содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
подпись данных должностных лиц.
Кроме перечисленных реквизитов в первичной документации также обязаны быть расшифровки подписей лиц, подписавших документацию.
Документация, составленная на зарубежном языке, обязана иметь построчный перевод на русский язык.
Актуальным является проблема о том, как квалифицировать ситуацию, когда первичная документация составлена не по унифицированной форме, неверно либо не полностью заполнена.
Учитывая, что налоговый кодекс РФ позволяет для подтверждения затрат применять документацию, которая косвенно подтверждает совершенные затраты, при разрешении налоговых споров суды, обычно, исходят из того, что неверное оформление первичной документации само по себе не влечет признание расходов неосуществленными. Согласно, при разрешении таких споров суды принимают решение исходя из того, доказан ли факт реального несения плательщиком расходов. Если реальность осуществления расходов сомнений не вызывает, суды признают неправомерным непризнание затрат при исчислении налогов из-за ошибок в оформлении первичной документации.
Если же при проведении проверки появляются сомнения в реальности финансово-хозяйственных операций плательщика, указание на неверное оформление первичной документации, в совокупности с иными доказательствами, будет являться значительным аргументом для отстаивания в суде позиции налоговых органов.
По этой причине при оформлении итогов проверки, вынесении решений, отстаивании своей позиции в суде не следует ошибки при оформлении документации подменять сомнениями в реальности понесенных плательщиком расходов, если для данного нет дополнительных оснований (кроме неверного оформления документации). Отстоять в суде обоснованность доначисления налога в случае подмены основания для непризнания затрат будет весьма трудно, т.к. арбитражные суды в таких случаях, обычно, занимают сторону плательщика.
2. Условия принятия к бухгалтерскому учету затрат компании
.1 Затраты, не учитываемые при исчислении налогов
Затраты, которые не учитываются при исчислении налогов, являются очень специфическим видом затрат, а по данной причине заслуживают более внимательного анализа. Полный список данных расходов можно найти в статье 270 НК. Практически каждый пункт данного списка нуждается в отдельных комментариях.
Затраты, которые не учитываются при исчислении налогов, приводятся в статье 270 налогового кодекса РФ. При расчёте налога не учитываются такие затраты как:
) как сумма начисленных плательщиком дивидендов и иной суммы доходов после уплаты налогов.
Соответственно с налоговым кодексом РФ для налогообложения доходов дивидендами признается любая прибыль, приобретенная акционерами (участниками) от компании при распределении доходов, остающихся после уплаты налогов, по принадлежащим акционерам (участникам) акциям (долям) соразмерно доли акционера (участника) в уставном (складочном) капитале данной компании.
Любые затраты, реализованные за счет доходов после уплаты налогов, не учитываются при расчёте налога. Т.е., если собственник принял решение реализовать какие или затраты за счет доходов после уплаты налогов, то данные затраты не могут быть учтены при налогообложении доходов.
) как пени, штрафы и иные санкции, которые перечисляются в бюджет, а также штрафа и других санкций, которые взимаются государственными учреждениями, которым в нормативно-правовых актах РФ предоставляется право наложения санкции.
) как взносы в уставные капиталы, вклады в простые товарищества.
) как суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющего вещества в окружающею среду.
) как затраты по приобретению и формированию амортизируемого имущества, а также затраты, реализованные в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов ОС.
) как взносы на добровольное страхование, кроме взносов, которые указаны в статьях 255, 263 и 291 НК РФ.
) как взнос на негосударственное пенсионное обеспечение.
) как процент, который начислен плательщиком-заемщиком кредитору сверх суммы, признаваемой издержками при исчислении налогов согласно статье №269 НК РФ.
) как имущество (денежное средство), переданное комиссионерами, агентом и другим поверенным в связи с осуществлением обязательств по договору комиссии, агентскому договору либо другому подобному договору, а также в счет уплаты расходов, совершенной комиссионером, агентом и другим поверенным за комитента, принципала и другого доверителя, если такие расходы не подлежат включению в состав затрат комиссионера, агента и другого поверенного соответственно с условиями заключенных договоров.
) как сумма отчислений в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, формируемые учреждениями соответственно с в нормативно-правовых актах РФ, кроме сумм отчислений в резервы под обесценение ЦБ, производимых профессиональными участниками рынка ЦБ соответственно со статьей 300 налогового кодекса РФ.
) как гарантийный взнос, перечисленный в специальные фонды, формируемый соответственно с требованиями законодательства РФ, который предназначается для уменьшения рисков невыполнения обязательств по сделкам при клиринге либо деятельности в компании на рынке ЦБ.
) как средство либо другого имущества, которое передано по договору кредита либо займа (других подобных средств, либо иного имущества независимо от форм оформления заимствования, содержа долговые ценные бумаги), а также как средство либо иное имущество, которое направлено на погашение данных заимствований.
) как сумма убытка по объекту обслуживающего производства и хозяйство, содержа объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной области в части, превышающей максимальную величину.
) как имущество, деятельность, услуга, имущественное право, переданного в порядке предварительной уплаты плательщиками, определяющими прибыль и затраты по методу начисления.
) как сумма добровольного членского взноса (охватывая вступительные взносы) в общественную компанию, суммы добровольного взноса участника союза, ассоциации, компании на содержание указанного союза, ассоциации, компании.
) как стоимость безвозмездно переданного имущества и затрат, которые взаимосвязаны с подобной передачей.
) как стоимость имущества, которое передано в рамках целевого финансирования.
) как отрицательная разница, образовавшаяся в итоге переоценки драгоценных камней при изменении в определенном порядке прейскуранта цен.
) как сумма налогов, предъявленной соответственно с налоговым кодексом РФ плательщиком покупателям продукции, если другое не предусмотрено налоговым кодексом РФ.
