Статья: Развитие налогообложения доходов сельскохозяйственных товаропроизводителей в контексте налоговых реформ РФ

Таблица 2 - Налоговая нагрузка по организациям, производящим и перерабатывающим сельхозпродукцию на ОСН и ЕСХН в 2016 г., %

Рисунок 1 - Количество налогоплательщиков, применяющих единый сельскохозяйственный налог в Российской Федерации за 2011-2017 гг., тыс. ед.

Статистические данные за 2016 г. свидетельствуют о том, что льготный режим для сельхозпроизводителей востребован и используется в большем объеме индивидуальными предпринимателями (74,9%), нежели юридическими лицами (23,4%) (рисунок 3) Основные показатели сельского хозяйства в России РФ [Электронный ресурс]. Режим до-ступа: httMwww.gks.ru..

Данные рисунка 3 подтверждают преимущественное применение ЕСХН индивидуальными предпринимателями в 2011-2016 гг., так как малые формы предпринимательства более гибко реагируют на последствия финансового кризиса и более чувствительны к мерам государственной поддержки. Сельхозтоваропроизводители с организационно-правовой формой в виде хозяйственных товариществ предпочитают общий режим налогообложения.

Кроме того, общее снижение численности организаций можно объяснить ориентацией их на крупные товарные производства и на экспортные поставки с применением налога на добавленную стоимость, который до 01.01.2019 не уплачивался при использовании ЕСХН.

Существенные изменения в законодательстве с 01.01.2019 для сельхозтоваропроизводителей, применяющих ЕСХН и уплачивающих НДС, решают проблему реализации права на применение налоговых вычетов по НДС. До введения законодательных изменений у плательщиков ЕСХН возникала возможность снижать налоговую нагрузку, так как освобождение от уплаты НДС приводило к увеличению затрат на сумму данного налога по приобретаемым материальным средствам, т. е. «входной» НДС полностью относился на затраты, что приводило к увеличению стоимости товарной продукции и снижало конкурентоспособность сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В соответствии с новыми нормами для освобождения от уплаты НДС при ЕСХН организация должна представить письменное уведомление об освобождении от уплаты НДС до 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). То есть все плательщики ЕСХН, у которых доля доходов от реализации товаров, работ и услуг, учитываемая для спецрежима, за 2018 год будет менее 100 млн руб., обязаны были представить уведомление в налоговый орган по месту своего учета о праве освобождения от уплаты НДС до 20-го января 2019 года. Такая величина установлена в 2018 году, но поэтапно сумма ограничения будет снижаться до 60 млн рублей к 2022 году. В противном случае сельхозтоваропроизводители автоматически становятся плательщиками НДС. То есть применить право освобождения сельхозтоваропроизводители могут только единожды, как и утратить данное право только один раз. Поэтому на предприятии (ИП) необходимо тщательно проанализировать экономическую эффективность своей деятельности с перспективой на будущее, прежде чем применить право на освобождение от НДС.

Одним из самых проблемных аспектов работы на ЕСХН без уплаты НДС является исключение из статьи расходов суммы НДС, уплачиваемой при приобретении товаров и услуг. Это экономически нецелесообразно и приводит к увеличению размера уплаты ЕСХН: «входной» НДС нельзя относить на снижение налогооблагаемой базы, что составляет 10-18% налоговых потерь для налогоплательщика. Однако выиграть от перехода на ЕСХН могут лишь те производители, у которых контрагенты также не возмещают НДС в соответствии с требованиями налогового законодательства (конечные потребители - население, либо субъекты малого предпринимательства, применяющие льготные режимы).

Рисунок 3 - Структура плательщиков единого сельскохозяйственного налога в Российской Федерации в 2011-2016 гг., %

Кроме того, отрицательным моментом применения ЕСХН без НДС является тот факт, что те налогоплательщики, которые будут переходить с общего режима на уплату ЕСХН с 01.01.2019, теперь должны будут восстановить сумму НДС со стоимости основных средств (ведь ранее эту сумму НДС принимали к вычету) Журнал «Помощник сельскому бухгалтеру» [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://xn- --7 sbrkkdieeibj ^ 1 g.xn--p 1 ai/nalogooblozhenie/ 536-poryadok-perekhoda-platelshchikov-eskhn-na- uplatu-nds..Таким образом, практический анализ положительных и отрицательных аспектов перехода на ЕСХН свидетельствует о том, что вопрос о целесообразности применения общего или специального налогового режима (ЕСХН) продолжает оставаться открытым, и каждый налогоплательщик должен принять выгодное управленческое решение в целях развития своей предпринимательской деятельности.

