Статья: Развитие налогообложения доходов сельскохозяйственных товаропроизводителей в контексте налоговых реформ РФ

Развитие налогообложения доходов сельскохозяйственных товаропроизводителей в контексте налоговых реформ РФ

Гашенко И.В.

Зима Ю.С.

Оробинская И.В.

Аннотация

Известно, что от уровня развития сельского хозяйства в экономике государства зависит продовольственное обеспечение населения и стратегическая безопасность страны. Обладая достаточным потенциалом природных и техногенных ресурсов для расширенного производства сельскохозяйственной продукции и полного внутреннего обеспечения продовольствием населения России, можно с уверенностью констатировать, что на современном этапе сельское хозяйство нуждается в государственной поддержке, налоговом стимулировании и росте инвестиций в развитие аграрного сектора экономики.

Особенно насущной является проблема импортозамещения в сельском хозяйстве, так как фактическое его производство реализуется только наполовину. Поэтому на первое место выдвигается необходимость развития и совершенствования налогообложения доходов сельхозтоваропроизводителей с учетом особенностей российского рынка, чему и посвящено данное исследование. Также раскрыта потребность в развитии механизма налогообложения доходов производителей сельхозпродукции с учетом его природы и специфики, а также обоснованы предложения по реформированию ЕСХН и использованию этого режима налогообложения для финансового обеспечения доходов бюджета и стимулирования развития аграрного сектора экономики.

Ключевые слова

Доходы, сельскохозяйственные товаропроизводители, налогообложение, единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), механизм налогообложения, налог на добавленную стоимость (НДС), агарный сектор экономики, финансовая устойчивость, налоговое регулирование.

Gashenko I.V., Zima Yu.S., Orobinskaya I.V.

DEVELOPMENT OF TAXATION OF INCOMES OF AGRICULTURAL PRODUCERS

IN THE CONTEXT OF TAX RE-FORMS OF THE RUSSIAN FEDERATION

Annotation

It is known that the food supply of the population and the strategic security of the country depend on the level of development of agriculture in the state economy. Possessing sufficient potential of natural and man-made resources for the expansion of agricultural production and full domestic food supply for the population of Russia, it can be stated with confidence that at the present stage, agriculture needs state support, tax incentives and increased investment in the development of the agricultural sector. Especially urgent is the problem of import substitution in agriculture, since its actual production is realized only by half.

Therefore, the need to develop and improve the taxation of incomes of agricultural producers, taking into account the peculiarities of the Russian market, is put in the first place, and this study is dedicated to this. The article reveals the need to develop a mechanism for taxing the incomes of agricultural producers, taking into account its nature and specifics, as well as substantiating proposals for reforming of UAT and using this taxation regime to financially secure budget revenues and stimulate the development of the agricultural sector.

Keywords

Income, agricultural commodity producers, taxation, Unified agricultural tax (UAT), taxation mechanism, value added tax (VAT), agrarian sector of the economy, financial stability, tax regulation.

В сложных условиях рыночной экономики, особенно в условиях распространения кризисных явлений в совокупности с природно-климатическими катаклизмами, современное состояние сельскохозяйственного производства в России оставляет желать лучшего. Учитывая специфику этапов экономического развития российской экономики, состояние реального сектора экономики, внешние экономические санкции и развивающийся финансовый кризис, было бы ошибочно напрямую использовать и адаптировать существующую зарубежную практику налогообложения доходов сельскохозяйственных производителей. Поэтому указанные факторы требуют расширенного государственного вмешательства и повышения эффективности функционирования аграрных формирований. Проблема обусловлена также стоящей перед государством задачей по созданию нормативно-правовой базы и налоговых инструментов, которые обеспечили бы поддержку сельскохозяйственного товаропроизводителя. Действующая налоговая система недостаточно учитывает специфику сельского хозяйства. Существенное значение в механизме совершенствования налогового регулирования сельскохозяйственных товаропроизводителей имеет косвенное налогообложение, так как оно является основным компонентом цены на продукцию и оказывает влияние на формирование спроса и предложения, а также на распределение налоговой нагрузки среди участников рынка.

Целью исследования является определение тенденций становления на современном этапе развития механизма налогообложения доходов производителей сельхозпродукции, а также разработка предложений по реформированию единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН) для сельскохозяйственных производителей.

Основной информационной базой работы послужили теоретические положения и выводы, изложенные в трудах таких российских ученых, как Абанина С.С., Башмаков Д.В., Волгуцко- ва О.А., Гришенкова Е.А., Козырь М.И., Рыманов А.Ю., а также федеральные законы и нормативно-правовые акты, касающиеся налогообложения сельскохозяйственных производителей.

