Постановка системы управленческого учета на перерабатывающих предприятиях
Практика показывает что, сложившаяся система бухгалтерского учета на перерабатывающих предприятиях несовершенная и негибкая, не адаптирована к специфическим особенностям данных предприятий. В связи с этим, в современных условиях, совершенствование информационного обеспечения учетного процесса перерабатывающих предприятиях приобретают важное теоретическое и практическое значение.
Залогом успешного функционирования предприятий переработки являются своевременные оценка и анализ внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на функционирование таких предприятий. Достичь этого невозможно без налаженной системы управленческого учета, которая является поставщиком релевантной информации обо всех аспектах деятельности организации в необходимых срезах, обеспечивает в необходимой степени оперативность и адресность полученных данных. Очевидно, что управленческий учет представляет собой системное взаимодействие его составных элементов, при этом исключение любого из них из общей совокупности снижает общий потенциал и отрицательно сказывается на эффективности информационной системы. Только при взаимодействии элементов она образует систему внутренней информации, которая обеспечивает действенное функционирование организации и принятие рациональных управленческих решений.
Eдиной модели организации системы управленческого учета, приемлемой для всех организаций, не существует, модель системы управленческого учета на предприятии определяется конкретной ситуацией и группой факторов, которые на нее влияют. Необходимо отметить, что деятельность любого хозяйствующего субъекта имеет специфические особенности функционирования, такие как вид экономический деятельности, размер организации, применяемая технология производства, ассортимент выпускаемой продукции и др.
Базируясь на результатах системного анализа предприятий агропромышленного комплекса, занимающиеся переработкой сельскохозяйственной продукции и производством крахмала и крахмалопродуктов, авторы пришли к выводу, что всю совокупность факторов, влияющих на деятельность исследуемых предприятий, можно структурировать по месту возникновения на внешние и внутренние, а по принадлежности к виду экономической деятельности - на специализированные и универсальные.
Таблица 1. Факторы, обусловливающие особенности управленческого учета на перерабатывающих предприятиях
|
Фактор |
Классификация факторов |
||||
|
по месту возникновения |
по принадлежности к виду экономической деятельности |
||||
|
Внешние |
Внутренние |
Универсальные |
Специфические |
||
|
Перерабатывающий характер технологии |
+ |
+ |
|||
|
Высокая доля материальных затрат и большой ассортимент производимой продукции |
+ |
+ |
|||
|
Структура управления и организационная структура |
+ |
+ |
|||
|
Тип производства |
+ |
+ |
|||
|
Получение нескольких видов продукции в результате единого технологического процесса |
+ |
+ |
|||
|
Сырьевой базой является сельскохозяйственное сырье |
+ |
+ |
|||
|
Внутренние стандарты деятельности |
+ |
+ |
|||
|
Размер организации |
+ |
+ |
|||
|
Комплексное использование сырья |
+ |
+ |
|||
|
Наличие полуфабрикатов различной степени готовности |
+ |
+ |
|||
|
Наличие и характеристики систем информационного обеспечения организации |
+ |
+ |
|||
|
Квалификация персонала |
+ |
+ |
|||
|
Тесная связь с состоянием предприятий иных видов экономической деятельности в агропромышленном комплексе |
+ |
+ |
|||
|
Многоступенчатость операций технологического процесса, состоящего из ряда взаимосвязанных переделов переработки сырья и промежуточных продуктов, полуфабрикатов и отходов основного производства |
+ |
+ |
|||
|
Организационно-правовая форма |
+ |
+ |
|||
|
Конъюнктура рынка |
+ |
+ |
|||
|
Массовый выпуск однородной продукции в условиях последовательного технологического процесса |
+ |
+ |
|||
|
Обязательное соблюдение санитарно-гигиенических условий, особые требования для скоропортящегося сырья |
+ |
+ |
|||
|
Нормативно-правовое регулирование |
+ |
+ |
бухгалтерский учет перерабатывающий
Первая группа факторов позволяет определить источник влияния на исследуемый объект.
Структуризация факторов по принадлежности к виду экономической деятельности позволила выделить универсальные факторы, оказывающие значительное влияние на организацию и функционирование системы управленческого учета, но не зависящие от вида деятельности хозяйствующего субъекта, и специфические факторы, которые включают присущие предприятиям именно исследуемого вида экономической деятельности особенности, определяющиеся спецификой производственного процесса и зависящие от особенностей ведения бизнеса.