) как премии, выплачиваемые сотрудникам за счет средств специального назначения либо целевого поступления.
) как суммы материальной помощи сотрудникам (в том числе для первоначальных взносов на приобретение и строительство жилья, на полные либо частичные погашения кредитов, предоставленных на приобретение и строительство жилья, беспроцентной либо льготной ссуды на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и другие социальные потребности).
) на уплату дополнительно предоставляемого по коллективному договору (сверх которые предусмотрены действующим в нормативно-правовых актах) отпуска сотрудникам, в том числе женщине, воспитывающей детей.
) как надбавка к пенсии, единовременное пособие уходящего на пенсию ветерана труда, прибыль (дивиденды, проценты) по акциям либо вклад трудового коллектива компании, компенсационных начислений в связи с ростом цен, производимых сверх размеров индексации прибыли по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах (кроме специального питания для отдельных категорий сотрудников в случаях, которые предусмотрены действующим в нормативно-правовых актах, и кроме случаев, если льготное питание предусматривается трудовым договором (контрактами) и коллективным договором).
) на расходы проезда к месту деятельности и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, кроме сумм, подлежащих включению в состав затрат на производство и продажу продукции в силу технологических особенностей производства, и кроме случая, когда затраты на уплату проезда к месту деятельности и обратно предусмотрены трудовым договором (контрактами) и коллективным договором.
) на уплату ценовых разниц при реализации сотрудникам продукции по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен).
) на уплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам товаров подсобных хозяйств для компании общественного питания.
) на уплату путевок на лечение либо отдых, экскурсий либо путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках либо клубах, посещений культурно-зрелищных либо физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную применяемую в производственной деятельности целях литературу, и на уплату продукции для личного потребления сотрудников, а также другие аналогичные затраты, совершенные в пользу сотрудников.
) как затраты плательщиков - компаний государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов РФ по операциям с материальными ценностями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, которые связаны с восстановлением и содержанием указанного запаса.
) как стоимость переданной плательщиком-эмитентом акции, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров соразмерно числу находящихся в собственности акций, или разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента.
) как имущество либо имущественные права, переданные в качестве задатка, залога.
) как сумма налогов, начисленная в бюджеты разнообразных уровней если такие налоги, ранее были включены плательщиком в состав затрат, при списании кредиторской задолженности плательщика по этим налогам соответственно с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 налогового кодекса РФ.
) как сумма целевого отчисления, совершенного плательщиком.
) на реализацию не давших итога работ по освоению природных ресурсов соответственно с пунктом 5 статьи 261 налогового кодекса РФ.
) на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного итога, - сверх величины затрат, указанных в статье 262 налогового кодекса РФ.
) как суммы выплаченных подъемных сверх норм, определенных в нормативно-правовых актах РФ.
) на компенсацию за применение для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на уплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких затрат, определенных Правительством РФ.
) как плата государственному и частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в определенном порядке.
) как взнос, вклады и другие обязательные платежи, оплачиваемых некоммерческим учреждениям и международным учреждениям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 Н К РФ.
) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери как стоимость утратившей товарный вид, бракованной и нереализованных товаров средств массовой данных и книжных товаров, кроме затрат и потерь, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264 налогового кодекса РФ.
) как представительские затраты в части, превышающей их величину, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 налогового кодекса РФ.
) на покупку призов, которые вручаются победителю розыгрышей приза во время проведения массовой рекламной кампании, а также на другие виды рекламы.
) как суммы отчислений в фонды фундаментальных исследований, Гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм компаний в научно-технической области, Федеральный фонд производственных инноваций, Фонды технологического развития, а также в другие отраслевые и межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированные в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», сверх сумм отчислений, которые предусмотрены статьей №262 налогового кодекса РФ.
) минусовая разница, которая получена от переоценки ЦБ по рыночной стоимости.
) как затраты учредителя доверительного управления, которые взаимосвязаны с исполнением договора доверительного управления, если договором доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобретателем не является учредитель.
) как затраты, осуществляемые религиозными учреждениями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения.
как стоимость имущества, приобретенного соответственно с подпунктом 30 пункта 1 статьи 251 налогового кодекса РФ, а также стоимости имущества, приобретаемого (формируемого) за счет указанных средств, в том числе при дальнейшей реализации данного имущества.
как затраты, включая вознаграждение управляющей организации и специализированному депозитарию, совершенных за счет средств компаний, выступающих в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, при инвестировании средств пенсионных накоплений, которые предназначаются для финансирования накопительной части трудовой пенсии.
как суммы, которые направлены учреждениями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, на пополнение средств пенсионных накоплений, которые предназначается для финансирования накопительной части трудовой пенсии, и которые отображены на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии.
как средства пенсионных накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии, передаваемых соответственно с в нормативно-правовых актах РФ негосударственными пенсионными фондами в ПФ РФ и другой негосударственный ПФ, которые выступают в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию.
затраты судовладельцев на обслуживание, ремонт и другие задачи, которые связаны с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Отечественном международном реестре судов;
) другие затраты, не соответствующие критериям.
Вышеприведенный список затрат, не которые учитываются при исчислении налогов, не является полным и закрытым. Затраты, которые не приведены в данном перечне не смогут быть учтены при исчислении налогов, если они не отвечают одновременно условиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
Итак, затраты не будут учитываться при сокращении налогооблагаемой прибыли, если они не будут документально подтверждаться, не будут обоснованы экономически и не будут взаимосвязаны с деятельностью, по которой приобретена прибыль.
.2 Обоснованность и направленность затрат на приобретение дохода
Соответственно со статьей № 252 налогового кодекса РФ при исчислении налогов расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, указанных в статье № 265 НК, убытки), реализованные (понесенные) плательщиком.