При ввозе товаров на территорию РФ основанием для регистрации в книге покупок счетов-фактур являются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.
Синтетический учет расчетов за товары по импорту ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по которому могут быть открыты следующие субсчета:
«Расчеты с поставщиками СНГ экспортных товаров, работ, услуг»;
«Расчеты с поставщиками по акцептованным счетам»;
«Расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам»;
«Векселя, выданные в иностранной валюте»;
«Расчеты с иностранными поставщиками товаров и услуг»;
«Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам»;
«Расчеты с иностранными поставщиками по неотфактурованным поставкам»;
«Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам»;
«Расчеты с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений»;
«Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту»;
«Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте».
При формировании первоначальной стоимости импортных материально-производственных запасов необходимо учитывать момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Этот момент должен быть отражен во внешнеторговом контракте (при отгрузке товаров перевозчику, оплате импортных материальных ценностей, пересечении товарами границы РФ и т.д.). При отсутствии во внешнеторговом контракте этого момента передача права собственности согласно ИНКОТЕРМС 2000 обычно происходит в момент перехода от продавца к покупателю риска случайной гибели или утраты товаров. Кроме этого, на основе базисных условий поставок формируется состав затрат по поставке товаров от продавца к покупателю. Включение у покупателя в состав импортной стоимости расходов по поставке, которые согласно условиям ИНКОТЕРМС 2000 обязан оплатить продавец, приводит к завышению импортной стоимости товаров и, следовательно, к уменьшению финансовых результатов от их реализации.
2.Особенности аудита экспортной выручки и ее налогообложение
При аудите экспортных операций необходимо проверить законность ввоза или вывоза товаров. Для этого аудитор изучает учредительные документы субъекта хозяйствования, т.е. определяет, может ли данное предприятие производить экспортные операции, имеются ли у него лицензии на данный вид деятельности.
Все экспортные операции на предприятии должны быть оформлены контрактами, в которых обязательным является наличие следующих разделов: предмет контракта, цена и сумма контракта, условия и сроки поставки товаров, условия оплаты, упаковка и маркировка товара, условия претензий, штрафные санкции и порядок возмещения убытков, страхование, обстоятельства непреодолимой силы, арбитраж, другие условия контракта, характеристика и адреса сторон. Аудитор изучает, не имели ли места изменения условий контракта, и не привело ли это к взысканию с предприятия штрафных санкций. При наличии таких санкций аудитор должен установить сумму причиненного ущерба и виновных в этом лиц.
При проверке аудитором операций по производству и реализации продукции на экспорт следует знать, что данная продукция учитывается на счете 40 «Готовая продукция» на отдельном субсчете «Экспортная продукция». Поэтому аудитор внимательно изучает записи по данному субсчету. Необходимо помнить, что данная продукция должна оцениваться по фактической себестоимости, которая слагается из затрат на производство продукции и затрат по доведению данной продукции до параметров, обусловленных условиями заключенного контракта. Цена реализации устанавливается по контракту.
Основными источниками для проверки экспортных операций являются: контракты; таможенные декларации; счета-фактуры поставщиков с приложенными спецификациями, дубликатами или квитанциями грузового железнодорожного сообщения, авианакладные, почтовые квитанции; приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады, счета на иностранных покупателей, коммерческие и другие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках или порче товаров; приемные акты иностранных экспедиторов.
Аудитору следует учитывать, что реализация экспортных товаров отражается в учете либо по моменту отгрузки товара иностранному покупателю, либо по моменту получения средств на счет продавца. При втором способе учета реализации аудитор должен проверить, своевременно ли произведены расчеты с бюджетом в случае несвоевременного поступления средств. Так, если денежные средства не поступили на счет в течение 60 дней с момента отгрузки экспортного товара, предприятие обязано произвести расчеты с бюджетом за реализованный экспортный товар. импортный учет выручка налогообложение
Аудитору важно проверить правильность определения результата от реализации экспортных товаров, который определяется как разница между выручкой за товар (определенной по контрактной стоимости) и его полной себестоимостью плюс коммерческие расходы по реализации и плюс платежи в бюджет. Аудитор должен внимательно изучить правильность распределения коммерческих расходов. Следует учитывать, что прямые коммерческие расходы непосредственно относятся на затраты по реализации данных товаров, а косвенные коммерческие расходы, которые связаны с реализацией нескольких видов товара, включаются в затраты по реализации пропорционально отпускной стоимости товара.
Аудитором внимательно изучаются данные аналитического учета реализации экспортных товаров, который осуществляется в разрезе стран, контрактов, фирм, товаров.
При совершении внешнеэкономических товарообменных сделок при определении выручки от реализации продукции, работ, услуг и товаров по мере их отгрузки на экспорт отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов по этим операциям должны производить на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на экспорт, исходя из стоимости, предусмотренной контрактом, и единого курса Национального банка на дату экспорта.
Аудитору следует проверить правильность отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при товарообменных операциях. На разницу между единым курсом Национального банка на дату поступления товарно-материальных ценностей по импорту и на дату отгрузки продукции на экспорт должна дооцениваться дебиторская задолженность.
Аудитор проверяет также учет коммерческих расходов, связанных с осуществлением товарообменных операций, которые, если они не включены в контрактный договор, должны осуществляться в общем порядке, действующем для реализации за наличный или безналичный расчет.
При использовании метода определения выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг по мере их оплаты учет реализации и определение финансовых результатов должны производиться на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, исходя их стоимости, предусмотренной в контракте, и курса Национального банка на момент импорта.
При аудите экспортных операций важное место должно уделяться операциям с иностранной валютой. Аудитор проверяет правильность зачисления валютной выручки на транзитный счет субъекта хозяйствования. Сумма поступления определяется по курсу Национального банка на дату поступления средств на транзитный валютный счет. Если изменился курс Национального банка, производится дооценка остатка транзитного валютного счета. Аудитор проверяет правильность и своевременность распределения поступивших валютных средств.
3.Задача
Стоимость контракта - 23 650 у.е.
В том числе 10 % - 2365 у.е. оплачено за наличный расчет.
Сумма кредита - ?
По условиям контракта кредит должен быть погашен в течение 4 лет равными долями. Годовой процент за предоставление кредита 15 %.
Задание:
) Рассчитать:
суммы платежей по годам;
средний срок кредита;
) Определить сумму дохода за срок, на который предоставляется кредит.
Решение
Сумма кредита = 23650-2365 = 21285 у.е.
Периодостаток основного долга на начало годапогашение основного долгасумма % за годСумма платежей за год1 год212855321319385142 год159645321239577163 год106435321159669184 год532153217986119Итого21285798229267
Срок кредита - 4 года.
Сумма дохода за срок, на который предоставляется кредит - 7982 у.е.
Список литературы
1.Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)"
2.Аудит. Краткий курс. Учебное пособие. - М.: Окей-книга, 2014. - 126с.
.Аудит. Теория и практика. Учебник/Под ред. Н.А. Казаковой. - М.: Юрайт, 2014. - 400 с.
.Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. - М.:Дашков и К, 2012. - 336с.
.Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности/ Ю. А. Бабаев, А. М. Петров, Ж. А. Кеворкова и др. -М.: Вузовский учебник, 2014. - 360 с.
.Карагод В. С. Аудит. Теория и практика. Учебник/В. С. Карагод. - М.: Юрайт, 2014. - 672 с.
.Ерофеева В.А. Аудит. Учебное пособие/В.А. Ерофеева. - М.: Юрайт, 2014. - 640 с.