Введение
Налоговый учет ведется для создания полных и достоверных данных о налогооблагаемых объектах, к которым относятся имущество и хозяйственные операции плательщика и контроля вычисления и оплаты налога на прибыль. При ведении налогового учета нужно обеспечить прозрачность создания прибыли, затрат и убытка при исчислении налогов, начиная с первичной документации. Прозрачность налогового учета определяют такими признаками как: учетная политика при исчислении налогов, соответствующая требованиям налогового кодекса (НК); достоверностью бухгалтерского учета; квалификационным уровнем учетных сотрудников, которые занимаются налоговым учетом. Квалификацию сотрудников можно поддерживать на требуемом уровне только с помощью непрерывного роста уровня знаний, с учетом своевременного приобретения информации.
Главной целью данной курсовой работы является рассмотрение расходов, которые не учитываются при исчислении налогов.
Согласно цели работы были поставлены такие задачи как:
дать понятие затрат компании,
привести требования, предъявляемые к издержкам,
охарактеризовать документальное подтверждение затрат,
рассмотреть затраты, не учитываемые при исчислении налогов,
изучить обоснованность и направленность затрат на приобретение дохода.
Данная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка примененной литературы.
Во введении раскрыта актуальность выбранной темы, поставлены цель и цели курсовой деятельности.
В заключении сформулированы соответствующие выводы по проделанной работе.
К курсовой работе приложен список литературы, который был применен в процессе написания курсовой работы.
1. Требования, предъявляемые к издержкам при расчете налога на прибыль
.1 Понятие затрат компании
В зависимости от метода анализа расходов ресурсов принято различать такие концепции затрат как:
а) бухгалтерские расходы;
б) экономические расходы (также альтернативные расходы, расходы упущенных возможностей).
Данное деление объясняется тем, что на бухгалтерских счетах отображают только событие хозяйственной жизни, которое может получить стоимостную оценку (а, следовательно, в оправдательной документации обязательно закрепляются все сопровождающие выплаты, воздействующие на капитал организации). Стоимость примененных ресурсов и, согласно, размеры затрат при отображении в бухгалтерском учете выражаются ценой, по которой компания их приобрела. Данный метод анализа называется бухгалтерским, но в число бухгалтерских затрат не входят такие расходы, которые учитываются в экономической модели, не имея стоимостного выражения.
Процесс создания расходов обусловлен, первоначально, потребностями производственной деятельности, в процессе которого расходуются материалы и необходимое сырье, изнашивается оборудование, применяется наемный труд. Обусловливающим фактором этот процесс является взаимодействие субъектов экономики, который сопровождают такие расходы как: денежные, трудовые и материальные ресурсы на поиск партнеров по сделке, заключение договора, защита уже приобретенного права собственности и др.
И та, и иная группа затрат разделяется на классы, оценка каждого класса воздействует на тактику менеджмента. согласно закономерностям образования всех затрат (бухгалтерские и экономические) обычно выделяют такие классы как:
трансформационные расходы (расходы именно производства, которые сводятся главным образом к преобразованиям материального объекта);
трансакционные расходы (расходы взаимодействия субъектов экономики, которые обычно взаимосвязаны с заключением договоров либо реализацией прав собственности).
Следовательно, бухгалтерские расходы разделяются на такие основные статьи как (к I отнесем трансформационные, к II - трансакционные):а. Материальные расходы: оплата таких расходов как: сырье, материалы, топливо, энергия, покупная комплектующая продукции и полуфабрикаты.б. расходы на заработную плату: заработная плата наемных сотрудников и иные выплаты, предусмотренные трудовым договором.в. Отчисление на социальные нужды: отчисление по определенным в нормативно-правовых актах нормам в государственные фонды.г. Амортизация: отчисления по определенным в нормативно-правовых актах нормам, отображающие износ основных средств.. Затраты на маркетинговую и рекламную, деятельность, юридическое обеспечение сделки.. Прочие расходы (смешанные, включающие трансформационные и трансакционные), которые включают:
) комиссионные платежи банкам за кассовое и банковское обслуживание;
) процент за кредиты, оплата аренду;
) оплата работ и услуг, которые оказываются иными компаниями;
) налоги и сборы, которые включаются в нормативно-правовых актах в расходы производства.
