Содержание
Введение
.Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц
.1 Эволюция возникновения и развития налогообложения физических лиц в России и за рубежом
.2 Экономическое содержание и основные элементы налогообложения доходов физических лиц
.3 Основы налогообложения доходов физических лиц
. Проблемы налогообложения и анализ налогообложения доходов физических лиц в налоговой системе Российской Федерации
.1 Проблемы и недостатки налогообложения доходов физических лиц
.2 Анализ формирования бюджета по поступлению от НДФЛ за 2010- 2012 гг.
.3 Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации
. Пути и способы совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской федерации
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Принятие в России нового Налогового кодекса выявило ряд острых проблем в отношении налогообложения, требующих решения в ближайшее время. Многие из них связаны с введением новых ставок и льгот на доходы физических лиц. Существующий подход к налогообложению граждан не изменил коренным образом имеющиеся недостатки законодательства.
Актуальность данной темы обусловлена тем, что налог на доходы физических лиц является основным в системе налогообложения населения. Налог на доходы физических лиц входит в пятерку налогов, обеспечивающих свыше 90% поступлений в федеральный бюджет России. Его уплачивают десятки миллионов российских граждан - более половины всего населения страны.
Налог с доходов физических лиц является одним из экономических рычагов в руках государства, с помощью которого оно должно решать зачастую трудно совместимые задачи: обеспечивать достаточные поступления в бюджеты всех уровней; регулировать уровень доходов населения и соответственно структуру личного потребления и сбережения граждан; стимулировать наиболее рациональное использование получаемых доходов; помогать наименее защищенным категориям граждан. Налогообложение доходов физических лиц обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать предпринимательскую деятельность, обеспечивать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Ведущая роль в налоговой системе налогообложения личных доходов граждан объясняется и тем, что тяжесть индивидуального налога на доходы физических лиц во многом определяет уровень обложения и другими налогами.
Налогообложение физических лиц чрезвычайно многообразно. Подоходное налогообложение получило наибольшее распространение после Первой мировой войны. Подоходный налог в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами.
Объектом исследования в работе выступает налоговая система Российской Федерации. Предмет исследования - механизм налогообложения физических лиц в РФ.
Цель данной курсовой работы - провести анализ системы налогообложения доходов физических лиц в РФ и предложить основные пути ее совершенствования.
К задачам следует отнести следующие:
- рассмотреть эволюция о возникновении и развитии налогообложения доходов физических лиц в России и за рубежом;
- раскрыть теоретические основы налогообложения доходов физических лиц;
- исследовать основы налогообложения доходов физических лиц в РФ;
- охарактеризовать проблемы и недостатки налогообложения доходов физических лиц;
- исследовать анализ действующей системы налогообложения доходов физических лиц за 2010-2012 г.г.;
- раскрыть особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в РФ;
- охарактеризовать пути и способы совершенствования налогообложения доходов физических лиц.
Информационную базу исследования составили материалы таких источников как: «Налоговый кодекс РФ», «Гражданский кодекс РФ», "Книги издательства "Налоги и финансовое право", "Книги издательства "Налоговый вестник", "Книги издательства "Налоги и финансовое право" и информация из интернет сайтов.
В данном исследовании используются аналитические, сравнительные и табличные методы.
Структурно работа состоит из 3-х глав, содержания, введения, заключения и
списка использованных источников.
1.
Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц
.1 Эволюция возникновения и развития налогообложения физических лиц
в России и за рубежом
В России на протяжении ряда столетий основным прямым налогом была подушная подать. В 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога.
Подоходный налог был представлен на рассмотрение Думы в 1907 г., но принят лишь в 1916г. Это был единственный из всех налогов, который предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы личных доходов отдельных индивидов; кроме того, ему предстояло стать единственным по-настоящему универсальным налогом, взимаемым со всех живущих в России и официально возложить фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу семьи) [5].
Подоходный налог был необычен еще и тем, что в его основе лежала декларация о доходах, то есть добровольное согласие налогоплательщика раскрыть информацию о собственных доходах. Эта мера предполагала, что каждый налогоплательщик будет сознательно, с позиций гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать с правительством.
В 1916 году правительство отдало предпочтение не английской, а прусской системе подоходного налога. Прусская модель представляла собой систему комплексного налогообложения, при которой налогоплательщик был обязан декларировать все источники своих доходов, а государство подходило к налогоплательщику как к участнику всех видов экономической деятельности.
Английская система фактически представляло собой смесь отдельных налогов на различные виды доходов, а не на налогоплательщика как такового.
Российское правительство решило контролировать все аспекты экономической деятельности личности, но при этом пошло еще дальше: оно предусмотрело нововведение, еще не принятое в других странах, которое заключалось в том, что каждый потенциальный работодатель, а также все финансовые учреждения были обязаны сообщать о своих платежах любому физическому или юридическому лицу, а государство оставляло за собой еще и право требовать всю необходимую информацию от самого налогоплательщика. Мы не можем знать, как эта система работала бы на практике, так как процесс сбора налогов был прерван февральской революцией; однако она четко обозначила цели, которые ставило перед собой правительство и которым будут следовать оба сменивших его режима.
