.3 Основы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации
налогообложение физический доход российский
Налог на доходы физических лиц взимается по всей территории страны. Налог построен на резидентском принципе. В системе налогообложения физических лиц установлен единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности - это налог на хозяйственную деятельность в виде промысла, приносящего доход. Он устанавливается и вводится в действие нормативными актами законодательных органов субъектов РФ и является обязательным на территории субъекта Федерации. При введении этого налога с плательщиков перестают взиматься некоторые налоги, включая платежи в государственные внебюджетные фонды (единый социальный налог).
Для каждого вида деятельности законом рекомендованы физические показатели. На каждую единицу показателя определяется базовая доходность. На основе базовой доходности с помощью системы повышающих или понижающих коэффициентов формируется размер вмененного дохода - возможный валовой доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат. Уплата единого налога производится ежемесячно посредством авансового платежа в размере 100% суммы налога за календарный месяц. Налоговый период - один квартал. Возможна упреждающая уплата налога путем перечисления авансовой суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В этом случае уменьшается сумма налога, подлежащего уплате, на 2, 5, 8, и 11% соответственно.
Налог на доходы физических лиц исчисляется, и уплачивается на основании главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, принятой Федеральным законом от 05.08.00 № 117-ФЗ, введенной в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 05.08.00 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.
Документы, удостоверяющие принадлежность к гражданству того или иного государства, предъявляются налогоплательщиками налоговому агенту по месту получения дохода, а также налоговым органам, осуществляющим постановку на учет налогоплательщиков, и в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах,
К физическим лицам налоговым резидентам Российской Федерации относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
Физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии со ст. 6.1 части первой Кодекса течение срока фактического нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию Российской Федерации.
Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:
- на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году;
- на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное местожительство за пределы Российской Федерации;
- на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина, либо лица без гражданства.
В случае отсутствия подтверждения статуса резидента, налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком-нерезидентом от российских источников, не подпадающих под действие ст. 217 Кодекса, производится по ставке 30%, установленной п. 3 ст. 224 Кодекса.
Вывод : из всего сказанного выше можно сказать что, современная теория налогов предполагает для эффективного функционирования налоговой системы налогообложения доходов физических лиц соблюдение следующих основополагающих принципов налогообложения:
- принципа справедливости, т.е. всеобщности обложения и равномерности распределения между гражданами в зависимости от их дохода;
- принципа определенности, т.е. сумма, способ и средство платежа должны быть заблаговременно известны налогоплательщику;
- принципа удобности, т.е. налог должен взиматься в то время и тем способом, который наиболее удобен налогоплательщику;
- принципа экономии, т.е. система налогообложения должна быть наиболее рациональной, иметь минимальные издержки своего функционирования
- принципа недопущения двойного налогообложения.
.
Проблемы налогообложения и анализ налогообложения доходов физических лиц в
налоговой системе Российской Федерации
.1 Проблемы и недостатки налогообложения доходов физических лиц
Основные проблемы налогообложения доходов физических лиц, существующие в настоящее время:
1. Применяемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума
Вычеты на детей:
- 1400 руб. на первого ребенка;
- 1400 руб. на второго ребенка;
- 3000 руб. на третьего и последующего ребенка.
Так же социальные вычеты:
- дохода, перечисленного на благотворительные цели. Но фактические расходы на благотворительность не должны превышать 25% от всех общих доходов, полученных за этот период.
- уплаты за обучение в отчетном налоговом периоде. Фактические расходы, потраченные на обучение за отчетный период, не могут превышать 100 тыс. руб.
- уплаты за лечение в отчетном налоговом периоде. Фактические расходы, потраченные на лечение за отчетный период, не могут превышать 100 тыс. руб.
- уплаты дополнительных пенсионных взносов в отчетном налоговом периоде. Этот вычет касается только пенсионного обеспечения в негосударственных фондах и ограничивается суммой не более 100 тыс. руб. в один отчетный период.
2. Прожиточный минимум исчисляется вообще по непонятной лукавой системе, созданной еще в период социалистической системы с целью пропагандистского сравнения успехов нашей системы хозяйствования с капиталистической, он совершенно не учитывает структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак не привязан к минимальному размеру оплаты труда. Поэтому закон о НДФЛ даже не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает, по меньшей мере нелюбовь, граждан к Российскому государству, его законам, вызывает к жизни поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия доходов.
Прожиточным
минимумом
<#"817941.files/image001.gif">
Поступление налога на доходы физических лиц в 2011 по сравнению с планом снизился 82263 или на 67,21 %, в 2012 план по поступлению был перевыполнен на 8 %, а в 2009 г. на 38,1% или 12484 тыс.руб.
