КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Аудит»
на тему:
Разработка программы и методики аудиторской проверки операций по движению товарно-материальных ценностей. Выявление типичных ошибок и способы их исправления
Содержание
Введение
.Нормативные документы и источники информации, используемые при аудите товарно-материальных ценностей
.Разработка плана и программы аудита товарно-материальных ценностей
.Разработка тестов для оценки системы внутреннего контроля в организации в части аудита товарно-материальных ценностей
.Оформление рабочих документов аудитора по проверке товарно-материальных ценностей
.Методика аудиторской проверки выбранного направления
.Типичные ошибки по выбранному направлению аудита товарно-материальных ценностей и способы их исправления
Заключение
Используемая литература
ВВЕДЕНИЕ
Топливно-энергетические, сырьевые и материальные ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета в Российской Федерации большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании товарно-материальных ценностей на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью.
Товарно-материальные ценности (ТМЦ) - это часть оборотных средств организации, в виде ее реального материального имущества. Товарно-материальные ценности производятся и приобретаются организацией для продажи или использования в производственном процессе (как правило, в течение одного года или в течение обычного операционного цикла), либо на иные хозяйственные нужды.
Основываясь на различной экономической литературе по бухгалтерскому учету и аудиту, хотелось бы отметить, что товарно-материальные ценности - это аналог названия материально-производственных запасов (МПЗ).
Целью аудита товарно-материальных ценностей является выражение независимого мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности аудируемого лица информации о ТМЦ.
Для достижения поставленной цели аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение о достоверности аудируемого показателя в отчетности.
Значение аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями организации велико. Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями.
Объем процедур аудита производственных запасов в большей степени зависит от сегмента бизнеса. Так, наиболее подробно это направление аудита реализуется в материальных отраслях производства (металлургическая промышленности, машиностроительная, автомобильная и т.д.), в организациях, где сосредоточены большие запасы, а также в торговых организациях при аудите запасов товаров.
Аудитор в процессе проверки операций с товарно-материальными ценностями решает следующие задачи:
изучает состав товарно-материальных ценностей, знакомится с условиями их хранения;
оценивает систему внутреннего контроля за использованием сырья и материалов в производстве;
подтверждает правильность оценки запасов и отражения операций по их движению в учете;
оценивает качество проводимых инвентаризаций товарно-материальных ценностей.
При проведении аудита операций по учету и сохранности товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) используют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Инвентаризация используется для подтверждения фактического наличия ТМЦ. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.
Пересчет используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов ТМЦ, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета.
Подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета ТМЦ.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций используется при контроле за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ.
Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета ТМЦ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.
Проверка документов используется аудитором для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов).
Прослеживание используется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета.
Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия ТМЦ в различные периоды, данных отчета о их движении с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды.
1. Нормативные документы и источники информации, используемые при аудите товарно-материальных ценностей
Нормативная база - это совокупность документов, определяющих нормативное регулирование процедур по приобретению, хранению, использованию материально-производственных запасов и налогообложению хозяйственных операций, связанных с их движением.
Основными нормативными документами, используемыми при аудиторской проверке учета товарно-материальных ценностей, являются:
. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете». Устанавливает основные требования к ведению бухгалтерского учета предприятиями, а именно:
порядок составления первичных документов (по унифицированным формам, а если таких форм нет - с указанием обязательных реквизитов), регистров бухгалтерского учета, сроки их хранения (не менее пяти лет);
необходимость проведения инвентаризации, порядок отражения в
учете ее результатов.
. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) "Об аудиторской деятельности" .
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.);
. Гражданский кодекс Российской Федерации. Регулирует порядок заключения и исполнения договоров купли-продажи (статья 454 ГК РФ).
