Российская таможенная служба в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса ТС выпустила Письмо от 29.06.2010 N 01-11/31847о том, что ТК РФ подлежит применению с учетом изменившихся основных терминов и их определений в соответствии с ТК ТС. Также в этом Письме приводится перечень норм ТК ТС, которые пришли на смену отдельным нормам ТК РФ [5, с. 63].
Все нормативно-правовые акты в области таможенного дела условно можно разделить по юридической силе на:
* законы (нормативно-правовые акты, издаваемые законодательным органом). Например, Таможенный кодекс Таможенного союза (ред. от 08.05.2015);
* международные договоры (международное соглашение, заключенное между государствами в письменной форме, регулирующие тот или иной вид международных отношений). Например, Международная Конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур;
* подзаконные акты (принимаются на основании законов федеральной службой, уполномоченной в области таможенного дела). Например, приказ ФТС России от 08.08.2006 № 743 «О классификаторах и перечнях нормативно-справочной информации, используемых для таможенных целей».
Данная классификация является основополагающей и значимой, потому что позволяет рассматривать все нормативно-правовые акты в трех аспектах, а это в свою очередь способствует их всестороннему анализу [14, с. 64].
Внутреннее таможенное законодательство представлено:
-Федеральным законом №311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».
-Принятыми в соответствии с Федеральным законом №311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» подзаконными нормативно-правовыми актами РФ [16, с. 42].
К международно-правовым договорам и соглашениям, подписанным Россией, относят:
* Конвенцию о создании совета таможенного сотрудничества.
* Конвенцию о международных смешанных перевозках грузов.
* Конвенцию о создании международного союза публикации таможенных тарифов.
имеющие обязательный характер для государств - членов, и рекомендации, которые обязательного характера не имеют.
Все вышеперечисленные акты таможенного законодательства Таможенного союза одинаково действуют на всей таможенной территории Таможенного союза.
Согласно п. 2 ст. 1 Таможенного кодекса ТС таможенное регулирование в Таможенном союзе осуществляется в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, а в части, не урегулированной таким законодательством, до установления соответствующих правоотношений на его уровне, - в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза.
Определению, декларированию и контролю таможенной стоимости товаров в условиях функционирования Таможенного союза посвящена гл. 8 Таможенного кодекса ТС (ст.64-69) [13, с. 51].
На основании указанных статей изданы следующие документы, составляющие нормативно-правовую базу Таможенного союза по вопросам определения, декларирования и контроля таможенной стоимости [10, с. 61]:
* Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 года.
* Соглашение о Порядке декларирования таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 12 декабря 2008 года.
* Соглашение о Порядке осуществления контроля правильности определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 12 декабря 2008 года.
* Порядок декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров, утвержденный Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376. [14, с 85].
Процедура таможенного оформления наряду с Таможенным Кодексом ТС и международными договорами регулируется также нормативно-правовыми актами федеральной службы, уполномоченной в области таможенного дела, которые расширяют и дополняют основные положения действующего кодекса.
Основным нормативно-правовым актом, характеризующим порядок производства таможенного оформления, является инструкция о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров, установленная приказом ГТК РФ № 1356 от 28.11.2003 «Об утверждении инструкции о действиях должностных лиц таможенного органа, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров». Этот приказ устанавливает порядок исполнения различных действий таможенными органами при осуществлении таможенного оформления и таможенного контроля товаров, заявленных декларантами под тот или иной режим [11, с. 81].
2. Спорные вопросы таможенного оформления товаров
2.1 Таможенное оформление при недостаче товара
При заключении внешнеэкономического договора стороны определяют количество товара. Зачастую после пересечения границы выясняется, что количество поставки не соответствует указанному в товаросопроводительных документах [12, с 83].
Рассмотрим пример. 20 апреля 2015 года Организация обратилась к иностранному поставщику с целью закупки стиральных машин. В соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности товару соответствует код 8450120000, ставка таможенной пошлины составляет 10% от таможенной стоимости [15, с 82] .
