В трехлетней перспективе 2014-2016 гг. приоритеты в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее, - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.[14, c.15]
Планируемые изменения в части налога на прибыль в основном касаются трех направлений:
совершенствование налогообложения финансовых инструментов и создание Международного финансового центра;
создание благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на отдельных территориях;
совершенствование налогообложения торговой деятельности.
В частности, предполагается разрешить принимать убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, в уменьшение базы по налогу на прибыль по основным видам деятельности организации. На сегодняшний день они признаются в уменьшение лишь прибыли, полученной также от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ (п. 11 ст. 280, п. 2 ст. 283 НК). Кроме того, предполагается, что будут пересмотрены подходы к отнесению на расходы, учитываемые при формировании базы по налогу на прибыль, процентов по долговым обязательствам. Для упрощения порядка их учета планируется установить предельные значения ставок процентов, в рамках которых вся сумма начисленных процентов будет включена в расходы. В отношении долговых обязательств, проценты по которым не превышают это значение, будут ограничены или отменены правила, применяемые к контролируемым сделкам.
В целях создания благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на отдельных территориях предполагается введение в законодательство новой категории налогоплательщика - участника инвестиционного проекта, реализуемого на территориях Дальневосточного федерального округа, Забайкальского края, Республики Бурятия или Иркутской области. Прибыль, полученная имеющими такой статус юр. лицами, будет облагаться налогом по нулевой ставке в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в течение 10 лет начиная с того периода, в котором были получены первые доходы. Может предусматриваться возможность снижения по решению органов гос. власти субъекта РФ ставки по налогу на прибыль в части, подлежащей перечислению в региональный бюджет. Для получения статуса участника инвестиционного проекта организация должна соответствовать определенным критериям, среди которых можно перечислить такие условия, как: применение общего режима налогообложения, отсутствие обособленных подразделений за пределами субъекта РФ, наличие в собственности (долгосрочной аренде) земельного участка, на котором планируется реализация инвестиционного проекта, и др. При этом сам проект не может быть направлен на добычу нефти, природного газа, оказание услуг в этих областях, а также на производство этилового спирта, алкогольной продукции, производство табачных изделий и других подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов). [11, c.25]
Для организаций, ведущих розничную торговлю с открытым доступом к товарам покупателей, в Налоговом кодексе планируется предусмотреть условия, при соблюдении которых в состав расходов могут быть включены потери, которые не связаны с естественной убылью и не могут быть отнесены на виновных лиц. Для этого налогоплательщику необходимо будет организовать систему учета и контроля за использованием материально-производственных запасов. Ее соответствие установленным требованиям будет подтверждаться аудиторской компанией. Кроме того, аудитором, включенным в состав инвентаризационной комиссии, должен быть засвидетельствован и акт инвентаризации о выявленных недостачах.
При этом потери (недостачи) предлагается учитывать в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 0,75 процента выручки от реализации. Перечень продукции, недостача которой может быть учтена при налогообложении прибыли согласно предлагаемому порядку, как предполагается, будет устанавливаться Правительством или уполномоченным им ведомством.
Не исключено, что в недалеком будущем будет установлен единый порядок применения вычетов по НДС для лиц, реализующих товары (работы, услуги) на территории России, и для экспортеров. Так, на сегодняшний день экспортерами такой вычет производится только после документального подтверждения экспорта, что отвлекает оборотные средства на период сбора документов. В то же время налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации, имеют право на вычет НДС при приобретении материальных ресурсов по мере их постановки на учет, то есть независимо от фактической реализации товаров (работ, услуг) в налоговом периоде, в котором приобретаются эти материальные ценности.
Кроме того, предполагается наделить налогоплательщиков правом представлять в налоговые органы вместо копий таможенных деклараций и перевозочных документов с отметками таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров из Российской Федерации (ввоз товаров в Российскую Федерацию), на бумажных носителях сведения из этих документов, необходимые для налогового контроля, в виде реестров в электронной форме.
