Для приобретения комплектующих через интернет в ЗАО «ТЭМЗ» для пополнения электронного кошелька через сотрудника предприятия были приобретены и активизированы пластиковые карточки.
Проводки:
Дебет 71 Кредит 50 - выданы денежные средства на приобретение пластиковых карточек.
Дебет 55 Кредит 50 - активация карточек, пополнение электронного кошелька. (подтверждающий документ - выписка оператора платежной системы).
Пользоваться расчетами в электронной платежной системе ЗАО «ТЭМЗ» может только с физическими лицами. В том числе рассчитываться электронными деньгами можно с физическими лицами по гражданско - правовому договору, также выполнять расчеты с удаленно работающими сотрудниками.
Проводки:
Дебет 76 Кредит 55 - произведена оплата сотруднику по гражданско - правовому договору.
Дебет 91 кредит 76 - учтены расходы на оплату сотруднику по гражданско - правовому договору.
Дебет 19 Кредит 76 - отражен НДС по услугам перевода денежных средств.
Дебет 76 Кредит 55 - произведена оплата услуг платежной системе за перевод денежных средств.
Рассмотрим особенности при начислении налогов, если расчеты производятся электронными деньгами.
Закон № 161-ФЗ приравнивает электронные деньги с другими средствами платежа. Для налогового учета неважно, в какой форме предприятие получает выручку и оплачивает услуги - через расчетный счет наличными или электронными деньгами.
При получении денежных средств через платежную систему от физических лиц за проданные товары предприятие получает плату за товары, при этом платеж формально считается авансом либо выручкой. Бухгалтер ЗАО «ТЭМЗ» начисляет авансовый НДС, составляет авансовые счета-фактуры и регистрирует их в книге продаж, а затем, после отгрузки, принимает налог к вычету, зарегистрировав авансовый счет-фактуру в книге покупок.
Обслуживание электронных платежей относится к банковским операциям, которые облагаются НДС (пп.3 п.3 ст.149 НК РФ). Это происходит в случае, если оператор является плательщиком НДС. При этом он взимает НДС в общем порядке в составе вознаграждения.
Для вычета НДС плательщику необходим счет-фактура. Он может быть выставлен на бумажном носителе или в электронном виде (п. 1 ст. 169 НК РФ). «Входной» НДС можно принять к вычету на общих основаниях в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ.
Учет налога на прибыль проводится следующим образом. Бухгалтер ЗАО «ТЭМЗ» должен отразить в налоговом учете всю сумму дохода, который поступил на электронный кошелек от покупателя, в том числе вознаграждение оператора электронной платежной системы (п. 2 ст. 249 НК).
Сумма вознаграждения включается в состав прочих расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК). Комиссии, взимаемые оператором за перевод электронных денег (п. 12 ст. 5 Закона № 16-ФЗ), классифицируются как оплата услуг банка. Поэтому бухгалтер ЗАО «ТЭМЗ» включает их в состав внереализационных расходов на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Расходы подтверждаются документами (например, актами выполненных работ, отчетами), сформированные оператором платежной системы и заверенными цифровой подписью (письмо Минфина России от 11.01.2011 № 03-03-06/1/3) или в бумажном виде.
Рассмотрим варианты, применяемые для приема оплаты от покупателей электронными деньгами.
В ручном режиме. Бухгалтер ЗАО «ТЭМЗ» выставляет покупателю счет на оплату. Счет будет иметь порядковый номер, дату и номер электронного кошелька. Клиент в ручном режиме заходит в свой кошелек и переводит деньги на указанный номер. Как правило, есть возможность указать в примечаниях к платежу номер и дату счета, ФИО покупателя. Таким образом, при получении оплаты бухгалтер будет видеть, от кого пришел платеж.
Если нужно принимать оплату от покупателей в яндекс-деньгах через сайт, то можно разместить на сайте кнопки-«приниматели». Их можно создать на сайте яндекс-денег, вставить код на сайт и принимать платежи с кошельков яндекс-денег (комиссия 0,5%) и с банковских карт (комиссия 2%). Комиссию оплачивает покупатель. Деньги приходят на расчетный счет или яндекс-кошелек. При переводе для идентификации платежа можно настроить запрос ФИО, электронной почты, телефона, адреса.
Еще один из вариантов - разместить на сайте готовый платежный модуль. Подключение возможно для многих CMS, например, 1С-Битрикс, Drupal, Joomla, WordPress и др.
Важно, чтобы объем расчетов с применением электронных денег не превышал 100 000 руб.