При этом необходимо отметить, что один и тот же фактор относится к двум группам одновременно. Так, высокая материалоемкость производства и широкий ассортимент вырабатываемой продукции по месту возникновения являются внутренними факторами, а по принадлежности к виду экономической деятельности - специфическими. Круг факторов, оказывающих влияние на организацию управленческого учета перерабатывающих предприятий, достаточно большой, и изучить их все было бы сложно, поэтому авторами выделены наиболее существенные факторы.
Мало исследована в настоящее время специфика постановки и внедрения управленческого учета в зависимости от размера организации. Зависимость учетно-аналитической системы от вида деятельности организации и принадлежности к виду экономической деятельности более очевидна, однако, по нашему мнению, не менее важное значение имеют особенности постановки управленческого учета в зависимости от размера хозяйствующего субъекта. В связи с этим авторы выделили признаки дифференциации управленческого учета на предприятиях перерабатывающей промышленности агропромышленного комплекса, обусловленные размером производства (табл. 2).
Таблица 2. Дифференциация системы управленческого учета перерабатывающих предприятий в зависимости от размера хозяйствующего субъекта
|
Признак дифференциации |
Малые предприятия |
Средние предприятия |
Крупные предприятия |
|
|
Организация учетной работы |
Единая бухгалтерия (простая форма), чаще всего отсутствие должности бухгалтера-аналитика |
Интегрированная бухгалтерия, наделение работников бухгалтерии отдельными функциями бухгалтера-аналитика |
Двойная бухгалтерия, выделение управленческой бухгалтерии |
|
|
Учетно-аналитическое обеспечение деятельности хозяйствующего субъекта |
Бухгалтер владеет навыками планирования и анализа и реализует их в учетной деятельности организации |
Объединение планирования и учета в единой службе |
Развитие стратегической бухгалтерии |
|
|
Организационная структура |
Отсутствие иерархической системы центров ответственности |
Нечеткое разграничение центров ответственности (как правило, существует один центр затрат, имеющий несколько мест возникновения затрат) |
Вариабельная многоуровневая система центров ответственности и мест возникновения затрат, четкое разграничение реализуемых функций |
|
|
Структура управления |
Бесцеховая структура управления, обусловливающая специфику организации аналитического и сводного учета затрат |
Бесцеховая структура управления, обусловливающая специфику организации аналитического и сводного учета затрат |
Цеховая структура управления, обусловливающая специфику организации аналитического и сводного учета затрат |
|
|
Система управленческой отчетности |
Отсутствие или фрагментарный характер системы управленческой отчетности |
Разработка и использование отдельных управленческих отчетов |
Применение гибкой системы управленческой отчетности в разрезе бизнес-процессов, разработка графика документооборота |
|
|
Учет производственных затрат |
Как правило, учет затрат в разрезе калькуляционных статей |
Учет производственных затрат по видам деятельности: в разрезе калькуляционных статей, по предприятию в целом - в разрезе экономических элементов |
Детальный учет производственных затрат, а также их классификация, анализ, контроль и планирование в рамках управленческого учета |
|
|
Учет и распределение косвенных расходов |
Распределение совокупных косвенных расходов при использовании единого носителя затрат |
Как правило, использование котлового метода распределения косвенных расходов |
Разукрупнение комплексных затрат на более однородные составляющие с последующим распределением с использованием разных баз распределения, в наибольшей степени коррелирующих с затратами группы |
|
|
Регламентация управленческого учета |
Отсутствие учетной политики для целей управленческого учета |
Разработка единой учетной политики, содержащей отдельные методические подходы к управленческому учету, при этом остается четко выраженная бухгалтерская и налоговая ориентация |
Разработка внутренних стандартов деятельности, формирование учетной политики для целей управленческого учета, положение о бюджетировании и т.д. |
|
|
Автоматизированные системы учетного процесса |
Обычно система управленческого учета не автоматизирована |
Автоматизация систем управления носит фрагментарный характер, при котором уделяется внимание лишь отдельным участкам деятельности и используется разнородное программное обеспечение |
Применение автоматизированных систем управленческого учета |
Классификация перерабатывающих предприятий агропромышленного комплекса по размеру хозяйствующего субъекта оказывает существенное влияние на организацию системы управленческого учета и определяет содержание организационно-методического обеспечения учетного процесса рассматриваемых предприятий.
