Материал: Состояние и пути совершенствования учета затрат на производство зерна

Методы калькуляции, используемые при исчислении себестоимости продукции, зависят от технологии производства. При исчислении себестоимости важное значение имеет определение места окончательного включения затрат в себестоимость, так называемое франко - место калькулирования. Франко - означает, какая часть расходов по транспортировке грузов должна быть включена в себестоимость продукции.

В настоящее время для каждого вида продукции установлено определенное франко. Для зерна - франко - поле (ток или другое место первичной подработки); для соломы - франко - пункт хранения.

Объектами калькуляции по зерновым колосовым культурам являются полноценное зерно и используемые зерновые отходы в весе после доработки. Калькуляционной единицей считается 1 ц продукции. Метод калькуляции - исключение затрат на побочную продукцию (солому).

Для калькуляции, необходимо используемые зерновые отходы перевести в полноценное зерно по данным лабораторного анализа о процентном содержании полноценного зерна в зерновых отходах.

Чтобы исчислить фактическую себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов, нужно из общей суммы фактических затрат по возделыванию колосовой культуры и расходов по доработке зерна на току исключить стоимость соломы. Стоимость соломы определяют исходя из нормативных затрат, которые включают в себя расходы на уборку, прессовку, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке этой продукции.

Оставшуюся сумму затрат следует распределить между полноценным зерном используемыми зерновыми отходами пропорционально их удельному весу в общем количестве полученного зерна в пересчете на полноценное.

Таким образом, себестоимость одного центнера зерна определяется путем деления затрат на выращивание зерновых культур и затрат, отнесенных на зерноотходы за минусом стоимости соломы, соответственно на физическую массу зерна и зерноотходов после ее очистки и сушки.

Например, по данным производственного отчета хозяйства за 2011 год затраты на возделывание зерновых культур за год составили 3350000 тенге От урожая оприходовано полноценное зерно 6205,2 ц по плановой себестоимости 392 тенге за 1 ц, зерновые используемые отходы - 3383 ц (по данным лабораторного анализа, содержат 60% полноценного зерна) по плановой себестоимости 220 тенге ц за 1 ц, солома по нормативной себестоимости на сумму 220700 тенге (3350000  6,59%).

Чтобы определить фактическую себестоимость 1 ц полноценного зерна и 1 ц используемых зерноотходов, необходимо:

) определить фактические затраты на зерно и зерноотходы, то есть из фактических затрат на возделывание зерновых культур вычесть стоимость соломы, что составит 3350000 - 220700 = 3129300 тенге

) пересчитать используемые зерноотходы в полноценное зерно (338360 / 100 = 2029,8 ц);

) определить общее количество полноценного зерна (6205,2 + 2029,8 = 8235 ц);

) определить фактическую себестоимость одного центнера полноценного зерна, то есть затраты на зерно и зерноотходы делим на количество полноценного зерна ( 3129300 / 8235 = 380 тенге)

) определить фактическую себестоимость одного центнера используемых зерноотходов. Для этого фактическую себестоимость 1 ц полноценного (380) зерна необходимо умножить на количество центнеров полноценного зерна, содержащегося в зерноотходах (2029,8), полученный результат разделить на количество полученных зерноотходов (3383). Следовательно, фактическая себестоимость 1 ц зерновых отходов составляет 228 тенге

Далее рассмотрим порядок закрытия счета 20.1 "Растениеводство".

Закрытие счетов по субсчету 20.1 "Растениеводство" начинают с распределения нераспределенных сумм амортизации и затрат на ремонт основных средств.

В ТОО ТПК «Карасу» в конце отчетного года такие затраты, учтенные по дебету аналитических счетов растениеводства 1-й группы, подлежат распределению и включению в себестоимость продукции отдельных культур и видов незавершенного производства по статье "Содержание основных средств" в следующем порядке:

·   по тракторам - пропорционально объему выполняемых ими отдельных механизированных работ в условных эталонных гектарах;

·   по почвообрабатывающим машинам - пропорционально обрабатываемым под культуру площадям;

·   по сеялкам - пропорционально площади посева по культурам;

·   по основным средствам на уборке урожая - пропорционально убираемым площадям;

·   по машинам для внесения в почву удобрений - пропорционально физической массе удобрений, вносимых под культуры;

·   по помещениям для хранения продукции - пропорционально площадям занимаемым конкретной продукцией соответствующих культур.