25 апреля 2015 года между Организациями был заключен внешнеэкономический контракт, по условиям которого поставка товара должна быть осуществлена в течение двух месяцев.
Иностранный поставщик выставил инвойс в сторону Организации на 15 штук стиральных машин с прилагаемыми аксессуарами стоимостью 500 долларов за 1 штуку.
По контракту условием поставки указали CFR (Инкотермс 2010), оплата за товар производится разовым 100% платежом в течение двух недель после подписания спецификации к контракту. По условиям контракта датой перехода права собственности является дата фактического поступления товара на склад Организации. Поставка осуществляется морской перевозкой в контейнере, ее стоимость составляет 50000 руб. Оплата за товар была произведена 04 мая 2015 года.
Иностранный поставщик осуществил погрузку товаров на борт судна в порту отправления 07 мая 2015 года. Курс ЦБ РФ составил 49,9816 руб. за 1 долл.США.
02 июня 2015 года товар был доставлен в порт назначения. Декларация на товар была подана и выпущена 05 июня 2015 года. Курс ЦБ РФ на 05 июня 2015 года составил 54,9908 руб. за 1 долл.США. Заранее, 01 июня 2015 года денежные средства были перечислены на таможню.
Таможенная стоимость за товар составила
ТС = С * К * КД + П
где ТС - таможенная стоимость, руб., С - стоимость за единицу товара, долл. США, К- количество товара, шт., КД - курс доллара, руб., П - стоимость перевозки, руб.
ТС = 500 * 15 * 54,9908 + 50000 = 462431,00 руб. Таможенная пошлина рассчитывается по формуле:
СТП
ТП = ТС * (--),
где ТП - таможенная пошлина, руб., СТП - ставка таможенной пошлины, процент.
ТП = 462431,00 * ( --) = 46243,10руб.
Ставка налога на добавленную стоимость за товар составила 18%.
СНДС НДС = ТС * (--Ј-),
100
где НДС - налог на добавленную стоимость, руб., СНДС - ставка налога на добавленную стоимость, процент.
НДС = 462431,00 * ( --) = 83237,58 руб.
В соответствии с Постановлением от 28.12.2004 №863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции» сбор за таможенное оформление товара составляет 2000 руб. в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет от 450000 руб. до 1200000 руб [7, с.35].
Таможенные платежи на момент выпуска товара в обращение составили
Тпл = ТП + НДС + СТО,
где Тпл - сумма таможенных платежей, руб., СТО - сбор за таможенное оформление, руб.
Тпл = 46243,10 + 83237,58 + 2000 = 131480,68 руб.
В указанный контрактом срок (07 июня 2015 года) товар поступил на склад Организации. При вскрытии контейнера обнаружилось несоответствие поставленного товара по количеству, прописанному в контракте. В процессе выгрузки выявилось, что вместо 15 штук стиральных машин поставлено только 14 штук. Комиссией Организации и сторонних лиц был составлен акт об установленном расхождении количественных характеристик полученного товара. В адрес иностранного поставщика было направлено письмо претензионного характера с приложенным актом об установлении несоответствия. Иностранному поставщику было выставлено требования допоставить 1 стиральную машину. Иностранный поставщик гарантировал допоставить необходимое количество товара в течение 1,5 месяцев.
09 июня 2015 года Организация обратилась в таможенные органы с необходимой документацией (акт об установленном расхождении, претензионное письмо, письмо поставщивка) с просьбой внести изменения в таможенную декларацию после выпуска товара в обращение и подачи корректировки таможенной стоимости. Комиссией Таможенного союза обращение было рассмотрено, ответ Комиссии был отрицательным.
2.2 Таможенное оформление при излишке товара с его последующей реализацией
15 июля 2015 года Организация обратилась к иностранному поставщику с заказом на приобретение утюгов. В соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности товару соответствует код 8516400000, ставка таможенной пошлины - 10% от таможенной стоимости [17, с. 65].
Иностранный поставщик в течение суток предоставил технические данные на товар и выставил проформу инвойса. После этого между Организацией и иностранным поставщиком был заключен внешнеэкономический контракт от 22 июля 2015 года на приобретение партии товара. Иностранный поставщик выставил инвойс на 500 штук утюгов по цене 46,89 долларов за штуку, общей стоимость 23445 долларов.