Системный анализ учетной работы данных предприятий позволил сделать вывод, что наибольший исследовательский интерес с точки зрения совершенствования системы управленческого учета вызывают крупные хозяйствующие субъекты, так как они используют почти все элементы учетно-аналитической системы. В свою очередь, малые предприятия имеют простую форму организации бухгалтерии без выделения должности бухгалтера-аналитика, простую организационную и финансовую структуру. На таких предприятиях используется упрощенная система учета и распределения косвенных расходов. Например, на некоторых исследуемых предприятиях затраты, которые не связаны с производственным процессом, относятся на счет 26 «Общехозяйственные расходы» и не классифицируются по отдельным счетам на общепроизводственные и общехозяйственные.
Немаловажное значение в получении релевантной и достоверной информации, необходимой для принятия эффективных управленческих решений, играет управленческая отчетность. Действенное функционирование перерабатывающих предприятий невозможно без внедрения в учетный процесс современных методик учета и отчетности во все сферы хозяйственной деятельности. Поэтому, чем более детально составлены управленческие отчеты, тем в более обобщенном и сопоставимом виде представлена учетная информация, необходимая для осуществления анализа и выработки рациональных управленческих решений.
Негативно сказываются на результативности деятельности малых перерабатывающих предприятий отсутствие или фрагментарный характер управленческой отчетности, так как неполучение релевантной информации или ее несвоевременная обработка могут привести к невыполнению объективного требования современных экономических условий - быстрого реагирования на изменения внешних и внутренних факторов деятельности, влияющих на функционирование хозяйствующего субъекта. Соответственно, внедрение в учетную практику организаций независимо от их размеров, гибкой системы управленческой отчетности позволит оптимизировать учетные и аналитические функции, а также повысить эффективность информационного обеспечения процесса управления организации в целом и отдельных центров ответственности и бизнес-процессов.
Таким образом, организация управленческого учета на предприятиях обусловливается достаточно большим количеством факторов, к которым относятся вид экономической деятельности, организационная структура и структура управления. При этом самое непосредственное влияние оказывают размер организации, а также цели и задачи управления.
В настоящее время наряду с крупными хозяйствующими субъектами существует множество средних и малых предприятий, где функции управления выполняются ограниченным числом управленцев, а не узкоспециализированными службами и специалистами. Интеграция учетных функций и функций управления обусловливает внедрение должного информационного обеспечения. С этой позиции построение системы управленческого учета должно соответствовать действующему внутрихозяйственному механизму организации.
Итак, рациональная организация системы управленческого учета необходима для своевременного реагирования на изменение внешних условий развития экономических процессов, а также режимов функционирования хозяйствующего субъекта. В значительной степени от уровня развития системы управленческого учета организации зависит эффективность функционирования экономического субъекта в долгосрочной перспективе, так как именно учетно-аналитическая система является поставщиком релевантной информации в необходимых аналитических срезах, которая, в свою очередь, является основой принятия своевременных и экономически обоснованных управленческих решений.
В связи с этим авторами разработан алгоритм оценки уровня развития системы управленческого учета на перерабатывающих предприятиях.
Рисунок 1. Алгоритм оценки уровня развития управленческого учета в перерабатывающих организациях
Разработанный алгоритм включает девять этапов, позволяющих последовательно оценить уровень развития управленческого учета в организации, выработать рекомендации по повышению эффективности функционирования данной системы на предприятии.
Одним из главных критериев оценки уровня развития управленческого учета является система оценочных индикаторов эффективности учетной системы организации, при этом, по мнению авторов, оценка системы управленческого учета должна осуществляться отдельно по его организационной структуре, методическому и техническому обеспечению. Безусловно, существует множество критериев оценки системы управленческого учета, но авторы выделили основные, в наибольшей степени характеризующие уровень развития учтено-аналитической системы организации. Система оценочных индикаторов эффективности управленческого учета перерабатывающих предприятий представлена в следующей таблице.