К распределяемым расходам относят амортизационные отчисления по основным средствам, используемые в растениеводстве; затраты на ремонт основных средств; затраты на орошение, осушение; содержание лесных полос. Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве распределяют на счета учета затрат по культурам и видам работ одним из двух следующих методов: 1-метод прямого отнесения по назначению, который применяется по основным средствам узкоспециализированного назначения; 2-метод распределения амортизации на несколько объектов учета затрат пропорционально объему выполненных работ, посевной площади и другим показателем.

Затраты на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве распределяют аналогично амортизации.

Затраты по орошению распределяют пропорционально поливо-гектарам постатейно с включением в соответствующие статьи объектов учета затрат в разрезе культур и видов работ.

Затраты на содержание полезащитных полос распределяют пропорционально посевным площадям с отнесением на статью "Затраты на содержание основных средств".

Затем закрываются аналитические счета затрат под культуры. К концу года на аналитических счетах затрат под культуры по дебету сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, по кредиту - выход продукции в плановой оценке. Составляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат - экономию или перерасход в затратах. Закрытие этих аналитических счетов заключается в выделении калькуляционных разниц и правильном их описании по назначению, после чего соответствующие аналитические счета полностью закрываются.

После распределения и списания калькуляционных разниц по культурам на счете 20.1 "Растениеводство" остаются только затраты в незавершенном производстве, подтвержденные инвентаризационной описью незавершенного производства, которые показывают в заключительном балансе.

На примере это выгладит так:

1)      после исчисления фактической себестоимости полученной продукции определяют калькуляционную разницу. В нашем случае она составляет по полноценному зерну 380 - 392 = - 12 тенге, следовательно, подлежит списанию "красным сторно" по видам расхода зерна на сумму 74462,4 тенге (12  6205,2) -

Калькуляционная разница по зерноотходам составляет 228 - 220 = 8 тенге и подлежит списанию дополнительной записью по видам расхода продукции на сумму 27064 тенге(33838) - Дт 10 - Кт 20.1.1

А теперь проанализируем порядок отражения затрат и выхода продукции зерновых культур в бухгалтерской отчетности предприятия.

Завершающим этапом в учете является составление отчетности. Содержание, периодичности, сроки предоставления отчетности устанавливаются Министерством Финансов Республики Казахстан, то есть названным органом издается приказ о формировании бухгалтерской отчетности, в которой отражаются формы отчетности, дополнение и инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность составляется по формам исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99). Бухгалтерская отчетность, содержащая информацию по растениеводству включает следующие формы.

Форма №1 "Бухгалтерский баланс".

В подразделе "Запасы" по строке "Затраты в незавершенном производстве" учитывают продукцию (работы), не прошедшую всех стадий, предусмотренных технологическим процессом.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском учете по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство показывается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течении периода к которому они относятся.

Форма №8 - АПК "Затраты на основное производство".

В форме №8 - АПК "Затраты на основное производство" отражают затраты на производство по основным отраслям в разрезе элементов затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, материальные затраты, амортизационные отчисления, прочие затраты. Затраты подразделяют: всего на производство, в том числе - продукции растениеводства и животноводства.

По элементу "Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды" отражают плату труда всего персонала основной деятельности хозяйства, включая привлеченных лиц, кроме оплаты труда работников жилищно-коммунального хозяйства и культурно-бытовых учреждений, торговли и общественного питания, детских и учебных заведений, капитального строительства и прочих видов деятельности.

По элементу "Материальные затраты" отражают вошедшую в себестоимость продукции сельского хозяйства и промышленности, услуг сторонних организаций, используемых на производство продукции хозяйства. При этом материальные затраты в растениеводстве и животноводстве определяются упрощенным способом как разницу между затратами и прочими элементами кроме материальных затрат.

По элементу "Амортизация основных средств" отражают суммы начисленной за год и отнесенной на производство амортизации, кроме отчислений по основным средствам жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы детских учреждений и т.д.

По элементу "Прочие затраты" учитывают налоги, относимые на затраты, сборы, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретение и рационализаторские предложения, затраты на командировки, на подготовку и переподготовку рабочих кадров, а также другие нематериальные затраты, входящие в себестоимость продукции.

Форма № 8 - АПК заполняется на основе данных из сводных производственных отчетов отраслей и производств.