В связи с недостаточным дотированием бюджетных средств на развитие сельского хозяйства, снижением инвестирования капитала в аграрный сектор экономики, удорожанием промышленной продукции и незначительным поступлением сумм ЕСХН в бюджет РФ, можно предположить, что в ближайшее время крупные хозяйства и агрохолдинги будут использовать общий режим налогообложения при производстве и переработке сельхозпродукции, а мелкие и средние предприниматели останутся работать на льготной системе налогообложения в виде ЕСХН.

В целях развития налогообложения доходов сельскохозяйственных товаропроизводителей для малых и средних субъектов бизнеса, применяющих ЕСХН, можно предложить брать за основу налоговой базы нормативноденежную оценку площади сельскохозяйственных угодий, применив принцип вменённости только для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Такой вмененных подход несет в себе положительные аспекты в виде освобождения от земельного налога и исключения упущенной выгоды со стороны государства в случае убыточного результата сельскохозяйственной деятельности с повышенными рисками.

Учитывая различный природноэкономический потенциал субъектов РФ, с целью выравнивания налоговой нагрузки возможно введение дифференцированной по регионам ставки ЕСХН и индексирующего коэффициента компонентов налоговой базы по налогу на прибыль организаций, находящихся на общей системе налогообложения.

Мы считаем, что основная часть налоговых платежей должна приходиться на урожайную половину года, т.к. результат производства сельскохозяйственной продукции зависит от сезонного характера, природно-климатических условий, низкой рентабельности, высокого уровня износа активов и нерегулярности поступления доходов, а основная часть осуществления затрат не совпадает по времени с конечной реализацией производимой продукции.

Одним из условий совершенствования налогообложения доходов агарного сектора является развитие гармонизации налоговых отношений между налоговыми администраторами и нало- гоплательщиками-сельхозтоваропроиз- водителями. Подтверждением этого направления можно считать подписание налогоплательщиками - экспортерами зерна Хартии в сфере оборота сельхозпродукции в целях ухода от применяемых схем неуплаты налоговых платежей и недопущения сотрудничества с недобросовестными посредниками. По подсчетам ФНС РФ, ежегодные потери бюджета от незаконного возмещения НДС при экспорте и переработке сельхозпродукции в России превышают 65 млрд руб. Сложившаяся практика создает предпосылки для дальнейшего проведения масштабной работы налоговых и правоохранительных органов по пресечению незаконных схем и неизбежному возбуждению уголовных дел Официальный сайт журнала «Агроинвестор» [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.agroinvestor.ru/investments/news/275 42-krupneyshie-treydery-podpisali-khartiyu-ob- oborote-zerna/..

В 2018 году в Ростовской области 436 налогоплательщиков подписали Хартию, что составляет 13% от общего количества договоров по России в целом. Так, за период действия отраслевого проекта при росте экспорта сельхозпродукции на 62% объем возмещения НДС снижен на 24,6 процентных пункта. В итоге на 1,5 млрд рублей снижена сумма заявленного участниками проекта к возмещению НДС (по данным отчетности УФНС России по Ростовской области за 2018 г.).

Такие меры налогового администрирования привели к повышению конкурентоспособности сельхозтоваропроизводителей, росту налоговых платежей, прозрачности бизнеса и оздоровлению аграрной отрасли экономики, улучшению доверия между участниками налоговых отношений.

Направления совершенствования условий действия системы налогообложения для аграрной сферы экономики необходимо переориентировать прежде всего на регулирование и стимулирование деятельности сельскохозяйственных производителей, повышение конкурентоспособности продукции на внутреннем и зарубежных рынках, поддержку инвестиционной деятельности и развитие социальной сферы села. Развитие механизма налогообложения доходов сельскохозяйственных товаропроизводителей должно быть направлено на доработку отдельных положений налогового законодательства в целях налогового благоприятствования в сельском хозяйстве и обеспечения финансовой устойчивости ввиду нестабильности рынка сбыта.

Библиографический список

Налоговый кодекс РФ (Часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в актуальной редакции) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340.

Usenko L.N., Chernysheva Y.G., Usenko A.M., Guzey V.A., Todo- rova O.M. Problems and perspectives of cluster formation in view of sustainability of development of regional business structures of the Russian Federation // International Journal of Trade and Global Markets. - 2017. - №. 10 (2-3). - Р. 160-167.

Казьмин А.Г., Оробин- ская И.В. Эволюция налоговой системы и ее влияние на экономику АПК России: монография. - Воронеж: ФГБОУ ВПО Воронежский ГАУ, 2014. - С. 288.

Кузнецов В.В., Тарасов А.Н., Дунаев В.Л., Усенко Л.Н. и др. Среднесрочное прогнозирования развития сельского хозяйства и продовольственного рынка Российской Федерации. - Ростов н/Д: ВНИИЭиН РАСХН, 2008. - 128 с.

