. При обращении и хранении используются специальные инструменты.
. При физическом уничтожении носителя электронных денег невозможно восстановить денежную стоимость.
. Конкретную величину электронных денег невозможно узнать без определенных технических средств.
. Существует риск отслеживания персональных данных плательщиков мошенниками.
. Низкий уровень безопасности - при низком уровне защиты электронные денежные средства очень легко похитить.
.4 Электронные деньги: нормативное регулирование
В связи с расширением сферы использования электронных денег возникла необходимость урегулирования отношений в законодательном порядке. Одним из основных законодательных актов является Федеральный закон от 27.06.2011 №161-ФЗ «О национальной платежной системе». Данный закон регулирует порядок проведения платежей с помощью электронных денежных средств.
. Неперсонифицированные электронные платежные средства.
идентификация плательщика не производится, максимальный остаток 15 тыс. руб.
лимит оборота - 40 тыс. руб. в месяц.
использование для мелких платежей.
. Персонифицированные электронные платежные средства.
проводится идентификация пользователя.
максимальная сумма на счете 100 тыс. руб. ежемесячно.
. Корпоративные электронные платежные средства.
используются юридическими лицами, пользователь идентифицируется.
максимальный остаток 100 тыс. руб. ежедневно.
прием электронных денежных средств в качестве оплаты товаров и услуг.
В целом можно отметить рост популярности различных электронных платежных систем.
2. Учет электронных форм расчетов в ЗАО «ТЭМЗ»
.1 Порядок расчетов электронными денежными средствами
На сегодняшний день предприятия очень часто используют возможности Интернете при заключении сделок. Следует отметить, что в российском законодательстве нет такого понятия как электронные деньги. Они не считаются денежными средствами в том понимании, которое определено в ст. 140 ГК РФ. Фактическая цифровая наличность - это электронное средство учета активов, прав требования и имущества. Следовательно, электронные деньги более правильно называть электронным средством учета или электронными средствами.
Одним из достоинств применения электронных расчетов является минимизация затрат на аренду и обслуживание помещений, оплату труда персонала, что в итоге благоприятно сказывается на цене производимых товаров. Покупатель, приобретая товары через Интернет-магазины, экономит время на поиск и доставку товаров; товары приобретаются по более низким ценам. Важно, что все операции по продаже-покупке товаров происходят онлайн, не занимая много времени.
Особенности проведения расчетов через интернет. Чтобы стать участником электронной платежной системы необходимо зарегистрироваться, при расчетах применяется цифровая электронная подпись, после завершения процедуры регистрации пользователю выдается цифровой сертификат, присваивается идентификационный номер, выдаются ключи и код доступа. Таким образом будет открыт электронный счет, для выполнения операций по оплате товаров и услуг.
Для документального подтверждения затрат необходимы следующие документы:
сообщение покупателя о намерении приобрести товар (распечатка электронного сообщения, направленного покупателем в адрес продавца),
копия заявки с сайта оператора электронной платежной системы, отправленной покупателем в его адрес,
товарная накладная (ТОРГ №12) или товарный чек,
бланк исполнения заказа, гарантийный талон с отметкой об оплате.
Для оплаты товаров и услуг денежные средства перечисляются на счет оператора электронной системы. Таким образом, пополняется электронный кошелек пользователя. С этого момента пользователь может распоряжаться денежными средствами: оплачивать товары, выводить денежные средства в наличные и безналичные денежные средства. С помощью специальной программы оператор платежной системы переводит электронные средства от покупателя товара продавцу. В один день товар выбран покупателем, оплачен им и доставлен покупателю.
Каждой такой транзакции присваивается уникальный номер, подтверждающий перевод денег, оплату товара. По окончании операции покупки, оплаты товара покупатель протокол электронного платежа, а продавец товара - уведомление. В соответствии с п.2 ст.434 ГК РФ составленные таким образом документы и полученные по каналам связи, считаются юридически действительными. В данных документах используется цифровая подпись. Неиспользованный остаток средств предприятие может перевести с электронного кошелька на свой расчетный счет. Для этого оформляется заявка на сайте электронной платежной системы. В некоторых платежных системах перед выводом денежных средств с кошелька проводят сверку расчетов с оператором платежной системы.
.2 Условия и ограничения при использовании электронных расчетов
В ЗАО «ТЭМЗ» при расчетах за товары, реализованные через Интернет, используется электронная платежная система Web Money. Нормативное регулирование данных расчетов осуществляется Федеральным законом от 27.06.2011 г. №161-ФЗ «О национальной платежной системе.
Электронные деньги - это аналог реальных денежных средств, которые обращаются внутри платежной системе. Для осуществления расчетов электронными деньгами ЗАО «ТЭМЗ» с оператором ЭПС Web Money заключен договор, пройдена регистрация на сайте оператора, в данном договоре прописаны услуги, предоставляемые оператором клиенту.
