Материал: Податкова система Швейцарії

Податкова система Швейцарії

РЕФЕРАТ

з податкової системи

з теми: «Податкова система Швейцарії»

Вступ

Швейцарія є однією з найбільш високорозвинених країн центральної Європи і займає також одне з провідних місць у світі за рівнем доходу на душу населення.

Незважаючи на відсутність корисних копалин, Швейцарія успішно змагається з іншими країнами на світових ринках і забезпечує, таким чином, високий рівень економічної стабільності та низькі показники безробіття.

Швейцарська економіка вважається однією з найбільш ліберальних і конкурентоспроможних у світі. Найбільш розвинені галузі промисловості - металообробка, машинобудування, верстатобудування, виробництво комп'ютерної техніки, транспортних засобів, годинників, хімічна, фармацевтична і харчова промисловість. Швейцарія також є одним з основних фінансових центрів світу [2].

Стійкість швейцарської валюти, політична та економічна стабільність в країні, вигідне географічне розташування і м'який клімат - всі ці чинники роблять Швейцарію виключно привабливим місцем як для підприємницької діяльності, так і для проживання.

Ще один, не самий останній фактор в очах іноземних інвесторів - податкова система Швейцарії з її різними можливостями легального скорочення податків. Податки в Швейцарії як для юридичних, так і для фізичних осіб значно нижче, ніж у багатьох інших європейських країнах. Загальна сума податку для юридичної особи не перевищує, як правило, 25% [2]. Власне кажучи, Швейцарія не відноситься до офшорних зон в прямому сенсі цього слова, оскільки в Швейцарії не існує поняття повного звільнення від сплати податків, як в традиційних офшорних юрисдикціях. Тим не менш, гнучка система оподаткування відіграє не останню роль в скороченні податків, оскільки передбачає пільгове оподаткування для деяких типів підприємств.

.       
Податкова система в Швейцарії

Швейцарія - конфедеративна держава, що складається з конфедерації (центрального апарату), 26 кантонів та 3 тис. муніципалітетів, що входять до них. Кантони є суверенними адміністративно-територіальними одиницями, а ступінь муніципальної автономії визначається законодавством кантону.

Податкове навантаження порівняно з іншими країнами світу подано на рис. 1 [2].

Рисунок 1 - Рівні податкового навантаження по країнам світу у 2013 - 2014 рр. [2]

Серед країн світу Швейцарія посідає місце за рівнем загального відсотку по податковим ставкам (див. рис. 1). В Швейцарії загальний рівень податків складає 30,1 %, тоді як в Україні податковий тягар вдвічі більший, він у 2013 році складає 64,5 %, у 2014 - 64,6 % [2].

У Швейцарії визначення податків ґрунтується на двох різних принципах:

) результуюче оподаткування - податок підраховується після закінчення податкового періоду (в основному для організацій);

) попереднє оподаткування - податок підраховується до закінчення річного або дворічного податкового періоду на основі доходу, отриманого в попередній рік або два (в основному для фізичних осіб).

Швейцарське податкове законодавство засноване на наступних принципах:

• рівноправність;

• свобода торгівлі;

• гарантовані права власності;

• заборона межкантонального подвійного оподаткування;

• заборона невиправданих податкових надходжень [3, c. 76].

Велика увага в країні приділяється гармонізації (вертикальної і горизонтальної) оподаткування.

Визначення податкової юрисдикції регулюється конституцією, відповідно до положень якої жоден з трьох органів влади не заважає іншим, а тягар, який несуть платники податків, не переходить за економічний кордон обкладення. Кантонам, в принципі, дозволено стягувати будь-які види податків, крім тих, збір яких є ексклюзивною юрисдикцією конфедерації. Вони мають право створювати своє власне податкове законодавство. Муніципалітетам, в свою чергу, право збирати свої податки визначають конституції кантонів.

Рівень податків в Швейцарії визначають самі громадяни і платники податків шляхом прямої демократичної процедури, приймаючи рішення більшістю голосів. Постійно виражається сумнів у тому, що настільки делікатні питання, як повноваження оподаткування, можуть бути безпосередньо надані самим платникам податків. І справді, встановлення податкових ставок на всіх рівнях державної організації більшістю голосів припускає, що податкова шкала не повинна бути занадто прогресивної, оскільки в іншому випадку виявиться можливим «демократичне пригнічення» платників податків з більш високими доходами, що завершується в кінці кінців їх «вигнанням». Пряме голосування працює тільки тоді, коли і відповідальність є безпосередньою, що стосується також всіх.

2.      Рівні швейцарської системи оподаткування

У швейцарському податковому законодавстві існує трирівнева система оподаткування, (див. рис. 2) представлена федеральними, кантональними та місцевими комунальними податками.

