Введение
На протяжении всей истории экономики деньги являются неотъемлемой частью товарообменных операций. Современные технологии позволяют оплачивать полученные товары и оказанные услуги через Интернет. Такую возможность предоставляют организации - операторы электронных платежных систем. Такой способ очень популярен в настоящее время, так как он позволяет экономить время, очень удобен и прост в применении. Электронные деньги не размещаются на банковском счете, при применении электронных форм расчетов есть свои особенности.
В настоящее время проблема учета электронных форм расчетов является наиболее важной в бухгалтерском учете, что и обосновывает актуальность данной курсовой работы.
Цель данного исследования - изучить особенности учета электронных форм расчетов между субъектами экономических отношений.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
. Раскрыть сущность электронных денег,
. Изучить преимущества и недостатки электронных форм платежа,
. Рассмотреть порядок расчетов электронными деньгами,
. Изучить особенности бухгалтерского и налогового учета электронных расчетов,
Объект исследования - электронные формы расчетов на предприятии. Предметом исследования является особенности учета электронных форм расчетов в ЗАО «ТЭМЗ».
1. Понятие и нормативное регулирование электронных форм расчетов
.1 Сущность электронных денег
Деньги являются одним из важнейших элементов рыночной экономики. С помощью денежного обращения обеспечивается полноценное функционирование рыночных механизмов, обмен товарами и услугами между предприятиями. В последнее время все большую популярность приобретают электронные деньги, становясь удобным механизмом расчетов между субъектами экономических отношений.
Электронные деньги - это эквиваленты реальных денежных средств, которые обращаются внутри конкретной платежной системы. Сущность электронных денежных средств - это способность хранения денежной стоимости на электронных носителях.
С юридической точки зрения, электронные деньги - это денежные обязательства эмитента на предъявителя в электронной форме. Обращение электронных денег происходит благодаря уступки права требования к эмитенту. Учет денежных средств осуществляется в электронном виде на специальном устройстве. Электронные деньги представляют собой информацию в электронном виде, которая находится в распоряжении эмитента и может передаваться с одного устройства на другое с помощью телекоммуникационных каналов связи.
В экономическом смысле, электронные деньги представляют собой платежный инструмент, который обладает свойствами как традиционных наличных денег, так и традиционных платежных инструментов (банковских карт, чеков и т.д.). Так, если сравнивать электронные деньги c наличными деньгами, то их роднит возможность проведения расчетов минуя банковскую систему, с традиционными платежными инструментами - возможность проведение расчетов в безналичном порядке через счета, открытые в кредитных организациях.
Нормативное регулирование обращения электронных денежных средств осуществляется Федеральным законом от 27.06.2011г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе», который формирует правовые аспекты национальной платежной системы, регулирует порядок оказания платежных услуг, таких как: перевод денежных средств, использование электронных средств платежа, устанавливает требования к функционированию платежных систем, правила осуществления контроля и мониторинга в платежных системах.
Эмитентом электронных денег, как правило, выступает организация, не являющаяся банком. В отличие от традиционных денег электронные денежные средства могут выпускаться небанковскими кредитными институтами. Многие организации пользуются электронными платежными системами для осуществления платежей за товары и услуги, реализуемые через Интернет. При этом оператором может быть только кредитная организация (банк).
Не стоит отождествлять понятия электронных и безналичных денег. Электронные денежные средства не являются заменителем обычных финансовых средств. Они эмитируются также, как и безналичные денежные средства. Различие состоит в том, что при движении электронных денег принимает участие специализированная организация, а при безналичных расчетах эмитентом выступает центральный банк. Также не следует отождествлять электронные денежные средства и кредитные карточки. Кредитные карточки выступают как средство использования банковского счета организации: все операции производятся с помощью обычных денежных средств. Если рассматривать электронные деньги, то они выступают в качестве отдельного платежного средства.
1.2 Формы и виды электронных денег
Современные электронные деньги существуют в двух основных формах: на базе сетей и на базе смарт - карт.
Существуют следующие виды электронных денег:
Первый вид. Это платежные сертификаты или чеки, выпущенные в электронном виде. Они хранятся в зашифрованными и имеют определенный номинал. Такие документы всегда подписываются электронной подписью владельца. При расчетах они переводятся от одного участника системы другому, при этом сама передача может идти вне платежной системы владельца электронных денег.
Второй вид. Это записи на расчетном счете пользователя электронной платежной системы. Расчеты осуществляются путем списания фиксированного количества платежных единиц с одного счета и записи их на другой счет внутри платежной системы электронных денег.
Рассмотрим схемы электронных денег.