Понятие расходов гораздо шире и более применимо в сфере экономической теории. В бухгалтерском учете издержками являются расходы, которые рассматриваются в процессах их образования и отображаемые на специальных счетах, тогда как расходы, отображенные на таких счетах № 90 и № 91, т.е. которые записаны в таких формах, которые помогают им в сверках с доходами для вычисления финансовых итогов. издержки, в отличие от затрат, не пригодны для вычисления финансовых итогов, но применяются в калькуляционном учете для вычисления себестоимости и в управленческом учете для принятия решений по ее уменьшению.
Затраты компании - это перемещение любых видов средств в процессах своего функционирования, которое приводит к сокращению средств организации либо увеличению его долговых обязательств.
Издержками компании признается сокращение экономической выгоды за отчетный период в итоге выбытия актива (денежных средств, иного имущества) либо появления обязательств, которые приводят к сокращению капитала данной компании, кроме сокращения вкладов по решению участников. Затраты возникают как результат расходования средств, сокращения стоимости активов либо повышения показателей пассива, но не могут возникнуть в итоге распределения средств по акционерам. Затраты предполагают убытки и иные расходы, которые возникают в итоге обычной работы организации.
Издержками признаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты. (Обоснованные издержки - это экономически оправданные расходы, анализ которых выражен в денежной форме и является ретроспективным (анализ «ех post»)).
Затраты, стоимость которых выражается в зарубежной валюте либо в условных единицах, учитываются в совокупности с издержками, стоимость которых выражается в рублях.
Необходимо отметить, что затраты в обязательном порядке должны документально подтверждаться. Документально подтвержденные затраты - это расходы, которые подтверждены документацией, оформленной соответственно с требованиями, указанными в нормативно-правовых актах РФ. Издержками компании признаются любые издержки при условии, что они произведены для реализации деятельности, направленной на приобретение прибыли.
«Расходы организации» к издержкам компании нельзя относить такое выбытие активов как:
совершенные в связи с приобретением (формированием) внеоборотных активов (ОС, незавершенного строительства, нематериальных активов и др.);
вклад в уставной (складочный) капитал иных компаний, приобретение акций акционерных обществ и других ЦБ не с целью перепродаж (реализации);
по договору комиссии, агентским и другим подобным договору в пользу комитента, принципала и др.;
в порядке предварительной уплаты материально - производственных запасов и иной ценности, работы, услуги;
как аванс, задаток в счет уплаты материально - производственных запасов и иной ценности, работы, услуги;
в погашение кредита, займа, приобретенных организацией.
Затраты по обычным видам деятельности первоначально, т. е. как расходы, отображают по дебету счетов:
№20 «Основное производство». Этот счет необходим для обобщения данных о расходах производства, продукция которого явилась целью формирования этой компании. На данный счет можно относить расходы на:
выпуск промышленных и сельскохозяйственных товаров;
выполнение строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;
оказание услуг транспорта и связи;
выполнение научно-исследовательских и конструкторских работ;
содержание и ремонт автомобильных дорог и др.;
№21 «Полуфабрикаты собственного производства». Предприятие, которое ведет обособленный учет собственно произведенных полуфабрикатов, используют счет№21 для обобщения данных о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства.
№25 «Общепроизводственные затраты». Данный счет необходим для обобщения данных об издержках по обслуживанию основного и вспомогательного производства компании. Тут могут быть отображены такие затраты как:
содержание и эксплуатация машин и оборудования;
амортизация и расходы на ремонт ОС и другого имущества, применяемого в производственной деятельности;
затраты по страхованию указанного имущества;
затраты, направленные на отопление, освещение и содержание помещения;
оплата аренды за помещение, машину, оборудование и др., применяемые в производственной деятельности; заработная плата сотрудников, занятых обслуживанием производства;
другие подобные по назначению затраты;
«Общехозяйственные затраты». Данный счет применяется для обобщения данных об издержках для потребностей управления, которые не взаимосвязаны прямо с производством. К ним можно определить такие административно-управленческие затраты как;
содержание общехозяйственного сотрудников, не взаимосвязанного с производством;
амортизация и затраты на ремонт ОС управленческого и общехозяйственного назначения;
оплата аренды за помещения общехозяйственного назначения;
затраты на информационные, аудиторские, консультационные и тому подобные услуги;
другие подобные по назначению управленческие затраты;
№28 Предназначается для обобщения данных об убытках от бракованной производимых товаров при производстве;
№29 На данном счете отображают расходы состоящие на балансе компании обслуживающих производств и хозяйств, работа которых не взаимосвязана с производством продукции, осуществлением работ и услуг, являющихся основной целью при формировании этой компании:
ЖКХ (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и др.);
пошивочных и иных мастерских бытового обслуживания;
столовой и буфета;
детской дошкольной организаций (сад, ясли);
домов отдыха, санаториев и иных организаций оздоровительного и культурно-просветительного назначения.
