Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год, которым признается календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, чья ответственность регулируется действующим законодательством России.
В соответствии с учредительными документами все предприятия обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом (3).
В соответствии с действующим законодательством России бухгалтерская отчетность представляется другим органам исполнительной власти, банкам и прочим пользователям.
Обязательные формы бухгалтерской отчетности установлены п. 30 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Годовая отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончании года, а квартальная - в течение 30 дней по окончании квартала. В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории России и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации (3).
При формировании бухгалтерской отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими, т.е. предприятие должно обеспечить нейтральность информации, содержащейся в отчетности. В случае существенности показателей или ситуации, когда пользователи не смогут оценить финансовое состояние или результаты деятельности предприятия без знания данных показателей, необходимо в бухгалтерской отчетности приводить показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях обособленно. В случае, если каждый из указанных показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового состояния предприятия, показатели могут приводиться в бухгалтерской отчетности общей суммой, при этом необходимо раскрыть эти показатели в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (5). Так же в бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть данные о движении денежных средств в отчетном периоде, которые характеризуют поступление, наличие, а так же расходование денежных средств на предприятии.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) предприятие при оценке статей бухгалтерской отчетности должно обеспечить соблюдение допущений и требований. В случае, когда исполнительный орган считает, что определенная информация может быть полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений предприятие вправе представить дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности. В такой информации раскрываются:
- динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности предприятия за ряд лет;
- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
- деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- планируемое развитие организации;
- политика в отношении заемных средств, управления рисками; природоохранные мероприятия; иная информация.
Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм (5).
Основными требованиями к бухгалтерской (финансовой) отчетности являются ее понятность, уместность, полезность, правдивость, содержательность, нейтральность, осмотрительность, полнота и своевременность.
Отдельные изменения, внесенные в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приблизили российские стандарты бухгалтерской отчетности к МСФО и повысили ценность содержащейся в отчетности информации для целей прогнозирования и оценки результатов деятельности организации. Это касается отчета о прибылях и убытках (форма № 2), где выделены в самостоятельные показатели «Чрезвычайные расходы» и «Чрезвычайные доходы». В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» содержится перечень показателей, обязательных для отражения в отчетности в интересах всех ее пользователей. Если организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. В ПБУ 4/99 также указывается на необходимость обеспечения нейтральности информации при формировании бухгалтерской отчетности организации. Этот термин определяется как исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
1.3 Виды бухгалтерской отчетности российских коммерческих организаций
Бухгалтерская (финансовая) отчетность классифицируется:
- по видам;
- по периодичности составления;
- по степени обобщения отчетных данных;
- по объему сведений включаемых в отчетность.
Рис. 1.3. Виды бухгалтерской отчетности
Эти показатели используют для оперативного контроля и управления предприятием. Представим на рис. 1.4 классификацию бухгалтерской отчетности по степени обобщения и объему сведений.
Рис. 1.4. Классификация бухгалтерской отчетности по степени обобщения и объему сведений
В целях упорядочения составления отчетности ее классифицируют по таким наиболее распространенными признаками: содержанием и источниками формирования, сроком представления, степенью обобщения, объемом, периодичностью представления, охватом видов деятельности, распространением на отрасли народного хозяйства, характером направления и использования, степенью использования вычислительной техники (14, с. 32).
В соответствии с законом бухгалтерская отчетность организаций состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;
г) пояснительной записки;
д) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Новые формы отчетности, утвержденные Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» представляют собой:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в виде трех отчетов: об изменениях капитала, движении денежных средств и целевом использовании полученных средств.
Если в Приказе N 67н речь шла о самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основании образцов форм, утвержденных Минфином, то п. 3 Приказа N 66н установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов (имеются в виду баланс, отчет о прибылях и убытках и приложения к ним). Кроме того, если ранее организации заполняли форму N5 «Приложения к бухгалтерскому балансу», то теперь содержание пояснений в табличной форме определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения 3 к Приказу N 66н.
Пунктом 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности субъектам малого предпринимательства, не подлежащим обязательному аудиту, разрешалось обойтись без составления форм NN 3, 4, 5 и пояснительной записки, а подлежащим аудиту - не представлять данные формы при отсутствии соответствующих сведений. В новом Приказе N 66н во исполнение п. 2 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ) четко сформулировано, что упрощенная система формирования бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства состоит:
- в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации по статьям);
- в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Вместе с тем малым предприятиям предоставлено право формировать бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Некоммерческим организациям по-прежнему рекомендовано применять форму отчета о целевом использовании полученных средств. Все эти поправки нельзя считать кардинальными, так как оба приказа соответствуют ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».В любом случае при составлении бухгалтерской отчетности следует исходить из того, что она должна давать пользователям достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99).
Основным отличием новой формы бухгалтерского баланса от прежнего бланка является введение графы «Пояснения», в которой указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Второе важное отличие новой формы - представление сравнительных показателей за другие отчетные периоды. Теперь при наличии соответствующих сведений компания должна включать в отчетность информацию по состоянию:
- на отчетную дату отчетного периода;
- на 31 декабря предыдущего года;
- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Столовая АПК»
2.1 Краткая характеристика предприятия
Основным видом деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Столовая АПК» является оказание услуг в области общественного питания.
Полное фирменное наименование Общества - общество с ограниченной ответственностью «Столовая АПК». Сокращенное фирменное наименование Общества - ООО «Столовая АПК». Адрес места нахождения Общества: 614990 Пермская область г. Пермь, Бульвар Гагарина, 10.
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения Общества.
Общество осуществляет основные виды деятельности:
- торгово-закупочная деятельность;
- организация сети общественного питания;
- оказание услуг в области общественного питания;
- изготовление и реализация продуктов питания;
- осуществление оптовой и розничной торговли промышленными и продовольственными товарами народного потребления, продукцией производственно-технического назначения;
- посредническая деятельность;
- закуп, производство, переработка и реализация с/х продукции;
- иные виды деятельности, не запрещённые действующим законодательством.
Для осуществления своей деятельности Общество имеет право:
- открывать специализированные магазины, отделы, производства;
- представлять российские и зарубежные общества в качестве дилера;
- осуществлять операции по оптовой и розничной купле-продаже на аукционах, биржах при условии соблюдения существующих правил и норм действующего законодательства;
- заключать договоры на поставку продукции с физическими и юридическими лицами.
Уставный капитал Общества на момент учреждения составляет 28000 рублей (Двадцать восемь тысяч рублей). Директором ООО «Столовая АПК» является физическое лицо. Директор Общества осуществляет свою деятельность в соответствии с российским законодательством на основании Устава ООО «Столовая АПК».
ООО «Столовая АПК» расположено на «красной» линии. Вход оборудован выносным козырьком, который обеспечивает удобство для посетителей. Внешний вид помещения оформлен вывеской, в которой указан режим работы предприятия (с 800 до 2200 часов), время обслуживания посетителей (с 1000 до 2000 часов). Выходной: понедельник.