Как в развитых странах мира, так и в РФ доходы от реализации аграрного сектора подлежат налогообложению наряду с другими отраслями экономики. В то же время традиционно субъектам сельского хозяйства предоставляются определенные налоговые льготы, а также предусмотрен специальный налоговый режим в виде ЕСХН, связанный с такими особенностями сельскохозяйственного производства, как: сезонность, природно-климатические условия, месторасположение угодий, качество почвенного покрова и др. налогообложение доход сельхозпродукция

Участие государства в регулировании отраслей экономики и обеспечения устойчивости отечественного сельскохозяйственного производства осуществляется посредством воздействия через систему налогообложения. Поэтому на первое место выдвигается потребность развития и совершенствования налогообложения доходов с учетом особенностей российской экономики и роли сельскохозяйственных товаропроизводителей в ней, чему и посвящена данная научная статья.

Налоговая политика в аграрной отрасли не может быть основана только на прямом субсидировании со стороны государства, хотя определенная работа в этом направлении проводится. Поэтому мы считаем, что текущая налоговая политика в России является неустойчивой. Следовательно, решая задачи устойчивого развития сельскохозяйственного производства, государство должно выбирать такие направления инвестирования, при которых можно было бы добиться небольших объемов затрат при значительном экономическом эффекте, заключающемся не только в увеличении объемов реализации сельхозпродукции продукции, но и в росте доходов бюджета в виде налогов.

В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ определено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов Налоговый кодекс РФ (Часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в актуальной редакции) // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340..

Таким образом, к данной категории относятся как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы. Причем предусмотрено, что их предпринимательская деятельности должна сводиться к производству, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции, при этом доля доходов от реализации этой продукции должна быть не менее 70% в общей сумме доходов.

На протяжении двух десятилетий государство пыталось создать для производителей сельхозпродукции оптимальный механизм налогообложения, максимально учитывающий особенности их производства и стимулирующий развитие общественно-важной отрасли. Поэтому мы считаем, что наиболее предпочтительным для сельскохозяйственных товаропроизводителей является применение отдельного особого режима в консолидации ЕСХН и НДС, что позволит по максимуму использовать различные налоговые льготы, предоставляемые им по выбору в зависимости от финансовой стратегии. Поэтому вполне целесообразно внесение с 1 января 2019 г. кардинальных изменений в гл. 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)», принципиально отличающихся от ранее действующей редакции.

В соответствии с налоговым законодательством для сельхозтоваропроизводителей на добровольной основе наряду с обычным режимом налогообложения предусмотрен специальный налоговый режим - применение единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). По общепринятой системе налогообложения налогоплательщик платит общеустановленные налоги (НДС, налог на имущество, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и др.). Применяя эту систему учета, организации могут использовать также и освобождение от уплаты НДС, если выручка в среднем за квартал не превышает (без НДС) 2,0 млн руб.

ЕСНХ применяется для предпринимателей, занятых в сфере производства сельскохозяйственной продукции и в рыбохозяйствах. Общие условия применения единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) изложены в ст. 346.1, согласно которой переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке.

Структура и состав обязательных платежей, уплачиваемых сельскохозяйственными товаропроизводителями, по двум различным режимам налогообложения представлены в таблице 1 Составлено самостоятельно автором..

Однако многие малые и средние предприятия аграрного сектора, имеющие значительную выручку и планирующие работать с организациями - плательщиками НДС до введения вышеуказанных изменений, выбирали традиционный режим налогообложения, несмотря на то, что налоговая нагрузка организаций, уплачивающих ЕСХН, была в 2 раза ниже нагрузки при применении общего режима налогообложения (таблица 2) Савина О.Н., Сидельников А.Р. Налоговое стимулирование импортозамещения в сельском хозяйстве // Налоги и налогообложение. 2016. № 6. С. 474-485. Официальный сайт ФНС РФ [Электронный ресурс]. Режим доступа: htttp//www.nalog.ru..

Показатели таблицы 2 подтверждают преимущества применения ЕСХН, что позволяет снижать расходы организации (ИП) и дает возможность использовать освобождающиеся оборотные средства для дальнейшего развития предпринимательской деятельности. Применение ЕСХН сокращает объемы налоговых расчетов и финансовой отчетности, упрощает процедуры налоговых проверок.

Представленные данные подтверждают наличие отрицательной тенденции в отношении изменения количества налогоплательщиков, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога. Особенно существенное падение после 2012 г. произошло в 2015 году, когда количество уменьшилось на 7,1%, в последующие годы сохранилась отрицательная динамика. Однако в 2017 году наблюдается небольшой прирост организаций на ЕСХН - на 2,4%, что составляет 100,7 тыс. налогоплательщиков.

Таблица 1 - Состав налогов, уплачиваемых сельскохозяйственными товаропроизводителями по двум системам налогообложения в РФ