. Налоговый Кодекс Российской Федерации часть 1 и 2. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Утверждены приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 20.12.2002 № БГ-3-02/729. Содержат указания по формированию стоимости приобретения материально-производственных запасов и составу материальных расходов (статьи 253, 254 НК РФ). Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации. Устанавливает порядок учета и зачет НДС по приобретенным материальным ценностям.
. Положение по бухгалтерскому учету "УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 25.10.2010 № 132н.
Согласно данному ПБУ к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Таким образом, данное Положение по бухгалтерскому учету регулирует формирование оценки материально-производственных запасов, как приобретенных, так и изготовленных самим предприятием.
Также ПБУ 5/01 подчеркивает, что материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение, включая комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Там же приведены методы оценки запасов для определения фактической себестоимости материалов, списываемых в производство (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, ФИФО).
. Положение по бухгалтерскому учету "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 1/98 (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н).
. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. (Утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 с изменениями от 08.11.2010 № 142н). Определяют порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Предусматривают различные варианты учета заготовления материальных ценностей (с использованием и без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"). Согласно данному плану счетов предусмотрен учет материально-производственных запасов по следующим счетам и субсчетам:
Счет 10 "Материалы".
К счету 10 могут быть открыты следующие субсчета:
. Сырье и материалы;
. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
. Топливо;
. Тара и тарные материалы;
. Запасные части;
. Прочие материалы;
. Материалы, переданные в переработку на сторону;
. Строительные материалы;
. Инвентарь и хозяйственные принадлежности;
. Специальная оснастка и специальная одежда на складе;
Счет 11 "Животные на выращивании и откорме";
Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";
Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
Счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей";
Счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг";
Счет 41 "Товары";
Счет 42 "Торговая наценка";
Счет 43 "Готовая продукция".
Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:
счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";
счет 003 "Материалы, принятые в переработку";
счет 004 "Товары, принятые на комиссию".
. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. (Утверждены приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н). Определяют способы погашения стоимости исходя из сроков полезного использования. Устанавливают порядок ведения учета на специальных счетах.
. Положение Министерства финансов о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утверждено Министерством финансов СССР 29.07.1983 № 105 по согласованию с Центральным статистическим управлением СССР. Устанавливает общий порядок работы с первичными документами (составление, принятие к учету, исправление ошибок, хранение, сдача в архив) и учетными регистрами. Содержит понятие графика документооборота, который регламентирует движение первичных документов на предприятии.
. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а (ред. от 21.01.2003) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". Устанавливает унифицированные формы первичных документов по учету материалов: формы №№ М-2 и М-2а «Доверенность», № М-4 «Приходный ордер», № М-7 «Акт о приемке материалов», № М-8 «Лимитно-заборная карта», №М-11 «Требование-накладная», № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», № М-17 «Карточка учета материалов», № М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений».
. Письмо Минфина России от 24.07.1992 №59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях». Для предприятий, применяющих журнально-ордерную форму учета, приводится перечень регистров (для промышленности, строительства, науки, снабжения и сбыта) и указания по их применению. При этом предприятиям разрешено приспосабливать регистры учета к специфике своей деятельности при условии соблюдения методологических принципов, установленных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Организации, применяющие программы автоматизации бухгалтерского учета, должны приводить регистры в соответствие с принципами, установленными Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Планом счетов бухгалтерского учета.
. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 №49. Содержат общие указания по организации, проведению и оформлению результатов инвентаризации, а также специальный раздел об инвентаризации материальных ценностей.
. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены Минфином России 04.12.1995 № БЕ-11-260/7. Устанавливают порядок учета расхода материалов в строительных организациях (правила отпуска материалов в производство, методы определения стоимости израсходованных материалов, нормирование расхода материалов, списание перерасхода и др.), а также состав материальных затрат в строительстве.
. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н , последняя редакция от 23.04.2002 № ЗЗ н. Регулируют оценку запасов, проведение инвентаризации и отражение ее результатов, оформление операций по поступлению материально-производственных запасов и их выбытию, учет материалов в бухгалтерской службе и на складах.