. Платежные системы, в которых применена технология перевода информации в электронном виде о денежных обязательствах пользователя с устройства одного участника на устройство другого участника. К таким системам относятся Mondex (разработка фирмы Mondex International, принадлежащая на 51% компании MasterCard и на 49% крупнейшим банкам и финансовым институтам всего мира) и сетевой продукт eCash фирмы Digicash.
. Электронные платежные системы, в которых нет технической возможности перенесения информации в электронном виде о денежных средствах владельца с одного устройства на устройство другого пользователя. К ним относятся VISA Cash (разработчик компания VISA International), Quick (разработчик Аustriacard при участии Австрийского национального банка, компании Europay Austria), CyberCoin (разработчик компания CyberCash).
Электронные деньги в России представлены следующими платежными системами:
. Web Money. Одна из популярных платежных систем. Данная система не устанавливает каких-либо ограничений, позволяет делать мгновенные денежные переводы. Для совершения операции нет необходимости открывать банковский счет и сообщать о себе полные персональные данные. Пользователи данной системы общаются внутри ее и проводят операции по защищенным каналам связи с помощью электронных кошельков. Для совершения транзакций с помощью Web Money уровень безопасности достаточно высок. Однако существует риск взлома электронных кошельков хакерами. Возврат денежных средств - достаточно сложная процедура. Это становится возможным, если преступник пойман по «горячим следам». Платежная система Web Money постоянно напоминает и информирует своих пользователей о мерах безопасности, которые они могут предпринять.
. Яндекс-деньги. Данная платежная система схожа с системой Web Money. С помощью системы Яндекс-деньги возможно мгновенно осуществить платежи. С официального сайта есть возможность управления кошельком, степень защиты и конфиденциальности достаточно высоки. Одним из преимуществ также можно выделить быстроту расчетов между пользователями.
. RBK Money является прототипом платежной системы Rupay. Для осуществления мгновенного перевода денег используется мобильный телефон, компьютер. Все денежные средства можно вывести на банковскую карту или счет. Главным преимуществом данной платежной системы является возможность оплаты коммунальных услуг, телефона, интернета и т.д.
. ASSIST. Главная задача данной платежной системы - платежи по кредитным картам при покупках в Интернет-магазине Ozon. В настоящее время ASSIST используется для оплаты товаров и услуг различного характера.
Что касается зарубежных платежных систем, то их выбор достаточно велик.
. Pay Pal - это крупная дебетовая платежная система. Работает в 18 национальных валютах. Платежи осуществляются по защищенным каналам связи. При регистрации взимается небольшое вознаграждение, которое возвращается после идентификации владельца и карты. За перевод денежных средств плата не взимается. Комиссия уплачивается получателем платежа, ее размер зависит от страны проживания.
. Mondex - разработана английскими банками, действует в Европе и Азии. Данная система предполагает выдачу пользователю смарт-карты, в которой расположен чип - аналог электронного кошелька. Преимущества: покупки через интернет, хранение денежных средств в пяти валютах, перевод денежных средств клиенту без посредников. В мире 32 миллиона предприятий используются данной платежной системой.
. Visa Cash. Это заранее оплаченная смарт - карта, позволяющая оплачивать мелкие расходы. Преимущество: можно быстро перевести крупную сумму с личного банковского счета.
. E-gold. Интернациональная платежная система, предполагающая вложение денежных средств в драгоценные металлы. Играя на курсах золота, возможно получить электронные деньги и осуществлять с их помощью различные финансовые операции. Преимущества: анонимность, транснациональность. За хранение в системе денежных средств ежемесячно взимается комиссия. Также при проведении операций взимается определенный процент. Пополнить счет возможно с помощью переводов из систем Яндекс-деньги, Web Money и пр.
С развитием сети Интернет происходит модификация автоматизированных форм расчетов. Появились Платежные Интернет-Системы на основе пластиковых карт, которые являются посредником между участниками расчетов и карточной платежной системой. Успешное развитие системы «Клиент-Банк» привело к появлению понятия «Интернет-банкинг». Широкое распространение получили системы расчетов цифровыми наличными на смарт-картах. Появляются технические устройства, с помощью которых есть возможность всегда произвести расчет через Интернет. Стали появляться платежные системы, существующие только в рамках Интернет. Они работают по принципам традиционных расчетов. К ним, например, относятся платежные Интернет-системы расчетов цифровыми наличными. Важное место в платежных системах занимают расчеты на основе виртуальных счетов, которые открываются пользователями расчетов небанковскими организациями. Автоматизация расчетов чеками привела к возникновению платежных систем на основе расчетов электронными чеками.
