Содержание
1. Бухгалтерский учет импортных операций
2.Особенности аудита экспортной выручки и ее налогообложение
3.Задача
Список литературы
1. Бухгалтерский учет импортных операций
Импорт - ввоз из-за границы товаров, технологий и капиталов для реализации на внутреннем рынке страны-импортера, или возмездное получение от иностранных партнеров услуг производственного или потребительского назначения.
При смешанных перевозках дальнейшее продвижение товара до таможенного органа назначения допускается, если в местах перевалки был произведен идентификационный досмотр этих товаров, наложения новых средств идентификации и внесения дополнительных сведений о них в товаросопроводительные документы.
Организация учета импортных операций зависит от характера и содержания расчетов с иностранными поставщиками: например, с непосредственными участниками сделки или через посредническую фирму.
Содержание импортных операций включает:
приобретение товаров от иностранных поставщиков на условиях коммерческого кредита;
ввоз товаров или получение услуг в порядке бартерных сделок;
получение товаров путем реэкспорта операции, т. е. на условиях импортируемых товаров;
завоз товаров в счет централизованных импортных закупок;
приобретение товаров или услуг путем расчетов наличными;
получение товаров или услуг в порядке безвозмездной помощи и пр.
Покупая товары за границей, организация оплачивает их стоимость в иностранной валюте. Пересчет стоимости товаров в рубли производится по курсу Банка России, установленному на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 6 ПБУ 3/2006). Датой совершения операций в иностранной валюте по импорту товаров является день возникновения у организации права собственности на ввезенные товары, которая должна быть указана во внешнеторговом контракте. Если в нем эта дата не определена, то в этом случае следует признать датой перехода права собственности момент исполнения продавцом своего обязательства по поставке товара.
Стоимость имущества, приобретенного организацией, отражается организацией на момент перехода права собственности в рублевом эквиваленте по курсу Банка России, который действовал на эту дату. В дальнейшем эта стоимость не пересчитывается.
Кредиторскую задолженность перед иностранным поставщиком необходимо пересчитывать в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности, а также на дату погашения этой задолженности. Это необходимо делать и в бухгалтерском, и налоговом учете.
При бухгалтерском учете импортных операций должна быть правильно сформирована первоначальная стоимость импортируемого имущества. Она определяется суммированием фактурной стоимости, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по приобретению имущества.
Если поставщик выписывает счет покупателю на каждую партию товара, то за учетную партию принимается партия, оформленная одним счетом.
Задачами бухгалтерского учета импортных товаров являются:
контроль за движением импортных товаров от иностранного поставщика до предприятия;
получение при необходимости точных данных о нахождении товаров по направлениям их движения и местам хранения;
контроль за количественной и качественной сохранностью товаров;
учет накладных расходов по импортным операциям;
контроль за состоянием расчетов с иностранными поставщиками;
учет расчетов с банком по полученным кредитам и с бюджетом;
своевременное и достоверное составление отчетности по импорту.
Для приобретения предприятием товаров у иностранных поставщиков заключаются внешнеторговые контракты, по которым осуществляется контроль за сроками их выполнения. Лица, ответственные за внешнеэкономическую деятельность предприятия, осуществляют оперативный контроль за выполнением обязательств по внешнеторговому контракту. Для этого по каждому внешнеторговому контракту ведется контрольная карточка. В бухгалтерии ведется расчетная карточка, в которой отражаются все расчетные операции по каждому контракту.
При торговле с отдельными странами поставка считается выполненной после выполнения иностранным поставщиком условий сдачи товара импортеру.
В соответствии с внешнеторговым контрактом поставка может считаться выполненной:
при железнодорожных перевозках - с момента передачи товара железной дорогой страны-продавца железной дороге страны-покупателя (по дате штемпеля на железнодорожной накладной пограничной станции);
при морских перевозках - с момента погрузки товара на борт судна в порту отправителя, т.е. по дате выписки коносамента;
при автомобильных перевозках - по дате документа, свидетельствующего о принятии товара с транспортного средства продавца на транспортное средство покупателя;
при воздушных перевозках - по дате грузовой накладной воздушного сообщения;
при почтовых отправлениях - по дате почтовой квитанции, в которой фиксируется момент сдачи товара почтовому ведомству страны-продавца.