В данном случае банковский счет не открывается, все расчеты через оператора происходят только электронно. Согласно п.19 ст.3 Закона №161-ФЗ расчеты электронными денежными средствами осуществляются посредством «электронного кошелька». Для осуществления начала расчетов электронными деньгами ООО «ТЭМЗ» пройдена идентификация (ст.10 п.7 ФЗ-№161). Данная процедура проводится в рамках закона №115-ФЗ от 07.08.2001 г. «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма».
ЗАО «ТЭМЗ» электронное средство платежа получено в банке при предъявлении свидетельства о постановке на налоговый учет (ст.86 п.1 НК РФ). При предоставлении или прекращении права ЗАО «ТЭМЗ» использовать корпоративные электронные средства платежа банк в течение трех дней сообщает об этом в налоговый орган. Электронный кошелек предприятие может пополнить только посредством перечисления денежных средств со своего банковского счета. Через подотчетных лиц электронный кошелек не пополнятся. (ст.7 ч.3 №161 -ФЗ). При этом денежные средства, переведенные на электронный кошелек, остаются собственностью общества.
Рассмотрим ограничения при работе с электронным счетом. Предприятия не может рассчитываться с помощью электронного кошелька между собой. Данный вид расчетов используется только при расчетах ЗАО «ТЭМЗ» только с физическими лицами, например, товаров садово-огородного ассортимента. (ст.7 ч.9 №161-ФЗ). Физическое лицо не может перевести на счет ЗАО «ТЭМЗ» в пределах одной операции сумму более 15 тыс. руб. (ФЗ-№115).
Использовать электронные деньги возможно в случае не превышения остатка электронных денег свыше 100 тыс. руб., или эквивалентную сумму в иностранной валюте. Лимит может быть превышен в случае изменения официального курса иностранной валюты (п.8,9 ст. 10 Закона №161-ФЗ). Если все же произошло превышение остатка банк переводит излишек на банковский счет ЗАО «ТЭМЗ». При этом никакого распоряжения руководителя предприятия не требуется. Для такой ситуации предприятием у оператора электронных денежных средств открыт банковский счет (п. 23 ст. 7 №161-ФЗ). Оператор осуществляет записи, отражающие размер денежных средств на остатке электронного кошелька. Оператору запрещается кредитовать ЗАО «ТЭМЗ», начислять проценты на остаток денежных средств или выплачивать клиенту вознаграждение.
Перевод электронных денежных средств банком производится на основании распоряжения руководства ЗАО «ТЭМЗ» в пользу получателей денежных средств. Перевод средств происходит немедленно после получения распоряжения. Оператор производит одновременно увеличение денежных средств получателя и уменьшение остатка денежных средств предприятия на сумму платежа. Операция такого типа носит название автономного режима использования электронных денежных средств. После осуществления перевода электронных денежных средств они не могут быть возвращены отправителю в случае обнаружения ошибок. По окончании перевода средств оператор немедленно отправляет ЗАО «ТЭМЗ» уведомление о произведенном переводе. Оператор постоянно ведет учет остатков денежных средств предприятия на электронном кошельке, а также реестр выполненных переводов. По распоряжению ЗАО «ТЭМЗ» остаток (или часть его) может быть переведен на банковский счет (п.22 ст.7 Закон №161-ФЗ). Снять наличные денежные средства с электронного кошелька не представляется возможным. При нарушении договора либо по распоряжению ЗАО «ТЭМЗ» банк имеет право прекратить или временно приостановить движение электронных денежных средств предприятия. В договоре обслуживания описывается порядок использования электронных средств платежа (п. 9 ст. 9 №161-ФЗ).
С недавнего времени (с 2013 г.) у оператора появились новые обязанности:
. информировать предприятие о всех совершенных операциях на электронном кошельке (отправка уведомлений) (п.4 ст.9 №161-ФЗ).
. обязательное указание в договоре порядка представления документов, связанных с использованием электронных средств платежа (п. 7 ст. 9 №161 -ФЗ).
. оператор обязан принимать от предприятия заявления, касающиеся использования денежных средств на электронном кошельке (п.8 ст.9 №161-ФЗ).
. оператор обязан возместить предприятию сумму денежного перевода, который был осуществлен без ведома ЗАО «ТЭМЗ».
О наличие использования, либо прекращении использования электронных денежных средств предприятие обязано известить налоговую инспекцию в течение семи дней (пп. 1.1 п.2 ст.23 НК РФ). При неисполнении данной нормы к налогоплательщику применяются административные меры наказания. Налоговая инспекция вправе приостановить движение электронных денежных средств, а также взыскать штраф за счет данных денежных средств (п.2,3 ст.76НК РФ).
.3 Краткая характеристика ЗАО «ТЭМЗ»
Тверской экспериментально-механический завод - одно из старейших предприятий Твери. Завод основан 22 сентября 1939 г. и накопил большой опыт производства и разработки специализированного оборудования для строительных, ремонтных, складских работ, а также для работ, проводимых в сфере жилищно-коммунального хозяйства. Заводом выпускаются товары для населения, в том числе изделия для дачи: теплица (парник), душ садовый, садовая беседка.