В части страхового законодательства планируется продление до 2016 г. применения действующего общего тарифа страховых взносов в размере 30 процентов и не персонифицированного тарифа в размере 10 процентов сверх установленной предельной величины базы для начисления взносов в бюджет Пенсионного фонда. При этом предполагается, что индивидуальные предприниматели будут уплачивать взносы за себя по дифференцированному тарифу в зависимости от величины их годового дохода.
При необходимости поддержания отдельных секторов экономики меры государственной поддержки будут предоставляться им, уже не затрагивая систему обязательного социального обеспечения. Иными словами, на какие-либо изменения в части льготных тарифов страховых взносов рассчитывать больше не приходится ни в отношении продления периода их применения, ни в отношении введения новых категорий "льготников".
Ряд изменений коснется налогообложения доходов физлиц, полученных от инвестиционной деятельности и от операций с ценными бумагами. В частности, предполагается изменить действующее ограничение на размер освобождаемых от НДФЛ процентов по банковским вкладам в рублях. На сегодняшний день он составляет ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5 процентных пунктов, но, как планируется, будет снижен до ставки рефинансирования, увеличенной на 3 процентных пункта. По вкладам же в иностранной валюте лимит составит до 6 процентов годовых.
В долгосрочном периоде (с 2018 по 2020 гг.) возможно также установление абсолютного значения предельной суммы освобождаемых процентов для физического лица, а также применение аналогичных правил обложения НДФЛ получаемых процентных доходов по обращающимся облигациям с обязательным централизованным хранением.
Однако одновременно, по мнению чиновников, потребуется установить обязанность представления налоговой декларации во всех случаях, когда суммы полученных процентов по банковским вкладам, а также доходов от реализации ценных бумаг превышают предельные суммы освобождения от налогообложения. Кроме того, они не исключают, что возможно введение обязательного информирования банками налоговых органов о суммах начисленных процентов по банковским вкладам (по аналогии с предоставлением работодателями справок по форме 2-НДФЛ).
Кроме того, предполагается расширить перечень освобождаемых от налогообложения доходов. В частности, возможно, в ст. 217 Налогового кодекса будут включены пункты о компенсационных выплатах, связанных с бесплатной выдачей работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока и иных продуктов, а также положения об оплате стоимости проезда для физлиц, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту проведения отпуска на территории России и обратно и провоза их багажа. [11, c.31]
При этом не исключено, что освобождение от налогообложения доходов от реализации жилой недвижимости и иного недвижимого имущества будет предоставляться только в том случае, если в собственности налогоплательщика на дату продажи объекта помимо него не находилось более трех таких активов. И наоборот, в отношении предоставления имущественного вычета по НДФЛ по расходам на приобретение жилья предлагается перейти к принципу его предоставления вне зависимости от количества приобретаемых объектов (долей в них), но в пределах установленного лимита вычета в сумме до 2 млн. руб. В этом случае физлица получат право обращаться в налоговые органы за получением имущественного вычета многократно в течение жизни, вплоть до полного использования предельной суммы этого вычета.
Законопроект, предполагающий введение налога на недвижимость, был принят Госдумой в первом чтении еще в 2004 г. Однако, поскольку включение такого налога в налоговую систему требует обширной подготовительной работы, дальнейшего хода он не получил. Как заявлено в Основных направлениях, в настоящее время подготовлен проект поправок к данному законопроекту. При этом пока в качестве плательщиков налога на недвижимое имущество им признаются только физические лица, обладающие правом собственности на здания, строения, сооружения, жилые и нежилые помещения, а также обладающие правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования или правом пожизненного наследуемого владения на земельные участки. Эти же активы, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), отнесены к объектам обложения по налогу на недвижимое имущество. В качестве налоговой базы при этом предполагается применять кадастровую стоимость активов, определенную на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
При этом проектом поправок предусматривается применение при определении базы по налогу налогового вычета в отношении жилого помещения, а также жилого строения, расположенного на земельном участке в садоводческом или дачном некоммерческом объединении, в размере кадастровой стоимости 20 квадратных метров соответствующего объекта налогообложения.
Предполагается, что ставки налога будут определяться представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), но Налоговым кодексом будут предусмотрены их предельные размеры.
