Материал: Таможенная пошлина как разновидность обязательных платежей в бюджет

Во-первых, таможенная пошлина - обязательный взнос в федеральный бюджет, не нарушающий при этом конституционное право на свободу предпринимательской деятельности. Ее уплата - лишь минимально необходимый финансовый барьер для субъекта внешней торговли. Выраженная тенденция к снижению уровня данного вида платежа свидетельствует о стремлении государства к расширению международных экономических связей, к вовлечению в данную сферу большего количества участников.

Во-вторых, таможенная пошлина опосредована процессом перемещения грузов через таможенную границу РФ и является средством достижения этой цели. Наделение лица специальной таможенной правосубъектностью обусловливается, в частности, и возможностью уплаты таможенной пошлины.

В-третьих, таможенная пошлина возмездна, т. е. фактически она является платой за предоставление таможенными органами возможности перемещать грузы через таможенную границу. Разумеется, нельзя отрицать факта, что в России в настоящее время наблюдается явный перевес в сторону фискальной нагрузки на этот платеж. Размер таможенной пошлины в большинстве случаев превышает издержки таможенных органов. Однако в целом правовая природа исследуемой категории свидетельствует о возмездности и позволяет в рамках этого признака отождествить ее с платой.

В-четвертых, таможенная пошлина отличается от налога тем, что не обладает признаком регулярности, так как обязанность ее уплаты возникает только при необходимости для субъекта вступить в таможенное правоотношение. Как правило, каждое перемещение товара "оплачивается" участником внешней торговли, но такая оплата возможна лишь в силу факта непосредственного ввоза или вывоза, а значит, происходит по мере необходимости.

В-пятых, право уплаты таможенной пошлины может быть делегировано иным заинтересованным лицам (например, таможенному брокеру). Учитывая, что таможенные органы контролируют процесс перемещения грузов через границу, им важен факт уплаты таможенной пошлины за конкретный товар. Вопрос же о плательщике (субъекте правоотношения) является вторичным, так как производен от непосредственного объекта или предмета таможенного правоотношения, т.е. от товара.

В-шестых, уплата таможенной пошлины обеспечивается принудительной силой государства, что отождествляет таможенную пошлину с налогом. Статьей 16.22 КоАП РФ установлена ответственность за нарушение сроков уплаты налогов и сборов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. В случае уклонения от таможенных платежей, это влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятисот до двух тысяч пятисот рублей; на должностных лиц - от пяти тысяч до десяти тысяч рублей; на юридических лиц - от пятидесяти тысяч до трехсот тысяч рублей [3].

Кроме того, в соответствии со ст. 194 УК РФ уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на тот же срок. В примечании к данной статье говорится, что уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей, взимаемых с физического лица, превышает один миллион рублей, с организации - два миллиона рублей, а в особо крупном размере - если сумма неуплаченных таможенных платежей, взимаемых с физического лица, превышает три миллиона рублей, с организации - десять миллионов рублей [4].

Обязанность уплаты таможенной основана на интересах плательщика. У субъекта предпринимательской деятельности всегда есть выбор: везти товар из-за рубежа или закупить импортный товар на территории России. Существование такой альтернативы и определяет особое место таможенной пошлины [14; 33-34].

Основные функции, которые выполняют таможенные пошлины.

Во-вторых, защитная или протекционистская функция. Она относится к импортным пошлинам, так как с их помощью государство ограждает своих собственных производителей продукции от нежелательной иностранной конкуренции.

В-третьих, балансировочная функция. Она относится к экспортным пошлинам, которые устанавливаются с целью предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутригосударственные цены на которые по каким-либо причинам ниже мировых.

В-четвертых, привлечение иностранных инвестиций. Данная функция заключается в установлении различных по высоте ставок таможенных пошлин на товары разной степени обработки, т. е. принцип тарифной эскалации.

В-пятых, социальная функция. Заключается в установлении низких по высоте ставок таможенных пошлин на ввоз социально значимого товара.

Таким образом, таможенная пошлина - это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при импорте или экспорте товара и являющийся условием импорта или экспорта. Таможенную пошлину стоит различать от таких платежей, как налог и сбор, так как ей присущи свои характерные признаки. Функция таможенной пошлины заключается не только в пополнении доходной части бюджета, но и в защите национального производителя.

