Столь изощренный метод расчета показателя средней наукоемкости зачастую вводил налогоплательщика в заблуждение и осложнял возможности планирования инновационных налоговых скидок, что является большим недостатком системы налогового стимулирования научно-исследовательской деятельности в США. Также было очевидным, что Омнибусский Акт Бюджетного Урегулирования был невыгоден компаниям, снижающим расходы на научно-исследовательскую деятельность относительно уровней 1984-1988 гг. Для решения данных проблем с 1996 г. в Акте о защите малого бизнесa («The Small Business Jobs Protection Act») было введено понятие альтернативной приростной скидки на исследовательскую деятельность («Alternative Incremental Research Credit, AIRC») и упрощенной альтернативной скидки («Alternative Simplified Credit, ASC»). Данные скидки должны были компенсировать расходы компаниям, столкнувшимися с указанными выше проблемами. Альтернативная приростная скидка имеет меньшую базу, но также и меньшую ставку. Так, по механизму альтернативной приростной скидки на исследовательскую деятельность («AIRC») налогоплательщик получал налоговую скидку на все расходы на научную деятельность, превышающую 1% от годовых продаж в среднем за 4 предшествующие года. По принципу упрощенной альтернативной скидки («ASC») налогоплательщик мог претендовать на 12% налоговую скидку от объема расходов на научно-исследовательскую деятельность, превышающую 50% от среднего уровня расходов на исследовательскую деятельность за три предшествующих года.
Таким образом, налогоплательщику предоставляется три альтернативных пути начисления налоговой скидки, а конкретный выбор делается им самим на основе расчета привлекательности каждого из вариантов. Несмотря на определенную позитивность данной разносторонности налогового законодательства США, большое количество альтернатив у американского налогоплательщика зачастую вводит его в заблуждение относительно функции стимулирования инновационной деятельности, предпринимаемой государством. Дополнительные сложности у налогоплательщиков вызывает также и ряд ограничений, введенных Конгрессом в целях стабилизации бюджетного наполнения. Так, во-первых, в Налоговом Кодексе прописаны параметры двух периодов временного непредоставления налоговой скидки, а правила установки данных периодов исключительно запутанны для налогоплательщика. Во-вторых, при выборе стандартного приростного механизма расчета налоговой скидки нельзя избежать того, что само определение подлежащих вычету расходов на научно-исследовательскую деятельность менялось относительно базового периода 1984-1988 гг. В-третьих, крайне запутанной является аллокация налоговых скидок при слияниях и поглощениях компаний. Наконец, расчет налоговой скидки должен корректироваться в зависимости от учетной политики, выбранной налогоплательщиком.
Согласно налоговому законодательству США, существует отдельная налоговая скидка для инвестиций в фундаментальные научные исследования. Данный механизм налогового стимулирования появился в США после Акта о Налоговой Реформе («Tax Reform Act»), принятого в 1986 г. Изначально под фундаментальными исследованиями понимаются любые разработки, нацеленные на получение научных знаний, не имеющих непосредственной коммерческой цели. Так как фундаментальное исследование не имеет конечной коммерческой цели, то в случае получения на основе данных исследований какого-либо продукта с потребительской ценностью, сами разработки теряют статус фундаментальных. Не могут быть отнесены к льготируемым фундаментальным исследованиям исследования в сфере социальных и гуманитарных наук, а также исследования за пределами США. Налоговая скидка рассчитывается исходя из расходов на фундаментальные исследования базового периода -- 1981-1983 гг. Для компаний, не функционировавших в данном периоде, при расчете базы используются три года, начиная с первого года налогообложения после 1983 г.
Два показателя должны приниматься в расчет относительно расходов базового периода на фундаментальные исследования: минимальные расходы на фундаментальные исследования («minimum basic research amount») и объем «поддержки усилий» («maintenance-of-effort amount»). Сумма двух данных показателей составляет объем расходов на фундаментальные исследования базового периода. Если расходы налогоплательщика в конкретном году превышают данный объем базового периода, то он получает право на 20%-ую налоговую скидку от данного превышения. Первая составляющая объема расходов на фундаментальные исследования базового периода -- минимальные расходы на фундаментальные исследования («minimum basic research amount») -- рассчитывается как наибольшее из двух элементов: объем расходов на фундаментальные исследования базового периода и минимальная 1%-ая доля расходов на фундаментальные исследования в рамках общих расходов на научно-исследовательскую деятельность базового периода. Вторая составляющая -- объем «поддержки усилий («maintenance-of-effort amount») -- способствует наращиванию расходов на фондирование работы университетов. Делается это посредством того, что контрибуции в университеты, не предназначенные для фундаментальных исследований, искусственно перемещаются в группу фундаментальных исследований.