Вводить налог на недвижимое имущество на всей территории Российской Федерации предполагается постепенно - по мере готовности к этому муниципальных образований. Переходный период установлен до 1 января 2018 г.
До 2018 г. планируется переход к налогу на недвижимое имущество и для организаций. По крайней мере, он обозначен как важное направление налоговой политики РФ. Предполагается, что, как и в отношении физических лиц, новым налогом будет облагаться только недвижимое имущество, находящееся у организаций на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления). При этом считается, что новый налог будет отнесен к региональным налогам с передачей части поступающих сумм в местные бюджеты. Однако пока еще только создаются условия для введения налога на недвижимое имущество организаций. В частности, в этих целях необходимо определить состав объектов налогообложения, налоговую базу, пределы для установления налоговых ставок и возможные налоговые преференции по налогу, а также разработать методику определения кадастровой стоимости объектов недвижимости нежилого назначения (в том числе промышленных зданий, офисов, сооружений, линейных объектов и др.) и обеспечить наполняемость Единого государственного кадастра недвижимости соответствующими сведениями.[5, c.64]
Только по итогам такой работы будет разрабатываться проект федерального
закона о налоге на недвижимое имущество организаций и будут определены
возможные сроки его введения в субъектах РФ.
Заключение
Современный этапа развития экономики России требует совершенствования налогообложения хозяйствующих субъектов, так как среди множества экономических мер и мероприятий, при помощи которых государство воздействует на отечественные предприятия, важное место занимает механизм их налогообложения.
В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговый механизм в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка, обеспечивая эффективное функционирование всей экономики.
В целом налоговая система является одним из наиболее значимых инструментов экономической политики государства, поскольку она обеспечивает формирование доходной части бюджетов различных уровней и одновременно позволяет государству влиять на экономическое поведение налогоплательщиков путем законодательного введения или отмены налогов, изменения объектов налогообложения, размеров налоговых ставок, установления налоговых льгот и т.д.
Современная налоговая система России централизована. В данном случае следует различать централизацию в зависимости от государственного устройства страны: налоговые системы унитарных государств абсолютно централизованы, а в федеративных - централизация относительна. В РФ федеральный законодатель устанавливает в НК РФ общие принципы налогообложения и формирования налоговой системы, в том числе исчерпывающий перечень налогов и сборов. НК РФ установил трехзвенную структуру налоговой системы, которая отражает федеративное устройство России. При этом перечень налогов и сборов всех уровней, содержащийся в НК РФ, является исчерпывающим.
Трехуровневая налоговая система РФ достаточно динамична и претерпела за последние годы ряд существенных изменений. Во-первых, ликвидированы практически все низкодоходные и трудно администрируемые налоги. Во-вторых, обеспечена преемственность сохранения системы из основных видов налогов, признанных общемировой практикой налогообложения (НДС, акцизов, налога на имущество, НДФЛ, налога на прибыль). В-третьих, снижена налоговая нагрузка на производителей. В-четвертых, существенно повышена эффективность налогового администрирования.
Взимание налогов и сборов оказывает разное воздействие на поведение экономических агентов, является стимулом как для организаций, так и для физических лиц. Однако главной задачей налогообложения является обеспечение доходов бюджетной системы.
На период 2014 - 2016 гг. приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики остаются прежними - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться содействие инновационной деятельности, в том числе путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения.
Существенных преобразований в структуре налоговой системы, а также введения новых налогов в среднесрочном периоде не предполагается. В 2014 - 2016 гг. планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по таким направлениям, как: поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала; совершенствование налогообложения финансовых инструментов и создание Международного финансового центра; создание благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на отдельных территориях; совершенствование налогообложения торговой деятельности.
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: ФЗ от 31.07.1998 N 145-ФЗ в ред. от 23.07.2013.Документ был опубликован. Доступ из Правовой справочно-информационной системы "Консультант Плюс": Версия Проф.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Норма, 2013
. О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 03.12.2012 N 216-ФЗ в ред. от 07.06.2013. Документ был опубликован. Доступ из Правовой справочно-информационной системы "Консультант Плюс": Версия Проф.