2.2 Виды таможенных пошлин

Таможенные пошлины классифицируются по следующим признакам:

По объекту обложения:

ввозные таможенные пошлины;

вывозные таможенные пошлины;

транзитные таможенные пошлины;

По характеру применения:

сезонные;

антидемпинговые;

компенсационная;

специальная;

По происхождению:

автономные пошлины;

конвенционные пошлины;

преференциальные пошлины;

По типам ставок:

постоянные;

переменные.

Ввозная (импортная) таможенная пошлина - накладываются на импортные товары, при выпуске их для свободного обращения на внутреннем рынке страны. Являются преобладающими пошлинами во всех странах. Ввозные пошлины чаще всего не выполняют фискальные функции. Таким образом, их функция связаны, в первую очередь, с обеспечением проведения определённой торгово - экономической политики и защиты отечественного производителя от нежелательной конкуренции.

В развивающих странах, наоборот, импортные пошлины используют прежде всего как средство финансовых поступлений.

Применение этой пошлины способствует повышению цен на импортные товары внутри страны и снижению их конкурентоспособности по сравнению с местными товарами.

Импортные таможенные пошлины устанавливаются в процентах от таможенной стоимости импортируемых товаров и оплачиваются в рублях с пересчетом таможенной стоимости товара по курсу рубля, котируемому Центральным банком РФ на день таможенного оформления.

Вывозная (экспортная) таможенная пошлина взимается с товаров, вывозимых за пределы таможенной территории государства (группы государств). Вывозная пошлина применяется государствами с недостаточно развитой экономикой либо государствами с богатыми запасами природных ресурсов. Данные пошлины применяются в целях монополии на производство и сбыт какого-либо товара, сохранения национальных ресурсов с тем, чтобы сократить их вывоз до определенного предела. При этом государство распределяет в свою пользу часть дохода, полученного от экспорта природных ресурсов.

Тем не менее, экспортные пошлины противоречат природе рыночных отношений, так как их взимание повышает цену вывозимых товаров и понижает их конкурентоспособность на мировом рынке. Это может привести к отказу в приобретении экспортируемых товаров, что приведет к негативным процессам в национальной экономике. Экспортные пошлины имеют ограниченное применение и ряд стран, ранее взимавших такой вид пошлин, в настоящее время отказался от них. Так, например, Конституция США запрещает использование экспортных пошлин.

Так как основным ограничением применения экспортных таможенных пошлин являются цены мирового рынка на конкретный товар, при определенных условиях могут складываться благоприятные обстоятельства для пополнения валютных запасов государства.

Транзитные пошлины - взимаются за перемещение товара через территорию государства. В настоящее время практически не применяются.

Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров, в первую очередь, сельскохозяйственной продукции, имеющей сезонный характер, национальными законодательствами государств могут устанавливаться сезонные пошлины, срок действия которых не превышает 6 месяцев в году.

Они связаны с так называемыми сезонными ценами, под которыми понимаются закупочные и розничные цены, циклически меняющиеся по временам года. Цены дифференцируются по сезонам с учетом различий в издержках производства, соотношения спроса и предложения на такие товары. В зависимости от сезона розничные цены изменяются с целью улучшения организации розничного товарооборота и увеличения емкости рынка. Механизм взимания сезонных пошлин предполагает, что в период их действия ставки таможенных пошлин, установленные по данным товарным позициям, в таможенном тарифе не применяются. Полномочия по введению сезонных пошлин закреплены за правительством государства-импортера [17, с. 33 - 41].

Антидемпинговые пошлины применяются в случаях экспорта на таможенную территорию товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране экспорта в момент этого экспорта, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в стране-импортере. Различают разовый (быстрая реализация неликвидного товара) и постоянный (постоянное занижение цен с целью устранения конкурентов) демпинг.

Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в стране-импортере.

Специальные пошлины применяются как защитная мера, если товары ввозятся в страну в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров или как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы страны-импортера, со стороны других государств или их союзов.