В целях стимулирования нововведений в сфере энергетики, в 2005 г. Конгресс отдельно добавил в Статью 41 Налогового Кодекса США о налоговых скидках на научно-исследовательскую деятельность положение о начислении налоговой скидки за платежи в энергетический консорциум *. Согласно данному положению, налогоплательщик может претендовать на налоговую скидку в объеме 20% от суммы платежей и вкладов имущества в энергетический консорциум. В отличие от налоговой скидки за прирост расходов на исследовательскую деятельность относительно данных расходов базового периода, налоговая скидка за платежи в энергетический консорциум полностью подлежит налоговому льготированию.
Рассмотренные выше механизмы налоговых вычетов и налоговых скидок являются основополагающими в рамках политики налогового стимулирования инновационной деятельности в США. Однако в Налоговом Кодексе США существует целый ряд более узконаправленных механизмов стимулирования инновационной деятельности.
Во-первых, в рамках стимулирующей налоговой политики США существуют специальные механизмы, ориентированные на ускоренное возмещение издержек на приобретаемое для научно-исследовательской деятельности оборудование. Как правило, возмещение издержек на оборудование происходит в течение срока полезного использования посредством амортизационных отчислений. Однако для оборудования, используемого в целях исследовательской деятельности, статьей 179 Налогового Кодекса США * предусмотрена возможность единовременного списания расходов на его приобретение в отчет о прибылях и убытках компании. В каждом из 5 лет, начиная с 2006 по 2011 г., налогоплательщик может списать на расходы до 125 000 долларов из стоимости приобретенного для научно-исследовательской деятельности оборудования.
Во-вторых, отдельная налоговая льгота предоставляется на расходы по клиническому тестированию продукции. В случае, если серьезное заболевание поражает небольшой процент населения, то фармацевтические компании сталкиваются с недостаточным объемом потенциального спроса для возмещения расходов на разработку лекарств от данного заболевания. Для поощрения компаний, разрабатывающих лекарства для лечения пациентов с редкими заболеваниями *, статьей 45 Налогового Кодекса США * устанавливается налоговая скидка в объеме 50% для расходов на клиническое тестирование продукции в целях получения одобрения со стороны Федеральной Комиссии по Продуктам Питания и Лекарствам («Food and Drug Administration»).
В-третьих, налоговое законодательство США предоставляет увеличенный налоговый вычет для расходов на благотворительную помощь на научно-исследовательскую работу. В стандартных случаях при осуществлении благотворительной помощи компания-донор получает налоговый вычет в объеме стоимости даримого имущества. Однако для целей стимулирования распространения высокотехнологичного оборудования Конгресс США предоставляет увеличенные налоговые вычеты для корпораций, осуществляющих благотворительную помощь в форме оборудования для научно-исследовательской работы («qualified research contribution»), а также в форме передачи компьютеров и программного обеспечения в учебные заведения и библиотеки («qualified computer contribution»). В данном случае корпорации получают налоговый вычет в размере наименьшего из (1) бухгалтерской стоимости оборудования плюс половины оценочной стоимости данного оборудования и (2) двойной бухгалтерской стоимости оборудования.
В-четвертых, в случае если корпорация функционирует в нескольких странах, налоговые платежи могут быть чрезвычайно обременительными за счет двойного обложения дохода или обложения налогом передаваемых через границу активов внутри одной компании. Налоговый Кодекс предлагает налогоплательщикам два механизма смягчения данной ситуации: иностранный налоговый кредит («foreign tax credit») и правило распределения затрат («cost-sharing rules»). Объем иностранного налогового кредита, который может быть использован для уменьшения налоговых отчислений внутри США, определяется посредством умножения налогового обязательства компании внутри США на отношение дохода из зарубежных источников к общему доходу компании. То есть чем больше компания получает доходов от зарубежной деятельности, тем больше иностранный налоговый кредит. Правило распределения затрат заменяет механизм выплат «роялти» за переданный дочерней корпорации актив. Оно предполагает, что оффшорная компания должна возместить лишь ту часть расходов на производство нематериального актива, которая аллоцируется в соответствии с потоками разумно ожидаемых доходов («reasonably anticipated benefits»), которые оцениваются как на основе прямых методов расчета бизнес-планов, так и косвенными методами, путем аналитических процедур и сопоставлений.