Рисунок 2 - Рівні системи оподаткування в Швейцарії

Федеральний податок дійсний на всій території країни, в той час як кожен кантон сам визначає власне податкове законодавство. Місцеві (комунальні) податки також визначаються самостійно місцевими органами влади (на рівні громади). Ці особливості податкової системи Швейцарії пояснюються конфедераціонним устроєм країни.

Обкладенню податком підлягають як приватні особи, так і фірми, що розташувалися на території країни і що ведуть підприємницьку діяльність [4, c. 116].

Для визначення рівня оподаткування юридичних осіб, враховуються сукупні надходження від діяльності в різних країнах. Як правило, надходження від нерухомості, що знаходиться за кордоном, і зарубіжних філій, не обкладаються податком в Швейцарії. Тим не менше, ці надходження враховуються при визначенні податкової ставки.

Основні федеральні податки Швейцарії представлені на рис. 3.

Рисунок 3 - Федеральні податки в Швейцарії

Федеральна ставка прибуткового податку становить 8,5% від оподатковуваного доходу. А оскільки цей податок можна віднести на економічно обґрунтовані витрати, то фактична федеральна ставка прибуткового податку становить 7,8%. Податок на капітал на федеральному рівні відсутнїй.

Крім прибуткового податку, на федеральному рівні існує податок на додану вартість (7,6%), який також діє на території всієї країни. Швейцарія пропонує оптимальний режим і з ПДВ. В країні діють такі ставки:

• стандартна ставка - 8%

• готелі - 3,8%

• товари щоденного попиту - 2,5%

• медичне обслуговування та освіту - 0% [4, c. 119]

Кантональні і місцеві податки, що представлені на рис. 4, (в т.ч. податки на прибуток, капітал і церковний податок) коливаються, в залежності від кантону і общини, між 6% і 26% [4, c. 120].

Рисунок 4 - Кантональні податки в системі Швейцарії

У разі всіх інших рівноцінних умов, для заснування фірми вибирається кантон з мінімальним оподаткуванням, як, наприклад, Цуг, Обвалден або Швіц.

Кантональні податки на капітал коливаються від 0,01% до 0,6%. Ставка податку на капітал застосовується на акціонерний капітал, вільні резерви, нерозподілений прибуток, легальні резерви, а також на приховані резерви, сформовані з оподатковуваного прибутку. ПДВ на кантональному рівні не існує. У разі, якщо компанія веде діяльність на території двох або більше кантонів, швейцарським законодавством передбачено розділення оподатковуваних надходжень з метою уникнення межкантонального подвійного оподаткування.

Склад муніціпальних податків подано на рис. 5.

Рисунок 5 - Муніципальні податки в Швейцарії

Деякі кантони, такі як Юра, Невшатель, Берн, Санкт-Галлен, Золотурн, пропонують додаткові можливості з метою стимулювання нових інвестицій з-за кордону. Для певних видів діяльності передбачена можливість додаткових податкових пільг і зниження податку [4, c. 120].

3.      Ставки та особливості податків в Швейцарії

Основними податками, підлягають до оплати з боку фізичних осіб, є податок на доход і майно. Під фізичними особами маються на увазі приватні особи і товариства.

В таблиці 1 подано ставки основних видів податку, сплачуваних в Щвейцарії в 2013-2014 рр. [2]

Таблиця 1 - Основні податкові ставки в Швейцарії [2]

З прямих податків при оподаткуванні фізичних осіб найбільше значення має прибутковий податок з фізичних осіб. Їм оподатковуються доходи резидентів або тимчасових нерезидентів, які здійснюють прибуткову діяльність в Швейцарії. Об'єктом оподаткування є такі види доходів: від залежних і незалежних фірм, що надають побутові послуги; компенсаційні; додаткові; від нерухомого та рухомого майна; приріст капіталу і збільшення розміру власності; лотерейні призи.

Прибутковий податок з фізичних осіб сплачують усі особи, які здійснюють прибуткову діяльність в Швейцарії. Максимальна ставка становить 11,5%.

Витрати, пов'язані з отриманням доходу, піддаються вирахуванню з валового доходу. Віднімаються також витрати на транспорт (0,60 шв.франків / км), витрати на харчування, якщо платник податків не харчується вдома (2800 шв.франків на рік), вартість навчання, книги, інструменти, робочий одяг (3% чистого доходу в межах від 1800 шв.франків до 3600 шв.франків на рік).

Податки на соціальний захист платять робітники, роботодавці та приватні підприємці. Працівники сплачують внески до фондів соціального страхування, правила аналогічні правилам корпорацій. Громадяни країни, а також іноземні особи, які мають прибуткові активи в Швейцарії, повинні робити внески до пенсійного та страхової фонди, а також до фонду безробіття. Сума, яка вноситься за даний податок, становить приблизно 10,1% на рік. Половину платить працівник, а другу половину - роботодавець.