Следует обратить внимание, что любая операция с электронными деньгами должна быть подтверждена документально. Здесь действуют общие бухгалтерские правила. Документы могут быть оформлены стандартно - на бумаге - или в электронном формате. При оформлении в электронном виде оператор платежной системы заверяет документы цифровой подписью. Рекомендуется ежемесячно запрашивать бумажные копии документов у оператора платежной системы.
Оплата услуг электронной платежной системы, в которой обращаются электронные деньги компании, - это обычное вознаграждение посредника. Оно учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), а при необходимости - в составе внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Расходы подтверждаются документами (например, актами выполненных работ), полученными от оператора платежной системы по цифровым каналам связи и заверенными цифровой подписью (письмо Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-03-06/1/3). Но лучше получать их в бумажном виде.
Обслуживание электронных платежей облагается НДС. Поэтому акты выполненных работ, которые платежная система передает ЗАО «ТЭМЗ», должны сопровождаться счетами-фактурами. «Входной» НДС принимается к вычету на общих основаниях в соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ. При этом это можно сделать только имея на руках бумажный вариант счета-фактуры.
Рассмотрим порядок учета НДФЛ по выплатам доходов физическим лицам. В ЗАО «ТЭМЗ» есть несколько сотрудников, работающих на предприятии в удаленном доступе. При выплате доходов сотрудникам по гражданско-правовому договору установлен порядок оплаты в самом договоре. Выплата зарплаты обговорена в трудовом договоре.
При выплате вознаграждения ЗАО «ТЭМЗ» становится налоговым агентом и удерживает НДФЛ из доходов физического лица. По закону НДФЛ нужно перечислять в день:
- выплаты заработной платы сотрудникам;
перечисления денег с банковского счета при безналичном ведении учета;
следующий за днем получения дохода - для остальных случаев.
Первый вариант не подходит. Электронные деньги сложно приравнять к суммам на расчетном счете, поэтому логично опираться на третий вариант и НДФЛ перечислить на следующий день после перевода электронных сумм получателю. Это косвенно подтверждается характером перевода, по сути, договор на электронный кошелек является агентским (ст. 1005 ГК РФ) и не попадает под понятие счета. Бухгалтером ЗАО «ТЭМЗ» в день перевода вознаграждения на электронный кошелек удаленного сотрудника удерживается сумма НДФЛ.
Золотое правило учета: все расходы должны быть подтверждены документально. Это означает, что помимо обычных первичных документов (накладных, актов и т.д.), для учета электронных доходов и расходов потребуется отчет оператора о движениях ЭДС в электронном кошельке. В ЗАО «ТЭМЗ» все документы направляются через интернет и ежемесячно у оператора платежной системы запрашиваются бумажные копии.
3. Рекомендации по бухгалтерскому учету электронных форм расчетов
Существует несколько мнений относительно отражения в бухгалтерском учете расчетов с помощью электронных денег:
с использованием счетов учета денежных средств;
с использованием сч. 58 «Финансовые вложения»;
с использованием сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Опираясь на положения Закона №161-ФЗ вести учет электронных денег целесообразно на счете 55 «Специальные счета в банках», при этом аналитический учет по этому счету можно вести по каждому виду платежной системы по субсчетам. Это можно отметить на основании того, что «операции с электронными денежными средствами являются безналичной формой расчетов».
Для документального подтверждения проводимых операций с электронными деньгами необходим отчет оператора платежной системы о движении денег по электронному кошельку или счету.
Однако электронные деньги - это не фактические денежные средства, а электронная их стоимость. Электронная платежная система - это безналичная система оплаты. Расчеты в ней осуществляются путем перевода (записи денежной стоимости) из электронного кошелька на другой электронный кошелек. Электронный кошелек по своей сути является виртуальным счетом. Расчеты в платежной системе производятся при помощи внутрисистемных электронных денег, поэтому следует отметить неоднозначность такого способа.
Однако, ссылаясь на определение электронных денег, данное в Законе №161-ФЗ, можно выбрать именно этот вариант учета электронных денег. Так Закон гласит: «электронные денежные средства - денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом (лицом, предоставившим денежные средства) другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета (обязанному лицу), для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа».
Второй метод, когда учет электронных денег ведется на счете 58, не может быть использован. Так как электронные деньги не удовлетворяют критериям ценных бумаг и не приносят их владельцу дополнительного дохода в виде процентов.
Применики третьего метода ссылаются на положения Гражданского кодекса РФ (ГК РФ): электронные деньги не являются денежными средствами в понимании, определенном ГК РФ. Следовательно, учет данных денежных средств на сч. 55 «Специальные счета» противоречит принципу достоверности бухгалтерской отчетности. Оператор платежной системы не является кредитной организацией. Это посредник между продавцом и покупателем по проведению электронных расчетов. Поэтому денежные средства, находящиеся в электронном кошельке, нужно на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете. Так как денежные средства, находящиеся в электронном кошельке, не предназначены для какой-либо определенной сделки, в бухгалтерской отчетности их логичнее отражать не в составе прочей дебиторской задолженности, а представлять в строке «Прочие оборотные активы» бухгалтерского баланса.