Моментом перехода импортным товаром границы РФ считается:
при железнодорожных перевозках - дата штемпеля пограничной станции на железнодорожной накладной;
при морских перевозках - дата прибытия судна в порт страны;
при автомобильных перевозках - дата сдачи-приемки товара в стране;
при воздушных перевозках - дата прибытия самолета в первый аэропорт страны.
Основанием для записей, фиксирующих момент импорта, является информация, поступающая от транспортно-экспедиторских контор, которые направляют предприятию извещение о прохождении через границу импортных грузов с указанием страны происхождения товара, даты его прибытия, наименования товара и даты переотправки в адрес предприятия.
При морских отгрузках предприятию поступают из портов генеральные акты разгрузки судна и коносаменты, прибывшие капитанской почтой.
Импортные товары учитываются по фактурной импортной стоимости, под которой понимают стоимость товара, включая тару и упаковку. Иностранными поставщиками в зависимости от условий поставки товара в фактурную импортную стоимость товара могут включаться дополнительные накладные расходы, которые затем возмещаются импортером. Накладные расходы, оплачиваемые предприятием по отдельным счетам, в фактурную стоимость товаров не входят и учитываются отдельно на счете 44 «Расходы на продажу». Если товар поставляется на условиях «франко-граница» страны поставщика, то кроме фактурной стоимости товара поставщик включает в счет все расходы по доставке товара до границы.
Учет импортных товаров ведется по учетным партиям. При импорте машин и оборудования за учетную партию принимаются:
по морским перевозкам - заказ, транспорт, пароход, коносамент;
по железнодорожным перевозкам - заказ, транспорт, вагон, международная железнодорожная накладная.
При импорте сырья, продовольствия и товаров массового производства за учетную партию принимаются:
по морским перевозкам - пароход, товар, коносамент;
по железнодорожным перевозкам - вагон, эшелон.
Если с иностранным поставщиком имеется договоренность о предъявлении им счета на каждую транспортную партию, то за учетную партию принимается партия, оформленная одним счетом поставщика.
Во всех случаях выбор признаков учетной партии должен обеспечивать контроль за движением и остатками товара в пути, в местах хранения и перевозки грузов.
В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Синтетический учет импортных товаров ведется на счете 41 «Товары» на специальных субсчетах по местам нахождения товаров (за границей и в пути), странам, учетным партиям, товарам.
Для контроля за движением каждой партии импортных товаров необходимо организовать их учет по этапам товародвижения. В качестве таких этапов можно выделить следующие:
товар в пути заграницей;
склад за границей;
железнодорожный пограничный пункт или порт РФ;
нахождение в пути на территории РФ.
Для организации контроля за движением товаров можно выделить следующие субсчета:
«Импортные товары в пути за границей»;
«Импортные товары на складах и переработке заграницей»;
«Импортные товары в портах и на складах РФ»;
«Импортные товары в пути в СНГ»;
«Импортные товары по прямым поставкам»;
«Товары импортные в пути в РФ».
Стоимость поступивших импортных товаров отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте» независимо от того, когда получены расчетные и товаросопроводительные документы от иностранных поставщиков. Неотфактурованные импортные товары отражаются по дебету счета 41 «Товары» по ценам контракта на основании приемных актов, коносаментов, выписок из генеральных актов разгрузки судов, извещений транспортно-экспедиторских контор, пограничных станций страны и других документов.
Импортные товары, отгруженные в адрес предприятия через порт страны, пограничную станцию или пункт перевалки за границей и не прибывшие в пункт назначения до конца отчетного периода, отражаются по счету 41 «Товары», субсчет «Импортные товары в пути за границей». Записи по этому субсчету производятся на основании извещений иностранных поставщиков об отгрузке товара в адрес предприятия. Аналитический учет по данному субсчету ведется по странам, наименованиям товаров и учетным партиям.