Тарасов А.Н., Щитов С.Е., Усенко Л.Н. и др. Цикличность в аграрном секторе экономики и методы ее диагностики: монография. - Ростов н/Д: ГНУ ВНИИЭиН Россельхозакадемии, 2013. - 132 с.

Морсков И.Н. Налоговая политика в аграрном секторе экономики: монография / Ростовский государственный экономический университет (РИНХ). - Ростов н/Д: ИПК РГЭУ (рИНх), 2012. - C. 120.

Гашенко И.В., Зима Ю.С., Оробинская И.В. Ключевые инструменты налогового администрирования в условиях модернизации российской экономики // Аудит и финансовый анализ. - 2018. - № 4.

Оробинская И.В.. Тенденции налогового регулирования и их влияние на экономку агропромышленного комплекса России // Налоги и налогообложение. - 2015. - № 2. - С. 120-133.

Савина О.Н., Сидельников А.Р. Налоговое стимулирование импортозамещения в сельском хозяйстве // Налоги и налогообложение. - 2016. - № 6. - С. 474-485.

Выскребенцев И.К. Особенности налогообложения предприятий, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции // Финансы. - 2012. - № 8. - С. 25-29.

Помощник сельскому бух

галтеру [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://xn--7sbrkkdieeibji5b1g.

xn--p1ai/nalogooblozhenie/536-poryadok- perekhoda-platelshchikov-eskhn-na- uplatu-nds.

Официальный сайт журнала «Агроинвестор [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.agromvestor ru/investments/news/27542-krupneyshie- treydery-podpisali-khartiyu-ob-oborote- zerna/.

Официальный сайт ФНС РФ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: htttp//www.nalog.ru.

Основные показатели сельского хозяйства в России [Электронный ресурс]. - Режим доступа: htth//www. gks.ru.

Bibliographic list

Tax Code of the Russian Federation (Part Two) of 05.08.2000 No. 117-FZ (as amended) // Meeting of the legislation of the Russian Federation. - 2000. - No. 32. - Article 3340

Usenko L.N., Chernysheva Y.G., Usenko A.M., Guzey V.A., Todo- rova O.M. Problems and perspectives of cluster formation in view of sustainability of development of regional business structures of the Russian Federation // International Journal of Trade and Global Markets. - 2017. - No. 10 (2-3). - P. 160-167

Kazmin A.G., Orobin- skaya I.V. The evolution of the tax system and its impact on the economy of the agricultural sector of Russia: a monograph. -

Voronezh: FSBEI HPE Voronezh GAU, 2014. - P. 288.

Kuznetsov V.V., Tarasov A.N.,

Dunaev V.L., Usenko L.N. et al. Mediumterm forecasting of the development of agriculture and the food market of the Russian Federation. - Rostov-on-Don:

VNIIEiN RAAS, 2008. - 128 p.

Tarasov AN, Shchitov S.E.,

Usenko L.N. et al. Cyclicity in the agrarian sector of the economy and methods of its diagnosis: monograph. - Rostov-on-Don: GNU VNIIEiN Rosselkhozakademii,

2013. - 132 p.

Morskov I.N. Tax Policy in the Agrarian Sector of the Economy: monograph / Rostov State Economic University (RINH). - Rostov-on-Don: IPK RSUU (RINH), 2012. - Р. 120.

Gashenko I.V., Zima Yu.S., Orobinskaya I.V. Key tools of tax administration in the modernization of the Russian economy // Audit and financial analysis. - 2018. - No. 4.

Orobinsky I.V. Trends in tax regulation and their impact on the housekeeper of the agro-industrial complex of Russia // Taxes and taxation. - 2015. - No. 2. - P. 120-133.

УДК 338.2

Savina O.N., Sidelnikov A.R. Tax stimulation of import substitution in agriculture // Taxes and taxation. - 2016. - No. 6. - P. 474-485.

Vyskrebentsev I.K. Features of taxation of enterprises engaged in the production of agricultural products // Finance. - 2012. - No. 8. - P. 25-29.

Assistant to the village accountant [Electronic resource]. - Access mode: http: //xn--7sbrkkdieeibji5b1g.xn-- p1ai/nalogooblozhenie/536-poryadok- perekhoda-platelshchikov-eskhn-na- uplatu-nds.

The official website of the magazine «Agroinvestor» [Electronic resource]. - Access mode: https://www. agroinvestor.ru/investments/news/27542- krupneyshie-treydery-podpisali-khartiyu- ob-oborote-zerna/.

Official website of the Federal Tax Service of the Russian Federation [Electronic resource]. - Access mode: http//www.nalog.ru.