Автономные - это пошлины, устанавливаемые на основании односторонних решений органов государственной власти страны. Обычно решение о введении таможенного тарифа принимается в виде закона парламентом государства, а конкретные ставки таможенных пошлин устанавливаются соответствующим ведомством (обычно министерством торговли, финансов или экономики) и одобряются правительством.

Конвенционные пошлины устанавливаются на базе двустороннего или многостороннего соглашения, такое как Генеральное соглашение о тарифах и торговле, или соглашение о таможенном союзе.

Преференциальные пошлины - пошлины с пониженными ставками, устанавливаемые развитыми государствами в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в рамках Общей системы преференций (ОСП).

Постоянные пошлины устанавливаются, когда ставки независимо то каких - либо обстоятельств остаются неизменными.

Переменные - ставки пошлин меняются в зависимости от различных обстоятельств, например, то времени ввоза товаров.

Таким образом классификация таможенных пошлин весьма разнообразна. Это обусловлено их направленностью, характером применения, происхождением и другими важными факторами.

таможенный обложение пошлина акциз

2.3 Порядок уплаты таможенных пошлин и предоставление льгот по их уплате

Субъектом обложения таможенных пошлин является декларант. Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении. Таможенные пошлины чаще всего исчисляются плательщиком самостоятельно. Сумма таможенных пошлин, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется путем применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин.

В соответствии со ст. 71 Таможенного кодекса Таможенного союза, существует следующие ставки пошлин:

адвалорные - наиболее распространенные, устанавливаются в процентах от таможенной стоимости товара, например: 10% Является основным видом ставок таможенных пошлин. ВТО рекомендует применять исключительно адвалорные ставки;

специфические - устанавливаются в евро на единицу товара в натуральных единицах измерения, например: 1 евро/кг, 3 евро/пару;

комбинированные - сочетают оба вышеуказанных вида ставок и бывают двух типов:

а) например, 15% но не менее 2 евро/шт.

б) например, 10% плюс 3 евро/кг (она так же называется смешанной).

Формулы для расчета ставок таможенных пошлины

- При адвалорных ставках (в процентах) пошлин:

где Сп - сумма пошлины;

ТС - таможенная стоимость;

Па - адвалорная ставка пошлины в %.

При специфических ставках пошлин:

где Вт - физическая или количественная характеристика товара;

Пс - специфическая ставка пошлины, выраженная в евро или долларах;

Кв - курс валюты (применяется на день регистрации декларации).

При комбинированных ставках пошлин:

Второй способ заключается в выборе наибольшей из полученных сумм пошлины, рассчитанной по адвалорной и специфической ставкам.

Адвалорные ставки таможенных пошлин наиболее распространены в мировой практике. Свои рекомендации по применению исключительно адвалорных ставок пошлин ВТО мотивирует тем, что цена товара, сформированная рынком в условиях свободной конкуренции является наиболее общей и интегрированной характеристикой товара, отражающей его нужность, полезность, востребованность, качество и т.д. и поэтому именно эту величину (цену) нужно облагать пошлиной.

Эффективному применению адвалорных ставок мешают существующие сложности с верным определением таможенной стоимости. Импортеры стараются ее занизить, что снижает сумму таможенной пошлины.

С точки зрения ВТО неадвалорные (специфические и комбинированные) ставки обоснованно могут применяться развивающимися странами в связи с несовершенством их таможенного администрирования (невозможности эффективно контролировать таможенную стоимость товаров). Принципиальное отличие специфической ставки от адвалорной ставки заключается в отсутствии прямой зависимости от конъюнктуры мирового рынка, т.е. от роста или снижения цен. Но на ее применение не влияют возможные махинации с таможенной стоимостью товаров.

Комбинированные ставки могут применяться для товаров, в отношении которых возможно объективное колебание цен в зависимости от уровня качества, престижности марки и т.д. Комбинированная ставка позволяет эффективно облагать дешевые и дорогие товары, при этом в отношении дешевого будет применяться специфическая составляющая ставка, а в отношении дорого - адвалорная.

Статьей 86 Таможенного кодекса ТС предусмотрены следующие способы обеспечения уплаты таможенных платежей:

банковской гарантией;

поручительством;

залогом имущества.

Также устанавливается правило, что законодательством государств - членов Таможенного союза могут быть предусмотрены иные способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.