Сума до фонду безробіття становить 3% від річної заробітної плати. У більшості випадків, внески за медичну страховку є обов'язковим правилом у всіх кантонах. Витрати на медичну страховку покриваються громадянами країни за їх власний рахунок, однак, багато компаній добровільно вносять суму за страхування їх працівників. В цілому, внески за соціальне страхування складають 13,1% заробітної плати робітника.

Існують додаткові відрахування: знижки для батьків-одинаків, утриманців і т.д., страхові збори і відсотки по ощадних депозитах. Максимальна конфедеративна ставка становить 11,5% (встановлено 16 шкал оподаткування). Ставки кантонів і муніципалітетів застосовують коефіцієнти, які залежать від місця отримання доходу. Коефіцієнти встановлюються щорічно відповідно до фінансових потреб політичних органів (в кантоні Женева встановлено коефіцієнт - 1,485, а муніципальний коефіцієнт - 0,455). Кантони встановлюють свої відрахування. У кантоні Женева, наприклад, ставки прибуткового податку з фізичних осіб встановлені в межах від 0,25 до 17,95% [3, c. 80-81].

Фізичні особи сплачують податок з лотерей. Кантонами стягується також і податок на транспортні засоби.

Податки зі спадщини і дарувань стягуються тільки кантонами. Базовою оцінкою для оподаткування є ринкова вартість. У кантоні Женева встановлені ставки за принципом подвійної регресії (ступінь споріднення і вартість подарунків). Ставки змінюються від 0 до 26%. Мито, які також відносяться до непрямих податків. Кантони можуть встановити податкові канікули на 10 років корпораціям, створеним на території кантону і представляє економічний інтерес для кантону.

Пропорційний податок на власність коливається між 0,3 і 0,5% і їм обкладається чистий дохід фізичних осіб у кожному з кантонів Швейцарії. Їм обкладається вся вартість активів (наприклад, доходу від нерухомості, або пайових часток), після вирахування всіх неявних заборгованостей.

Потрібно також зауважити, що Швейцарія підписала угоду про уникнення подвійного оподаткування з 60 країнами світу, в тому числі, з Казахстаном, Росією та Україною. Крім цього, як вже згадувалося вище, багато кантони передбачають пільгові податкові ставки для підприємств з певними видами діяльності. Так, наприклад, для підприємств з переважною діяльністю за межами Швейцарії оподаткування значно скорочується. Пільгове оподаткування передбачено також для виробничих, холдингових, торгових підприємств, підприємств з пайовою участю та деяких інших видів підприємств.

Конкуруючі податкові системи та розподіл прямих податків за трьома сферам конфедерації, кантону і муніципальної одиниці породили в Швейцарії експериментальне поле, яке єднає відносно низькі податки з хорошою соціальною інфраструктурою. Відзначимо основні податкові переваги для окремих форм підприємств:

.        Доміцильовани підприємства

У разі доміцильованих підприємств, йдеться про підприємства, які ведуть свою діяльність виключно на ринках за межами Швейцарії, тобто як постачальники, так і покупці повинні знаходитися за межами Швейцарії, і товар, взагалі не повинен потрапляти на територію Швейцарії.

Підприємства цього типу повинні відповідати таким вимогам:

• доміцильовани підприємства не володіють правом мати власний офіс в Швейцарії, а також вести будь-яку діяльність на території країни (за деякими винятками). Діяльність за межами Швейцарії необмежена.

• керівництво компанії повинне знаходитися за межами Швейцарії.

• цей вид компанії не дозволяє володіння майном і землею на території Швейцарії.

У разі відповідності вищезазначеним вимогам, підприємство вважається доміцильованим і звільняється, в основній своїй масі, від кантональних податків (федеральний податок становить 8.5%). Для кантонального податку на капітал встановлюється пільгова ставка.

.        Адміністративні підприємства

У цю категорію потрапляють підприємства, які надають послуги на території Швейцарії (такі як реклама, маркетингові та адміністративні послуги, фінансова та технічна підтримка) тільки для філій своїх зарубіжних компаній і дочірніх фірм. Підприємства цього типу можуть мати на території Швейцарії офіс і персонал. Оподаткування здійснюється за таким же принципом, як для доміцильованих підприємств і підприємств змішаного типу. Податок на капітал відсутній.

.        Підприємства змішаного типу

Підприємства змішаного типу здійснюють, на відміну від доміцильованих підприємств, не виключно, а переважно зарубіжну діяльність.

Підприємства цього типу повинні відповідати таким вимогам:

• Власник або компанія-власник повинні бути зарубіжними особами.