Курсовая работа
Сравнительный анализ российской налоговой системы и зарубежных стран
Введение
налог российский зарубежный
Актуальность моей курсовой работы состоит в том, что налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Я заинтересована узнать о налогах как можно больше, ведь они являются основным составляющим общественной и экономической жизни граждан.
Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Всегда было известно, что налоги были и продолжают оставаться одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства. Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям.
Государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании, как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов.
Итак, целью моего исследования является провести сравнительный анализ налоговой системы РФ и зарубежных стран.
Исходя из цели, поставлены следующие задачи:
Ш Дать характеристику налогам и налоговой системе
Ш Классифицировать налоги
Ш Охарактеризовать налоговую систему зарубежных стран
Ш Охарактеризовать налоговую систему России
Ш Провести сравнительный анализ налоговых систем России и зарубежных стран.
Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых, источники энциклопедического характера по вопросам экономики.
1. Сущность налогов и налоговой системы
1.1 Характеристика налогов и налоговой системы
Налоги - естественный атрибут любого общества, в котором публичная власть отчуждена от собственности или не располагает собственными источниками доходов в размере, обеспечивающем исполнение возложенных на нее обществом функций.
Налоги - это форма принудительного изъятия государством в свою собственность части имущества (в денежной форме - с развитием денежного обращения), принадлежащего населению.
В Европе становление и интенсивное развитие науки о налогах происходит лишь с середины XVIII века, в связи с потребностями формирующегося буржуазного общества и развивающейся буржуазной государственности. Родоначальником ее считается А. Смит, который в работе «О Богатстве народов» раскрыл понятие налога, определил их место в хозяйственной жизни, и сформулировал основные принципы их взимания.
По А. Смиту, налог - это бремя, накладываемое государством в форме закона, который предусматривает его размер и порядок уплаты. Право государства взимать налоги и обязанность населения их платить вытекают из необходимости существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц. При этом государство должно руководствоваться определенными принципами:
· всеобщности (каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своей платежной способности, т.е. пропорционально доходу, которым он пользуется под покровительством государства);
· определенности (налогоплательщику должны быть известны время, место, способ и размер платежа);
· удобства взимания налога для плательщика (удобным способом, в удобное время, когда плательщик располагает максимумом средств);
· дешевизны взимания (вводить налоги, сбор которых минимизирует издержки);
· выбора объектов обложения, которые в наибольшей степени способствуют развитию хозяйства (или в наименьшей степени его стесняют);
· справедливости обложения;
· законодательной формы учреждения налога (как гарантии обеспечения гласности, состязательности и согласия на принудительное изъятие частной собственности) [1].
Объектами налогообложения выступают доходы, стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг, другие объекты, установленные законодательством. Сумма, с которой взимается налог, называется налоговой базой.
Совокупность взимаемых в государстве налогов и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему.
Сущность налогов проявляется в их функциях:
* финансирование государственных расходов (фискальная функция);
* количественное отражение налоговых поступлений и их сопоставление с потребностями государства в финансовых ресурсах (контрольная функция);
* государственное регулирование экономики (регулирующая функция);
* поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).
Таким образом, можно сказать, что с помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками, как в государстве, так и в более широком смысле экономикой страны вообще [2].
1.2 Классификация налогов
Классификация налогов - это распределение налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений. В основе каждой классификации, а их встречается достаточное количество, лежит совершенно определенный классифицирующий признак: способ взимания, принадлежность к определенному уровню управления, субъект налогообложения, способ или источник обложения, характер применяемой ставки, назначение налоговых платежей, какой-либо другой признак.
Налоги классифицируются по признакам, приведенным в таблице выше. Далее дадим определения понятий данных классификаций.
Прямые налоги
Прямой налог - налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Применительно к прямому налогу юридические (налогообременитель) и фактические налогоплательщики (налоговый агент) совпадают. Фактический плательщик - получатель налогооблагаемого дохода, владелец налогооблагаемого имущества. Прямые налоги представляют собой исторически наиболее раннюю форму налогообложения. Прямые налоги являются обязательными, и каждый гражданин обязан их выплачивать.
Прямые налоги делятся на реальные и личные налоги [4].
Реальные налоги - это прямые налоги, которыми облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, дом, фабрика, ценные бумаги). К ним относятся поземельный налог, подомовой налог, промысловый налог и налог на ценные бумаги (акции, облигации, закладные листы ипотечных банков).