По условиям внешнеэкономического контракта условием поставки является FOB (Инкотермс 2010), оплата за товар производится разовым платежом в виде 100% аванса в течение двух недель после подписания спецификации к контракту. Датой перехода права собственности товара считается дата фактического получения товара на складе получателя. Оплата за товар была произведена в 03 августа 2015 года.
20 августа 2015 года иностранным поставщиком была осуществлена погрузка контейнера с товаром в порту отправления, стоимость поставки составила 30000 руб. 15 сентября 2015 года денежные средства были перечислены на таможню.
24 сентября 2015 года контейнер с товаром прибыл в порт назначения. Декларация на товар была подана 25 сентября 2015 года и в тот же день была выпущена. Курс ЦБ РФ составил 66,5151 руб. за 1 долл.США.
Таможенная стоимость за товар составила:
ТС = (С * К * КД + П)
ТС = 46,89 * 500 * 66,5151 + 30000 = 1589446,52 руб. Таможенная пошлина рассчитывается по формуле:
СТП
ТП = ТС * (--),
10
ТП = 1589446,52 * ( ) = 158944,65 руб.
100
Ставка налога на добавленную стоимость за товар составила 18%.
СНДС НДС = ТС * (--^-),
100
18
НДС = 1589446,52 * ( --) = 286100,37 руб.
В соответствии с Постановлением от 28.12.2004 №863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции» сбор за таможенное оформление товара составляет 5500 руб. в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет от 1200000 руб. до 2500000 руб. [7]
Таможенные платежи на момент выпуска товара в обращение составили
Тпл = ТП + НДС + СТО,
Тпл = 158944,65 + 260067 + 5500 = 424511,65 руб.
В день поступления товара на склад назначения (26 сентября 2015 года) были вызваны сюрвейеры от сторонней организации для помощи в приеме и пересчета груза. В момент вскрытия контейнера и выгрузки товара было выявлено несоответствие поставленного товара заявленным в контракте количественным характеристикам. Было обнаружено, что вместо 500 заказанных утюгов поставлено 650 штук. Сразу по решению руководителя Организации была создана комиссия, которая составила акт об установленном расхождении по качеству приемки товаров от иностранного поставщика. По итогам пересчета товара сюрвейеры выписали акт в пользу Организации, подтверждающий несоответствие заказанного и поставленного товара по количеству. В адрес иностранного поставщика было написано претензионное письмо о том, что количество поставленного товара превышено на 150 штук, с приложенным актом сюрвейеров. Организация решила купить излишек товара, в результате чего к иностранному поставщику было направлен запрос на предоставление исправленных документов для обращения в таможенные органы. Письмо было одобрено со стороны иностранного поставщика, и в течение 3 дней был прислан необходимый пакет документов.
После получения положительного ответа от иностранного поставщика, Организация обратилась в таможенные органы и предоставила необходимый пакет документов (акт сюрвейера, претензионное письмо, письмо от поставщика) с просьбой о разрешении на подачу новой таможенной декларации на товар, незаявленный в результате ошибки поставщика. Комиссией Таможенного союза после рассмотрения данного обращения был дан положительный ответ.
В ходе сложившейся ситуации на Организацию было заведено дело об административном правонарушении, в частности недекларирование товара в соответствии со ст.16.2 п.1 КоАП РФ. По итогам проведенной экспертизы на Организацию был наложен административный штраф в размере 1/2 от стоимости товара, являющегося предметом правонарушения. В соответствии с постановлением по делу об административном правонарушении штраф составил 237437,92 руб.
С разрешения таможенных органов 30 сентября 2015 года была подана новая декларация на товар, выпущенная в тот же день. Деньги на счета таможенных органов не переводились, так как на платежных поручениях был остаток после выпуска предыдущего товара в обращение. Таможенное оформление излишка товара производилось в рамках одного контракта. Курс ЦБ РФ составил 66,2367 руб. за 1 долл.США.