На заводе работают квалифицированные кадры инженеров и рабочих, что позволяет быстро и эффективно отслеживать изменения рыночных условий. Перечень выпускаемого оборудования меняется в зависимости от спроса. Конструкторский отдел, обладая достаточным потенциалом, постоянно разрабатывает образцы новой техники. После проведения необходимых маркетинговых исследований, новые образцы незамедлительно запускаются в производство. Такая оперативность обеспечивает максимальный объем продаж продукции. В 1998 г. завод разработал и запатентовал подъемник грузоподъемностью 1000 кг, который теперь пользуется большим спросом и не имеет аналогов на территории России. Завод выпускает такое оборудование как: строительные люльки, грузовые подъемники (100кг, 320 кг, 500 кг, 1000 кг, 3000кг.), краны, насосы, лебедки, строительные подмости, леса, тепловентиляторы, болотоходную технику.
2.4 Бухгалтерский учет и налогообложение электронных расчетов
До вступления в силу Закона №161-ФЗ электронные деньги нельзя было назвать денежными средствами. Положения вступившего в силу Закона дают основание назвать электронные деньги аналогом денежных средств.
На сегодняшний день вопрос методологии отражения в бухгалтерском учете денежных средств на электронном кошельке до конца не урегулирован. Так, согласно плана счетов для учета денежных средств на специальных счетах в банке может быть применен счет 55. Электронный кошелек можно отнести к специальным счетам в банках. Но в то же время оператор платежной системы не является кредитной организацией, следовательно, можно отметить, что электронный кошелек - это счет в банке, нельзя. С точки зрения нормативного законодательства счет 55 не подходит для учета электронных денег.
Для учета электронных денежных средств может использоваться счет 76. Но такой подход не является правильным с точки зрения группировки активов в балансе. В данном случае все электронные средства будут находится в составе дебиторской задолженности. Во-первых, электронные денежные средства на электронном кошельке не относятся к какой-либо определенной сделке. Во-вторых, оператор платежной системы - это посредник между покупателем и продавцом товаров. Расчеты с помощью электронного кошелька производятся только в момент совершения сделки, в остальное время электронные деньги хранятся на специальном счете, т. е. являются по своей сути денежными средствами и не должны входить в состав дебиторской задолженности.
Для бухгалтерского учета электронных денежных средств целесообразно использовать счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Электронные деньги». Также по необходимости применяется аналитика по платежным системам или по видам электронных денег. Данный порядок должен быть закреплен в учетной политике предприятия.
В ЗАО «ТЭМЗ» применяется счет 55 без использования субсчетов. Данная информация закреплена в учетной политике ЗАО «ТЭМЗ», а также раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, где указано, что под специальным счетом в банке имеется ввиду электронный кошелек.
ЗАО «ТЭМЗ» ведет торговлю с физическими лицами садово-огородными изделиями через сеть Интернет. Наиболее активно торговля ведется в весенне-летний период. При продаже товаров с покупателей взимается комиссия за проведение платежа.
Рассмотрим операцию зачисления денежных средств на счет ЗАО «ТЭМЗ».
Дебет 55 Кредит 62 - получены электронные денежные средства от покупателя -физического лица за товары,
Дебет 62 Кредит 90 - отражена выручка от продажи товаров физическому лицу.
Согласно п.22 ст.7 Закона №161-ФЗ ЗАО «ТЭМЗ» может выводить электронные денежные средства из платежной системы на свой банковский счет. Такая необходимость появляется при не хватке денежных средств при расчетах с кредиторами.
Операция вывода денежных средств из платежной системы осуществляется следующим образом:
Дебет 51 Кредит 55 - на расчетный счет выведены электронные денежные средства.
За транзакцию перевода денежных средств из платежной системы на банковский счет оператором взимается комиссия. Данный платеж бухгалтером ЗАО «ТЭМЗ» включается в состав прочих расходов как вознаграждение за оказанные услуги банком. (п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Проводки:
Дебет 91 Кредит 76 - учтены расходы за перевод электронных денежных средств на банковский счет.
Дебет 19 Кредит 76 - учтен НДС, предъявленный платежной системой.
Дебет 76 Кредит 55 - отражена оплата услуг оператора электронной платежной системы за перевод денежных средств на банковский счет.
В случае пополнения счета электронной платежной системы ЗАО «ТЭМЗ» сможет использовать только свой специально открытый банковский счет. (п.3 ст.7 Закона №161-ФЗ).
Проводки:
Дебет 55 Кредит 51 - денежные средства переведены на счет в электронной платежной системе.
Дебет 91 Кредит 76 - учтена комиссия за услуги перевода денежных средств на счет в платежной системе.
Если электронный кошелек необходимо пополнить наличными через терминал, то применяется счет 71.
Проводка:
Дебет 55 Кредит 71 - электронный кошелек пополнен наличными денежными средствами.
Одним из способов пополнения кошелька в ЗАО «ТЗМЗ» является покупка и активация пластиковых карточек. Поступившие карточки учитываются в виде денежных документов на счете 50 субсчет «Денежные документы». После активации номинальная стоимость пластиковых карточек списывается в дебет счета 55.