Форма № 9 - АПК "Отчет о производстве и себестоимости продукции растениеводства". В этой форме отражаются затраты на производство продукции растениеводства и ее себестоимость. Заполняют форму на основе данных аналитического учета по субсчету 20-1 "Растениеводство".

В отчет включают данные о производстве всех видов продукции растениеводства и затраты на их выращивание.

Прежде всего, по каждой культуре отражают площади посевов.

Вторым этапом при заполнении отчета является указание массы продукции, полученной по каждой культуре. Причем массу зерна, сои и семян подсолнечника указывают с учетом доработки, за вычетом неиспользуемых отходов и сушки после доработки, но включая полезные зерновые отходы в натуре в пересчете на полноценное зерно. В отдельной графе приводят сбор продукции с одного гектара.

Затраты по каждой культуре подразделяют на основные составляющие: оплата труда, семена и посадочный материал, удобрения минеральные, органические, бактериальные и другие, затраты по содержанию основных средств, используемых в растениеводстве, затраты на горючее и смазочные материалы при выполнении сельскохозяйственных и других работ и т.д.

Следующим этапом является определение себестоимости полученной продукции. Для этого сумму затрат по каждой культуре относят на полученную продукцию. Если от культуры получают один вид продукции, то на него относят все затраты под культуру. Если получают основную и побочную продукции, то часть затрат в соответствии с действующим порядком их распределения относят на побочную продукцию, а остальные - на основную. Если получают несколько видов основной продукции, то производится распределение затрат между ними либо по специально установленным коэффициентам, либо пропорционально стоимости каждого вида продукции в реализационных ценах. Фактическую себестоимость силоса и сенажа в отчете определяют по массе продукции после угара.

По каждому виду продукции в отдельной графе указывают прямые затраты труда на продукцию (всего человека - часов).

К форме №9 - АПК составляется несколько справок по основным отраслям растениеводства.

В ТОО ТПК «Карасу» данные для составления формы №9 - АПК берут из книги учета затрат по растениеводству.

И теперь о самом главном, о возможности совершенствования учета затрат в растениеводстве.

Многоукладная экономика, представленная различными формами собственности и видами хозяйствования, а также экономическими методами управления организациями и их сегментами, предполагает коренное преобразование системы бухгалтерского учета с использованием прогрессивных методов.

Одним из таких методов является автоматизация бухгалтерского учета. Управление в ТОО ТПК «Карасу» требует все большей оперативности, поэтому назрела необходимость в проведении работ по автоматизации учета. Компьютеризация учетного процесса оказывает определенное влияние как на метод бухгалтерского учета в целом, так и на отдельные его элементы.

Использование компьютерных информационных технологий позволяет хранить и передавать значительные объемы информации в безбумажной форме. Бухгалтерия становится автоматизированным подразделением, в котором резко сокращается время обработки данных. Все это способствует улучшению качества учета, повышению его оперативности и сокращению трудоемкости. Изменяется весь процесс обработки учетной информации - она сосредоточена на рабочих местах исполнителей. На основе анализа функционирования бухгалтерской информационной системы в условиях применения компьютерных технологий сбора и обработки данных может быть повышена экономическая эффективность производственно-хозяйственной деятельности организации. Массовое использование персональных компьютеров в деятельности сельскохозяйственных предприятий привело их к тому, что они стали процветающими организациями. К сожалению, ТОО ТПК «Карасу» не является автоматизированным предприятием. Поэтому необходимо рассмотреть, как с помощью системы автоматизации, может быть улучшен учет, включая и то, как будет происходить калькуляция себестоимости продукции растениеводства в хозяйстве. Рассмотрим схему калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции (рис.6).

Рисунок 6 Схема калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции ТОО ТПК «Карасу» за 2011 г.

Первым этапом при расчете себестоимости продукции является сбор затрат, которые могут быть получены по нескольким статьям: оплата труда, амортизация, корма, семена, яды, удобрения и прочие расходы. В конфигурации реализована схема " Порядок закрытия счетов", где расписана стандартная последовательность закрытия счетов:

              25            26            20         43          90

Сначала по субсчетам закрывают счет 23, затем происходит закрытие счетов 25 и 26. Следующим этапом закрывают счет основного производства по субсчетам и объектам калькуляции, затем на счет 43 "Готовая продукция". И в последнюю очередь результаты списывают в дебет счета реализации (90).