Налогообложение было дифференцированным по прогрессивным ставкам. В 1916 г. его потолок был 12,5%, впоследствии Временное правительство довело его до 30,5%. Первоначально Правительство предусматривало минимальную сумму необлагаемого дохода в 1000 руб., что в 1912г. означало бы, что большинству населения подоходный налог не грозит. Инфляция военного периода резко увеличила число людей, чей доход равен или больше 1000 руб., а государственный совет понизил минимальный уровень дохода до 750 руб. с целью охватить налогом как можно большее количество населения. Отныне и бедные должны были быть включены в число налогоплательщиков, потому что получали статус граждан, то есть подтягивались до уровня граждан через насильственное включение в число налогоплательщиков Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. М.: Экзамен, 2007. - 159 с..
Лишь в 1916 г. был принят указ императора России о введении как такового подоходного налога и должен был быть введен в действие с 1917 г. Однако события 1917 г. не позволили данному указу вступить в действие.
В СССР подоходный налог с населения был введен на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года. Его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания, а также иностранные лица и лица без гражданства, имевшие на территории СССР источники дохода. Техника взимания налога сохранялась практически неизменной вплоть до конца восьмидесятых годов. Взимание подоходного налога производилось у источника. Доходы плательщиков при обложении дифференцировались в зависимости от источников происхождения и размеров. Они подразделялись на: заработную плату; авторские вознаграждения и другие доходы литераторов и работников искусства; доходы лиц, занимающихся кустарно - ремесленным промыслом; доходы лиц, занимающихся частной практикой; другие доходы Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. М.: Экзамен, 2007. - 159 с..
В советские времена этот налог действовал по следующим принципам Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2006- 399 с.:
- платили все и со всех доходов;
- налоговую базу исчисляли ежемесячно, кроме кустарей, ремесленников и лиц, занимающихся частной практикой, так как у них она исчислялась за календарный год;
- ставки были прогрессивными, но по каждой социальной группе: рабочие, служащие и совместители; работники свободных профессий (писатели, артисты, художники и т.д.); кустари, ремесленники и служители религиозных культов.
Максимальный размер ставок составлял соответственно 13, 60, 90 процентов.
Льготы также были установлены по социальному признаку. По сравнению с другими
источниками доходов бюджета, в Советском Союзе подоходное налогообложение не
играло значительной роли. Платежи населения в государственный бюджет
осуществлялись в форме подоходного налога, налога на холостяков, одиноких и
малосемейных граждан, сельскохозяйственного налога, налога на владельцев
строений, земельного налога и налога с владельцев транспортных средств.
Подоходный налог с населения был введен на основании Указа Президиума Верховного
Совета СССР от 30 апреля 1943 года «О подоходном налоге с населения». Техника
взимания налога сохранялась практически неизменной вплоть до конца
восьмидесятых годов. Существование подоходного налогообложения при социализме,
как и в странах с рыночной экономикой, официально объяснялось необходимостью
выравнивания доходов граждан для обеспечения большей социальной справедливости.
Это достигалось с помощью установления необлагаемого минимума и слабо
прогрессивной шкалы. Однако трудно говорить о действительной необходимости
подобных мер в условиях, когда практически все доходы граждан прямо
контролировались государством.
1.2 Экономическое содержание и основные элементы налогообложения доходов физических лиц
налогообложение физический доход российский
В соответствии с действующим законодательством все предприятия, учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать налог на доходы физических лиц. Таковы требования части второй Налогового кодекса Российской Федерации, гл. 23 «Налог на доходы физических лиц».
Данный налог является прямым федеральным налогом. Само налогообложение доходов физических лиц базируется на ряде принципов:
) равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного вида;
) Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает объект налогообложения - совокупный годовой доход физического лица;
) возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Этот принцип можно было бы назвать принципом первичного взимания налога у источника получения доходов. Вытекающий отсюда принцип - недопущение уплаты этого налога за плательщика, т.е. налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода. Предприятия в данном случае выступают налоговыми агентами;
) принцип предоставления в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе;
) установление не облагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма дохода, называемого стандартным налоговым вычетом;
) принцип предоставления отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот (в форме доходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач. В Налоговом кодексе этот принцип представлен стандартными, социальными, профессиональными и имущественными вычетами;
) важнейшим принципом является прежде всего то, что объектом
обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный
налогоплательщиком.
Примерно на таких же принципах основана система подоходного обложения
физических лиц в большинстве стран с развитой рыночной экономикой.
Налогоплательщики. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц
признаются исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты.
Объект налогообложения. Объектом налогообложения налогом с доходов физических лиц у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников как в России, так и за ее пределами. Для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.