Импортные товары, прибывшие на входные пограничные станции страны и не отправленные до конца отчетного периода предприятию, приходуются на счет 41, субсчет «Импортные товары в портах и на складах РФ» в корреспонденции со счетом 60, субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте». Аналитический учет по этому субсчету ведется по местам хранения, наименованиям товаров и учетным партиям.
Отфактурование предприятием товаров, отгруженных иностранными поставщиками, производится на основании счетов, других товаросопроводительных документов иностранных поставщиков и дубликатов железнодорожных накладных международного грузового сообщения. При отгрузке импортных товаров морским путем с указанием в коносаменте станции назначения отфактуровование производится при получении извещения о прибытии импортных товаров в порт.
Формирование импортной стоимости материально-производственных запасов осуществляется на счетах 41 «Товары», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
В соответствии с ПБУ 5/01 [4] фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных ресурсов относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
затраты на заготовку и доставку материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
затраты на доведение материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Учет расходов на приобретение импортного основного средства ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств». Первоначальная стоимость импортного основного средства отражается по дебету счета 01 после ввода его в эксплуатацию.
И в бухгалтерском, и налоговом учете таможенные пошлины и сборы могут включаться в первоначальную стоимость импортного имущества. Отразив это в учетной политике, можно сблизить эти два вида учета.
При отражении операций по импорту товаров большое значение имеет момент перехода права собственности на импортируемые товары. Грамотный анализ условий поставки импортных контрактов в дальнейшем сможет уберечь от ошибок в отражении на счетах бухгалтерского учета указанных операций. Условия поставки оказывают немалое влияние на порядок налогообложения и своевременность принятия товаров к учету.
В первую очередь необходимо выяснить по каждой операции, насколько правильно был определен момент перехода прав собственности на импортируемые товары от иностранного поставщика к российскому покупателю, который имеет право оприходовать товары (отразить их в учете на счете 41 «Товары») только в момент перехода к нему прав собственности. Поэтому, если этот момент определен неверно, контрактная стоимость импортируемого товара будет исчислена по неправильному курсу валюты, что, несомненно, повлечет ошибку в величинах курсовых разниц и, как следствие, налогооблагаемой прибыли. Кроме того, при оприходовании товаров на счете 41 до момента перехода прав собственности неправомерно принимать к вычету НДС, уплаченный на таможне. Если товар был оприходован и реализован в разные отчетные периоды, то неправильное определение момента перехода прав собственности может привести к занижению расчетной базы по налогу на имущество. Проанализируем одну из наиболее часто встречающихся ситуаций.
Базисные условия поставки при проведении внешнеторговых операций устанавливаются сторонами исходя из международных правил толкования торговых терминов «Инкотермс». Они касаются порядка поставок, страхования грузов, оплаты транспортных расходов и т.д. Главное же, что определяют правила, - это момент перехода рисков случайной гибели и утраты товара от продавца к покупателю. При этом правила «Инкотермс» носят лишь рекомендательный характер и напрямую момент перехода прав собственности не устанавливают. Поэтому стороны должны определить в контракте дату перехода прав собственности, которая может не совпадать с моментом перехода рисков. Но данные условия контракта могут повлечь неблагоприятные последствия для импортера. Это связано с тем, что если он понесет расходы по доставке до перехода прав собственности на импортируемые товары, то отразить их не только в стоимости товаров, но и вообще в бухгалтерском учете он не сможет. Кроме того, правилами бухгалтерского учета материально-производственных запасов предусмотрено, что товары учитываются по фактической себестоимости, т.е. в сумме затрат на их приобретение. Но, на наш взгляд, это требование распространяется только на товары, принадлежащие покупателю на праве собственности, т.е. учтенные им на счете 41. Что же касается «чужих» товаров, то к ним эти правила не относятся. Если же импортер все-таки включит расходы по доставке импортируемых товаров до перехода права собственности в их расчетную стоимость, то при дальнейшей реализации это, несомненно, приведет к занижению налогооблагаемой прибыли, что в свою очередь повлечет претензии налоговых органов.