№44 предназначается для обобщения данных об издержках, которые взаимосвязаны с реализацией продукции, осуществлением любой работы или услуги. Промышленные фирмы на данном счете должны отображать такие затраты как:
доставка товаров на станции (пристани) отправления, погрузках на транспортное средство;
комиссионные сборы (отчисления), оплачиваемые сбытовым и иным посредническим учреждениям;
содержание помещений для хранения товаров в местах их реализации и заработной плате продавцов в компаниях, занятых сельскохозяйственным производством;
реклама;
представительские затраты;
другие подобные по назначению затраты.
Торговые организации также включают затраты:
на перевозку продукции;
на заработную плату;
на арендную плату;
на содержание здания, сооружения, помещения и инвентаря;
на хранение и подработку продукции;
на рекламу;
на представительские издержки и др.
Заготавливающие и перерабатывающие продукцию сельского хозяйства товары компании отображают затраты:
внереализационные;
обще заготовительные затраты;
по содержанию заготовительных и приемных пунктов и др.
После закрытия счетов бухгалтерские расходы отображают по дебету счета 90.
.2 Требования, предъявляемые к издержкам
Согласно статье № 252 налогового кодекса РФ Затраты учитываются при исчислении налогов, если они:
подтверждены документацией;
обоснованы;
совершены для реализации деятельности, которая направленна на рост прибыли. Проверять затраты на соответствие вышеприведенным требованиям нужно постоянно, даже если затраты прямо поименованы в налоговом кодексе РФ.
В соответствии со статьей №270 налогового кодекса РФ затраты, которые не соответствуют данным критериям, относят к не учитываемым при исчислении налогов доходам (в статье № 270 налогового кодекса РФ приводятся затраты, которые не принимаются при исчислении налогов).
Затраты не обязаны учитываться при исчислении налогов, если любое из требований, предъявляемых к издержкам п. 1 статье № 252 налогового кодекса РФ, не выполняется, либо затраты поименованы в статье № 270 налогового кодекса РФ.
В то же время и наоборот, если плательщик понес затраты, соответствующие перечисленным выше требованиям, они не приводятся в статье № 270 налогового кодекса нашей страны, то их обычно принимают при исчислении налогов.
.3 Документальное подтверждение затрат
Затраты принимаются при исчислении налогов, если они подтверждаются документацией. Для документального подтверждения затрат плательщики обязаны применять документы, оформленные соответственно с в нормативно-правовых актах РФ, а если затраты были произведены в ином зарубежном государстве - оформленные соответственно с обычаями делового оборота, используемыми в данном государстве. Для того чтобы документально подтвердить расходы может также использоваться документация, косвенно подтверждающая совершенные затраты (в том числе таможенная декларация, приказ о командировке, проездная документация, отчет о выполненной работе соответственно с договорами).
Документация считается оформленной соответственно с в нормативно-правовыми актами, если она составлена по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичных учетных документов, утверждаемых Госкомстатом РФ (плательщик может добавлять нужные ему реквизиты). Сегодня унифицированные формы предусмотрены почти для большинства которые наиболее часто встречаются документы, кроме актов об оказании услуг.
Документация, форма которой не предусмотрена в данных альбомах, разрабатывается плательщиком самостоятельно, но обязана содержать обязательные для всех первичных документов реквизиты.
К таким реквизитам относят:
наименование документа;
дата составления документа;
полное наименование компании;