Налоговый кодекс устанавливает перечень доходов, подлежащих налогообложению. К ним относятся:
- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершенные действия;
- дивиденды и проценты;
- страховые выплаты при наступлении страхового случая;
- доходы, полученные от предоставления в аренду, реализации и от иного использования имущества, находящегося на российской территории, от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;
- суммы, полученные от реализации ценных бумаг, прав требований, движимого и недвижимого имущества, находящегося как в Российской Федерации так и за ее пределами.
Налоговая база. При определении налоговой базы учитываются не только все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной формах, но также и доходы в виде материальной выгоды. При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или других органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу данного налогоплательщика.
В соответствии со ст. 207 плательщиками НДФЛ являются две категории
физических лиц: физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации; физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Росси,
но получают доходы от источников в Российской Федерации. В соответствии со
статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный
налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами
Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее
пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом
налогообложения будет только доход от источников в России. Для того чтобы
определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации,
необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник
дохода. Перечни доходов, относимые к доходам от источников в Российской
Федерации и за ее пределами, приведены в статье 208. Согласно положениям статьи
210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы
налогоплательщика, которые он получил или право, на распоряжение которыми у
него возникло, в любой форме - денежной, натуральной, в виде материальной
выгоды. Из дохода налогоплательщика организацией могут производиться удержания.
Например, организация может удерживать причиненный ей данным работником
материальный ущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по
заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д. Во всех
этих случаях удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Налоговая база
определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены
различные налоговые ставки. Так, для доходов, облагаемых по ставке 13%,
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных
на сумму налоговых вычетов. При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом
периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ
принимается равной нулю. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные
налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение данных
доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.
Статьей 212 НК РФ установлено, что к доходам налогоплательщика, полученным в виде
материальной выгоды, относится выгода, полученная: от экономии на процентах за
пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций
или индивидуальных предпринимателей; от приобретения товаров (работ, услуг) у
физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у
организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по
отношению к налогоплательщику; от приобретения ценных бумаг. В соответствии со
ст. 224 по НДФЛ установлены следующие налоговые ставки: 35, 30, 13,
9%.Налоговая ставка установлена в размере 35% в отношении следующих доходов
налогоплательщика: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг,
в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст.217;процентных доходов по
вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2;суммы
экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части
превышения следующих размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ. Налоговая ставка
устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых
физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации,
за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в
деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 15 процентов. Налоговая ставка устанавливается в
размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций,
полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми
резидентами Российской Федерации. Налоговая ставка устанавливается в размере 9
процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным
покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей
доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании
приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным
покрытием до 1 января 2007 года. Ко всем остальным видам доходов, являющихся
объектом налогообложения НДФЛ, применяется налоговая ставка в размере 13%.
Налоговым периодом признается календарный год. Сумма доходов, полученная
работником организации, может быть уменьшена на установленные Налоговым кодексом
РФ налоговые вычеты. Налоговый вычет - это денежная сумма, уменьшающая доход
работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов определены в
статьях 218 - 221. Налоговые вычеты бывают стандартные, социальные,
имущественные, профессиональные. При определении размера налоговой базы в
соответствии с п. 3 ст. 209 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение
следующих имущественных налоговых вычетов: в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат,
включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных
участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика менее трех лет; в сумме, израсходованной налогоплательщиком
на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома,
квартиры, комнаты или доли (долей) в них. При исчислении налоговой базы в
соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых
вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков: налогоплательщики,
указанные в п. 1 ст. 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных
ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с
извлечением доходов; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ
(оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме
фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за
создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и
искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных
образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных
расходов. Стандартные налоговые вычеты организация может представить не только
штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам.
Данные вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую НДФЛ по ставке 13%.
Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%), то
сумма этого дохода на стандартные налоговые вычеты не уменьшается. Если
налоговый вычет больше, чем доход работника, то НДФЛ с него не удерживается.
При определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст. 210 НК РФ
налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых
вычетов: в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные
цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования,
здравоохранения и т.п.; в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом
периоде за свое обучение в образовательных учреждениях; в сумме, уплаченной
налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные
ему медицинскими учреждениями Российской Федерации; в сумме уплаченных
налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору
негосударственного пенсионного обеспечения. При ведении бухгалтерского учета
нужно принимать во внимание тот факт, что не все из 20 действующих ПБУ
обязательны для применения всеми организациями. Так, например, нормы ПБУ
11/2000 «Информация об аффилированных лицах» распространяются только на
акционерные общества. А ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
применяется только теми организациями, которые являются плательщиками налога на
прибыль. Ряд ПБУ распространяется только на коммерческие организации. Кроме
того, малым предприятиям разрешено самостоятельно принимать решение о
применении либо неприменении норм отдельных ПБУ.