В ЗАО «ТЭМЗ» учет электронных денег ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». Такой порядок является наиболее верным, так как электронные деньги не являются денежной наличностью. Электронные деньги не отвечают критериям финансовых вложений, следовательно, не могут учитываться на счете 58. Нельзя назвать электронные деньги и дебиторской задолженностью и вести учет на счете 76. Наиболее приемлемым способом учета электронных денежных средств является учет на счете 55.
За последние несколько лет оплата товаров, различных работ и услуг через Интернет приобретает все большую популярность, поскольку данный способ экономит время, удобен в обращении и доступен. При вводе в ЭПС происходит трансформация наличных и безналичных денег в электронные средства платежа, которые действуют только внутри этой системы. То есть по сути электронные деньги не являются деньгами в традиционном понимании этого слова. Важно помнить, что только рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории РФ. Платежные средства, которыми пополнен электронный кошелек, как отмечалось выше, всего лишь электронная стоимость денег. Настоящие же деньги остаются у оператора ЭПС, т.е. при расчетах через ЭПС движения реальных денег не происходит, электронные деньги компании обменивают на реальные по окончании сделки через банки-партнеры оператора.
Таким образом, можно сделать вывод, что назрела необходимость разработки методических рекомендаций по бухгалтерскому учету электронных денег, активно используемых в своей деятельности российскими компаниями.
Для того чтобы расширить собственный бизнес и привлечь новых клиентов, компании зачастую регистрируются в нескольких различных платежных системах. Однако изучение правил работы каждой из них, отслеживание состояния «электронных кошельков», организация учета операций с электронными деньгами - все это многим может показаться обременительным.
Заключая договоры с компаниями, многие электронные платежные системы довольно часто предлагают услуги специального агента (гл. 52 Гражданского кодекса РФ). Такие компании-агенты организуют прием и учет электронных платежей компании и периодически переводят накопленные средства на ее банковский счет. Все действия агент сопровождает необходимыми отчетами. Разумеется, услуги агента должны быть оплачены.
Такая схема в полной мере оправдывает себя, если компания регулярно принимает платежи через несколько ЭПС. При этом в каждой из систем обращаются свои собственные электронные деньги. Одной из рекомендаций по организации учета электронных денег в ЗАО «ТЭМЗ» является заключение договора с агентом по ведению учета движения электронных денег в платежных системах.
При все большем развитии электронной коммерции, бухгалтеру становится тяжелее автоматизировать учет огромного потока электронных платежей, к тому же в одном электронном платеже может проходить как сумма без НДС, так и оплата с НДС. Помимо этого популярные порталы получают в день более 1000 платежей. В данном случае можно порекомендовать рассмотреть подключение приема ЭДС не напрямую через платежную систему, а через агрегатора платежей и работать с различными ЭДС на основе одного договора.
Еще одной проблемой учета электронных денег является соотнесение электронных денег и бухгалтерии. Этот вопрос довольно тонкий, ведь российской бухгалтерией не предусматривается такое понятие, как «деятельность с независимыми платежными системами». Ни один бухгалтер не подпишет приходный ордер на 100 WMR.Но на самом деле, в бухгалтерской документации можно указать, что получены ценные бумаги в электронной форме в счет оплаты, и указать сумму. Как раз в качестве этих электронных ценных бумаг и будут выступать электронные деньги. Ведь, как известно, расчетной валюте платежных систем можно придать любой статус (не противоречащий законодательству) и в дальнейшем учитывать электронные средства в соответствии с данным статусом.
Самое важное здесь - грамотно заключить договор, согласно которому будет производиться обмен денежных средств на электронные валюты. На сегодняшний день самой удобной формой электронных денег является их статус «обязательства, дающего права доступа в ЭПС». Данное обязательство учитывается бухгалтерией «за балансом» и обладает фиксированной стоимостью. По желанию клиента, может быть заключен договор, придающий электронной валюте иной статус, к примеру, договор займа.
Отметим самые важные моменты:
1. Электронные деньги учитываются на счетах денежных средств.
2. Организации и предприниматели могут вводить средства в платежную систему и выводить их оттуда только через свой банковский счет.
. Об открытии или закрытии электронных счетов в платежных системах необходимо сообщать в налоговую инспекцию.
. Электронные деньги становятся средством безна-личных расчетов, надзор за которыми ведет Банк России.