Наконец, для борьбы с тяжелыми экономическими условиями и стимулирования инвестиций в зонах, пострадавших от террористических действий или стихийных бедствий, федеральное правительство приняло целый ряд мер, нацеленных на скорейшее восстановление данных территорий. В основном объектом государственной поддержки являются все компании без специального поощрения организаций, вовлеченных в научно-исследовательскую деятельность. Тем не менее, функционирование именно в данных зонах может быть привлекательно для исследовательской работы. В 1994 г. была запущена Программа специальных экономических зон в целях стимулирования территорий с высоким уровнем бедности, а также с высокими показателями эмиграции населения. Помимо данных свободных экономических зон в США существует несколько режимов, направленных на восстановление экономической инфраструктуры после экстренных событий. Так, экономика Нью-Йоркского района Манхеттен чрезвычайно сильно пострадала в результате террористической атаки 11 сентября 2001 г. Для скорейшего восстановления данных территорий федеральное правительство одобрило создание в Нью-Йорке зоны льготного налогообложения (New York Liberty Zone). Для компаний инновационного сектора основной льготой данной зоны является внедрение механизма увеличенной амортизации в первый год функционирования основного средства -- лимит установлен в 30% от стоимости актива, причем льготированию подлежат и объекты недвижимости. Помимо программы Нью-Йоркской Свободной Зоны, постановлением Конгресса в 2005 г. была организована специальная экономическая Зона залива Катрина («Katrina Gulf Opportunity Zone»), нацеленная на налоговое стимулирование и поощрение бизнеса в регионе, пострадавшем от урагана «Катрина» (штаты Миссисипи и Луизиана). Основными налоговыми льготами в данном режиме являлось увеличение лимита на списание капитальных вложений на расходы на 100 000 долл., а также возможность списания в первом году 50% от стоимости нового оборудования.
Подводя итог, необходимо отметить, что налоговая система США обладает широким спектром механизмов стимулирования научно-исследовательской деятельности, включая как механизмы общей направленности (налоговые вычеты и налоговые скидки), так и узконаправленные, таргетированные налоговые льготы. Несмотря на наличие положительного эффекта от внедрения данных механизмов (что подтверждается, например, фактом лидерства США по показателю доли расходов на корпоративную научно-исследовательскую деятельность в валовом национальном продукте) *, данные механизмы имеют ряд недостатков, касающихся относительной «сложности понимания» их экономическими агентами и ряда встроенных ограничений, дестимулирующих их использование (например, «правило 50%» при начислении налоговой скидки). Российская Федерация, основываясь на опыте США, должна выстроить свою систему налогового стимулирования научно-исследовательской, и впоследствии, инновационной деятельности, сохранив присущие американской политике достоинства и элиминировав ее недостатки. Общий механизм построения данной системы должен быть выстроен на основе логически связанных звеньев, включая четкую дефиницию объекта стимулирования, предельно понятный механизм расчета налоговой льготы, транспарентность процесса обработки заявок на получение налоговой льготы и, наконец, достаточность бюджетного наполнения программ стимулирования, соответствующих внутренней экономической конъюнктуре. При этом необходимо выбрать тот компромиссный вариант, который позволил бы проводить стимулирование экономических агентов при сохранении минимально необходимого уровня бюджетного наполнения за счет налоговых платежей, что кажется довольно сложной задачей в текущих условиях экономического кризиса. Тем не менее, именно переход к парадигме инновационного развития может стать для Российской Федерации источником восстановления, а потому внедрение системы налогового стимулирования инновационной деятельности должно стоять в ряду приоритетных задач для российского правительства.
Литература
1. Энис Б.М., Кокс К.Т. Классика маркетинга. -- СПб.: Питер, 2001.
2. Портер М. Стратегия для российских компаний // Материалы конференции «Leading Minss», Москва, 21 мая 2004 г. -- М., 2004.
3. Хэндфилд Д.Х. Как выращивать руководителей // The McKinsey Quarterly. -- 2000. -- № 1.
4. Гутникова Т. Управление знаниями в нефтедобывающем секторе // Менеджмент сегодня. -- 24.06.2002. -- Вып. 003.
5. Ансофф И. Стратегическое управление. -- М.: Экономика, 1989.