В работе по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней налоговые работники области применяют весь комплекс мер, предусмотренных законодательством, для сбора налогов. Несомненной помощью в работе по сбору налогов являются тесные контакты с органами исполнительной власти, правоохранительными органами. Необходимым условием для дальнейшего повышения собираемости налогов и сборов является систематическая работа по изучению и оценке налогооблагаемой базы.
На основе поступающих отчетных и статистических данных делаются краткосрочные и долгосрочные прогнозы поступления налогов по видам и бюджетам. Анализируются все факторы: темпы инфляции (в стране и в области), показатели динамики производства и розничного товарооборота, факторы влияния на налоговую базу изменений законодательства, графики поступления налогов за ряд лет и т. д. Естественно, для такой работы необходима постоянно обновляющаяся информация о налогоплательщиках.
В настоящее время в области ведется работа по созданию Налогового
паспорта региона. Он будет представлять собой всеобъемлющий документ,
учитывающий специфические черты области, особенности экономического развития,
наличие природных ресурсов, климатические условия и основные направления
экономической деятельности. Налоговый паспорт региона будет способствовать
определению налогового потенциала субъектов Российской Федерации и позволит
спрогнозировать налоговую нагрузку для каждого из них, но его создание связано
с трудностями.
.3 Особенности исчисления и уплаты налога на
доходы физических лиц в Российской Федерации
Порядок исчисления налога - это совокупность действий налогоплательщика по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Исчисление налога может осуществляться по некумулятивной системе, (обложение налоговой базы предусматривается по частям) или по кумулятивной системе (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода) приложение № 5.
Для упорядочения процесса внесения налога в бюджет определяется порядок уплаты налога - нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет показаны в приложении № 6.
Существует три основных способа уплаты налога:
- уплата налога по декларации, т. е. на налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах;
- уплата налога у источника дохода, т. е. моменту получения дохода предшествует момент уплаты налога, это как бы автоматическое удержание, безналичный способ;
- кадастровый способ уплаты налога, т.е. налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества. При уплате платежа устанавливаются фиксированные сроки их взноса.
Сроки уплаты налога - это дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Согласно ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК с учетом определенных особенностей.
Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов (их учреждениями). Налоговая база для исчисления налога на доходы адвокатов определяется исходя из денежных сумм, начисленных за адвокатскую деятельность и уменьшенных на сумму полагающихся конкретному налогоплательщику стандартных налоговых вычетов, установленных ст. 218 НК РФ.
Сумма налога исчисляется отдельно по каждой группе доходов, для которых предусмотрены соответствующие налоговые ставки (13%, 9%, 30% и 35%).При этом сумма налога по каждой группе дохода определяется как процентная доля (13%, 9%, 30% и 35%) налоговой базы, исчисленной в соответствии с правилами определения налоговой базы.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная в размере 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты должны удерживать сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удерживаемая сумма налога не должна превышать 50% суммы выплаты.
Налог на доходы физических лиц взимается двумя способами:
- безналичным (у источника выплаты)
- декларационным.
Безналичным когда налог исчисляется бухгалтерией предприятия, учреждения, организации, которая выплачивает налогоплательщику доход, уменьшенный на сумму налога.
При декларационном способе налогоплательщик подает в налоговые органы по месту жительства (прописки) декларацию, где указывает размер дохода.
Существует две формы исчисления и взимания налога у источника выплаты: некумулятивная и кумулятивная.
Некумулятивная - наиболее простая система, она предусматривает обложение каждой выплаты без учета доходов, полученных из этого же источника ранее. Она не требует ведения сложного учета доходов налогоплательщика источником выплаты, но создает значительные неудобства налогоплательщику, поскольку по результатам года требует сложного пересчета дохода, в результате которого может возникнуть необходимость доплаты крупной суммы налога.
Поэтому широкое применение получила кумулятивная система, этот метод - исчисление налога нарастающим итогом - применяется и в нашей стране. Бухгалтерия предприятия - источника выплаты на каждый момент выплаты дохода определяет общую сумму выплат конкретному налогоплательщику с начала года.
По российскому законодательству сочетание кумулятивной и некумулятивной систем применяется в случае, если налогоплательщик, получает доходы из нескольких источников, и нет возможности регулярного подсчета его дохода.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Рассмотрев основы исчисления и уплаты налога на доходы
с физических лиц в Российской Федерации переходим к особенностям исчисления
полученных доходов для индивидуальных предпринимателей, а также налоговые
режимы и ставки налога на доходы применяемыми для данной категорией
налогоплательщиков.
.
Пути и способы совершенствования налогообложения доходов физических лиц в
Российской федерации
Основные направления налоговой политики Российской Федерации разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период. Несмотря на то, что выработанные основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.