Электронный чек - это документ, в котором владелец электронных денежных средств дает указание банку о переводе электронных денег предъявителю чека. Чек в электронном виде имеет те же свойства, что бумажный чек, а методика расчетов полностью повторяет бумажную. При этом чек существует в виде файла;для его передачи используется сеть Интернет. Электронный чек может направляться продавцу и по электронной почте. Затем продавец предъявляет электронный чек в банк для получения денежных средств. Для обеспечения юридической безопасности расчетов электронными чеками необходимо использовать способы, определяющие электронный чек как полноправный расчетный документ. Необходимо отслеживать, что чек отправлен полноправным распорядителем банковского счета. Реквизиты электронного чека не исказились в процессе передачи данных по каналам связи. Для достижения достаточного уровня безопасности, ускорения обращения подобных электронных документов созданы специальные инфрастуктуры в рамках платежных Интернет-систем. Подсистемы расчетов электронными чеками или сертификатами функционируют в таких российских платежных Интернет-системах, как CyberPlat и Assist.
В приложении 1 приведены примеры российских и зарубежных систем, реализующих автоматизированные формы расчетов. Современные электронные платежные системы собирают в себе несколько автоматизированных форм. Это обосновано стремлением разнообразить спектр предоставляемых услуг, а также увеличением числа клиентов, делающих расчеты с помощью данных платежных систем. Например, коммерческий банк внедряет у себя систему удаленного управления счетом «Клиент-Банк»; используется несколько каналов (телефон, системы на основе «толстого» и «тонкого» клиента). При этом он также является членом одной или нескольких карточных платежных систем. Платежные Интернет-системы, которые являются посредниками между банками и пользователями платежных систем, также комбинируют разнообразные формы расчетов. Например, системы CyberPlat и Assist позволяют осуществлять расчеты между покупателями и продавцами как с помощью пластиковых карт, так и с использованием электронных чеков. А система CyberPlat предлагает услуги Интернет-банкинга клиентам КБ «Платина». Другой пример - платежная Интернет-система Рапида, включающая в себя подсистему по организации интернет-банкига и подсистему управления виртуальным счетом.
Классифицировать электронные расчеты можно следующим образом:
. Кредитные схемы. Банк при расчетах временно кредитует плательщика, перечисляя собственные денежные средства получателю, а затем он списывает их со счета плательщика либо взыскивает с него иным способом.
. Дебетовые схемы. Банк исполняет поручения по расчетам исключительно за счет средств плательщика.
Существует несколько причин, которые влияют на платежные Интернет-системы.
К первой группе относится развитие сетевого сегмента экономики во всех его проявлениях (электронные магазины, on-line аукционы, биржи, market-place, виртуальные предприятия и т.д.).
Ко второй группе (технологические возможности) относится большой спектр решений в области сетевых коммуникаций, а также в области защиты информации. При высоком уровне развития обеих групп факторов станет возможным успешное продвижение платежных систем во все сегменту экономики с дальнейшим замещением традиционных форм расчетов.
В традиционных формах электронных расчетов все категории безналичных расчетов производятся через коммерческий банк. Электронные способы безналичных расчетов подразумевают наличие посредника, взаимодействие с которым осуществляется удаленно с использованием каналов связи.
По мнению экспертов, в последующие годы количество пользователей электронных платежных систем неуклонно станет расти, так как это очень удобный и простой способ оплаты за товары и услуги.
.3 Преимущества и недостатки электронных денежных средств
У электронных денег есть ряд преимуществ:
. При использовании электронных денег нет необходимости выдавать покупателю сдачу.
. Низкая стоимость выпуска - электронные деньги не выпускаются физически.
. Величина суммы электронных денег не зависит от из физического объема.
. Нет необходимости в пересчете электронных денег, так как это осуществляется автоматически при помощи платежного инструмента.
. Простота в физической охране электронных денежных средств.
. Уменьшение человеческого фактора при расчетах - все операции фиксируются электронной системой.
. Электронные денежные средства нет необходимости упаковывать и транспортировать, располагать в хранилищах.
. Электронные деньги невозможно повредить.
. Свои качества электронные деньги сохраняют очень длительное время.
. Электронные деньги не подвергаются изменению номинала, их невозможно подделать, похитить.
. Электронные денежные средства можно обменять на наличные путем вывода их на банковскую карту или счет, также можно воспользоваться услугами специализированной организации.
Рассмотрим недостатки электронных денег:
. Несовершенство правового регулирования - не до конца определен статус электронных денег и поэтому не разработаны законы, регламентирующие платежные расчеты, осуществляемые с помощью электронных платежных систем.