Введение
В настоящее время одним из важнейших источников пополнения федерального бюджета являются таможенные платежи. Таможенные платежи регулируют участие государства в системе внешнеэкономических связей, место страны в международном разделении труда и формируют значительную часть доходов государства. На протяжении последних нескольких лет удельный вес таможенных платежей в доходной части бюджета составляет, по разным оценкам, более 40 %. Исходя из этого государство заинтересовано в регулировании общественных отношений в таможенной сфере.
Значительная роль при пополнении доходной части бюджета принадлежит такому платежу как таможенная пошлина. При формировании бюджета государства таможенные пошлины выполняют две основные функции - фискальную и регулятивную. Сущность фискальной функции заключена в образовании денежных фондов, а регулятивной - в способности государства через таможенно-тарифное регулирование влиять на активизацию международной торговли, привлечение иностранных инвесторов, защиту отечественного рынка и повышение его конкурентоспособности.
В отличие от других платежей, таможенные пошлины уплачиваются непосредственно таможенному органу, а по товарам, пересылаемым в международных почтовых отправлениях, - государственному органу связи, который затем перечисляет их на счета таможенных органов. Плательщиком таможенных пошлин является или сам декларант, или лицо, установленное законодательством.
Таможенные пошлины являются, как уже говорилось, значительной частью государственной казны, а значит представляются актуальными вопросы грамотного исчисления пошлин, установления ставок и контроля за взиманием пошлин таким образом, чтобы это не обернулось финансовыми убытками для страны.
В силу того, что Российская Федерация вступила в Таможенный союз, актуальными представляются вопросы распределения пошлин между странами-участницами Таможенного союза.
Цель данной работы заключается в исследовании таможенной пошлины как вида таможенного платежа.
Данная цель решается при помощи следующих задач:
изучение сущности таможенной пошлины;
определение видов таможенных пошлин;
анализ проблемных вопросов при определении таможенной стоимости товаров и, как следствие, начислении таможенных пошлин;
выявление проблем, возникающих при начислении, взимании и распределении таможенных пошлин между странами-участницами Таможенного союза;
перспективы пополнения доходной части бюджета за счет таможенной пошлины;
Объектом исследования данной работы является
таможенная пошлина. Предметом исследования - сущность таможенной пошлины,
проблемы ее уплаты и распределения и перспективы мобилизации пошлин в
федеральный бюджет.
Глава 1. Общие положения таможенного обложения в
Российской Федерации
.1 Понятие и принципы таможенного обложения
В большинстве стран мира таможенные платежи и налоги - основа бюджета, их взимание таможенными органами является одной из главных их задач. Таможенные платежи, взимаемые таможенными органами, поступают в бюджет в качестве налогов и неналоговых поступлений. Все, без исключения платежи, являются фискальными доходами федерального бюджета и не могут расходоваться на другие цели. Этот фактор обуславливает публичное предназначение таможенных платежей, так как они, вместе с другими обязательными платежами, являются необходимой экономической основой существования и деятельности государства.
Таким образом, таможенные платежи - это денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ [10; с.158].
Уплата таможенных платежей является одним из основных условий операций, связанных с внешней торговлей. Данный институт основан на правомерным поведении участников внешнеэкономической деятельности. Если в действиях субъектов будет отсутствовать законность, то это повлечет за собой их юридическую ответственность и наложение соответствующих санкций.
Таможенные платежи взимаются с юридических, физических лиц, а также с индивидуальных предпринимателей. Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным представителем, он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов. В ряде случаев ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов являются владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которых возложена обязанность по соблюдению таможенного режима [16; с. 93].
При неуплате таможенных пошлин, налогов, а также при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов.
Теоретические основы института таможенных платежей требуют определения общих принципов таможенного обложения. Выделяют следующие принципы обложения таможенными платежами:
всеобщность. Данный принцип развивает конституционную норму, обязывающую каждого платить законно установленные налоги и сборы.
единство системы таможенных платежей. Их виды унифицированы для всей территории Таможенного Союза и представляют единую, цельную, логически построенную совокупность обязательных платежей.
сочетание таможенных и налоговых правовых основ. Учитывая, что в систему таможенных платежей включены косвенные налоги (НДС и акцизы), к ним применяются положения Налогового кодекса РФ. Таможенное регулирование в Таможенном союзе осуществляется в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, а в части, не урегулированной таким законодательством, до установления соответствующих правоотношений на уровне таможенного законодательства Таможенного союза, - в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза [1; с. 32].
равноправие. Все лица на равных основаниях, как правило, имеют право на перемещение через таможенную границу Таможенного союза товаров и транспортных средств. Это означает, что они пользуются равными правами и обязанностями и при уплате таможенных платежей.
ответственность. Данное начало предполагает установление в таможенном законодательстве лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов. В качестве таковых могут выступать: декларант, владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, а также лицо, на которое возложена обязанность по соблюдению таможенного режима. Они могут быть принуждены к уплате таможенных платежей и привлечены к юридической ответственности.
соразмерность таможенного обложения. Этот принцип означает, что общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов не должна превышать, как правило, объема таможенных платежей, подлежащих уплате, если бы товары были выпушены для свободного обращения на территорию Таможенного союза.
свобода выбора плательщика таможенных платежей. Это правило означает возможность любого лица уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу [16; с. 139].
Обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов возникает :
при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы;
при вывозе товаров - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза.
Статья 80 ТК ТС предусматривает основания освобождения от уплаты таможенные пошлин и налогов. Данные платежи не уплачиваются в случаях, если:
при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры;
при ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;
при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств - членов таможенного союза;
если в соответствии с ТК ТС, законодательством и (или) международными договорами государств - членов таможенного союза, товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение [1; с. 72].
При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, совершившие такое деяние, а также лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого ввоза-вывоза.
Таким образом, под таможенными платежами следует
понимать обязательные платежи, являющиеся налоговыми и неналоговыми доходами
федерального бюджета, взимаемые таможенными органами в процессе финансовой
деятельности и уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную
границу Российской Федерации.
.2 Виды таможенных платежей и порядок их уплаты
Виды таможенных платежей определены в статье 70 Таможенного кодекса Таможенного союза, в соответствии с которой к ним относятся:
ввозная таможенная пошлина;
вывозная таможенная пошлина;
налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;
акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;
таможенные сборы.
В перечне таможенных платежей объединены обязательные платежи, которые различаются как по юридической природе, так и по экономическому содержанию. Среди таможенных платежей есть налоги (НДС, акцизы) и обязательные платежи неналогового характера (таможенная пошлина, таможенные сборы).
Институт таможенных платежей тесно связан с понятием таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности. Обычно это связывают с применением таможенного тарифа (таможенных пошлин). Законодательство прямо относит ввозную и вывозную таможенную пошлину к мерам таможенно-тарифного регулирования.
Контроль за уплатой таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу осуществляют таможенные органы. Необходимость контроля за соблюдением таможенного законодательства в части уплаты и взимания таможенных платежей также обуславливает внедрение и развитие системы управления рисками в этой области. Целью системы управления рисками является создание современной системы таможенного администрирования, обеспечивающей осуществление эффективного таможенного контроля для предотвращения нарушений таможенного законодательства Таможенного союза, имеющих устойчивый характер; связанных с уклонением от уплаты таможенных пошлин, налогов в значительных размерах; подрывающих конкурентоспособность отечественных товаропроизводителей; затрагивающих другие важные интересы государств - членов Таможенного союза, обеспечение соблюдения которых возложено на таможенные органы.
Порядок уплаты таможенных платежей регулируется ТК ТС, а также Федеральным законом "О таможенном регулировании в Российской Федерации". Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, международными договорами государств - членов Таможенного союза.
Сроки, установленные для уплаты таможенных платежей, различаются в зависимости от совершаемых с товарами операций. При ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации. Изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов производится в форме отсрочки или рассрочки. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин могут предоставляться в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части.
Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства - члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.
Ввозные таможенные пошлины, за исключением ввозных таможенных пошлин в отношении товаров для личного пользования, уплачиваются на счет, определенный международным договором государств - членов Таможенного союза. Ввозные таможенные пошлины не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей. По желанию плательщика ввозные таможенные пошлины могут уплачиваться до подачи таможенной декларации. При выпуске товаров до подачи таможенной декларации обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении этих товаров возникает у декларанта с даты такого выпуска. При предварительном декларировании ввозимых товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня выпуска таких товаров.
При изменении таможенного режима таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня, установленного ТК ТС для завершения действия изменяемого таможенного режима. При нарушении требований и условий таможенных процедур, которые в соответствии с ТК ТС влекут обязанность уплаты таможенных платежей, сроком уплаты таможенных платежей считается день совершения соответствующего нарушения. Если такой день не установлен, сроком уплаты таможенных платежей считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры. Допускается и досрочная уплата таможенных платежей.
Согласно статье 116 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" таможенные пошлины, налоги уплачиваются на счет Федерального казначейства. Уплата физическими лицами таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования может осуществляться в кассу таможенного органа [2; с. 20].
Перечень таможенных платежей довольно
разнообразен. Это обусловлено их юридическим и экономическим содержанием. К
таможенным платежам относятся следующие категории обязательных взносов:
пошлина, налог, сбор.
Глава 2. Сущность таможенной пошлины, ее виды и
порядок уплаты
.1 Сущность таможенной пошлины
Основой тарифного регулирования является применение таможенных пошлин к товарам, перемещаемым через таможенную границу государства. Таможенная пошлина - основной вид таможенных платежей, но определение этого понятия в современном таможенном законодательстве отсутствует. На сегодня вопрос о правовой природе таможенной пошлины остается открытым.
Еще в 1662 г. ирландский экономист В. Петти писал: "Таможенные пошлины - это сборы или налоги с товаров, вывозимых из владений государя или ввозимых в них" [12; с. 72].
В настоящее время воззрения ученых, занимающихся проблемой определения правовой природы таможенной пошлины, делятся на два типа: одни считают, что таможенная пошлина - это налог, а другие приравнивают ее к сбору. Наиболее предпочтительной представляется точка зрения, в соответствии с которой таможенная пошлина в налоговой системе занимает особое место. Законодатель не выделяет ее в самостоятельный вид, не относя ни к налогам, ни к сборам. При выяснении правовой природы таможенной пошлины нужно исходить из ее специфики, состоящей в объединении признаков и налога, и сбора. Вот ее основные черты.