В основе реального налогообложения лежат внешние признаки: размер земельного участка (при поземельном налоге), количество окон, дверей, печей, размер строения (при подомовом налоге), число рабочих и количество станков (при промысловом налоге). Обложение производится по среднему доходу, определяемому на основе кадастра. Фактический доход, который объект приносил владельцу, обычно не учитывается. В связи с тем, что кадастровые работы проводятся редко, ставки реальных налогов быстро устаревают, что обеспечивает льготное обложение крупных землевладельцев, домовладельцев и предпринимателей. Бремя налогообложения наиболее тяжело для мелких собственников - крестьян и ремесленников, поскольку при реальном обложении обычно не применяется необлагаемый минимум, не учитывается задолженность налогоплательщика, его семейное положение. Низкая фискальная эффективность реальных налогов привела к тому, что постепенно они заменяются личными налогами.
Личные налоги - один из видов прямых налогов; представляют собой налоги на доходы и имущество физических и юридических лиц, взимаемые у источника дохода или по декларации.
При этом в отличие от реальных налогов объекты обложения учитываются индивидуально, а не усреднение для каждого плательщика, т.е. принимаются во внимание конкретные особенности его участка земли, здания, учитывается финансовое положение, состав семьи и т.п. Главные личные налоги в большинстве стран - подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, на доходы от денежных капиталов, на сверхприбыль, на прирост капитала, налог с наследств и дарений, поимущественный налог [5].
Косвенные налоги
Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене товаров или к тарифам на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков (в отличие от прямых налогов, связанных с доходами). При введении косвенных налогов производители (продавцы) товаров и услуг продают их по ценам и тарифам с учетом налоговой надбавки, которую затем передают государству. Таким образом, производители и продавцы выступают в роли сборщика налогов, уполномоченного на то государством, а покупатель становится плательщиком этого налога. Наиболее распространены косвенные налоги в виде акцизов, таможенных сборов [6, с. 34].
Косвенные налоги имеют большое социально-экономическое значение и играют важную роль в экономике страны.
Во-первых, они являются весомым источником доходов государства, их доля в бюджете значительно выше, чем доля налога на прибыль.
Во-вторых, с помощью косвенных налогов осуществляется распределение и перераспределение доходов между различными социальными группами населения.
В-третьих, косвенные налоги оказывают влияние на уровень цен, повышая ее примерно на 30%, а по отдельным товарам и на 50%, поэтому они являются фактором регулирования уровня цен, средством воздействия на их динамику (инфляцию или дефляцию).
В-четвертых, система косвенных налогов оказывает воздействие на производство, торговлю, потребление, способствуя их росту или наоборот, сокращению, то есть позволяет регулировать движение сфер товарного обращения в соответствии с целями развития экономики [7, с. 81].
Одним из основных видов косвенного налога являются акцизы.
Акцизы - косвенный федеральный налог с юридических лиц. Объектом налогообложения являются преимущественно товары массового производства и некоторые виды высокорентабельной продукции (напр., алкогольные напитки, а также бензин, нефть, газ и др.)
Акцизы определяет глава 22 (статьи 179-206) НК РФ [8].
Подакцизными товарами в соответствии со статьей 181 НК РФ признаются:
Ш спирт этиловый из всех видов сырья (а также спирт коньячный);
Ш спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции.
Ш алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива) и иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента;
Ш табачная продукция;
Ш автомобили легковые (мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.));
Ш автомобильный бензин;
Ш дизельное топливо;
Ш моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
Ш прямогонный бензин;
Ш со второго полугодия 2013 года к подакцизным товарам отнесено топливо печное бытовое.
Еще одним видом косвенного налога является таможенная пошлина.
Таможенная пошлина - это налог, взимаемый государственными органами, таможенными службами с провозимых через государственную границу товаров по ставкам таможенного тарифа.
Таможенная пошлина взимается:
Ш при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы
Ш при вывозе товаров - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации
Таможенная пошлина не уплачивается в случае, если:
Ш в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение
Ш общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей
Ш до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных настоящим Кодексом, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации).
Так же, по характеру налоговых ставок, налоги делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
Пропорциональные налоги - это налоги с неизменной ставкой, не зависящей от объема облагаемого дохода. Величина таких налогов прямо пропорциональна величине облагаемого дохода.