о понесенных организацией расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.
С учетом приведенных требований и должен быть организован соответствующий регистр налогового учета.
Регистр-расчет амортизации нематериальных активов предназначен для определения суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, учитываемой в составе прочих расходов для целей налогообложения текущего отчетного (налогового) периода.
Записи в регистре производятся ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту нематериальных активов, отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода до отчетной даты.
Регистр налогового учета информации об объекте нематериальных активов предназначен для сбора информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого для целей налогообложения нематериальными активами в составе амортизируемого имущества.
Порядок отнесения имущества к амортизируемому установлен ст. 256 НК РФ, состав нематериальных активов - п. 3 ст. 257 и п. 1 ст. 325 НК РФ.
Записи в регистре формируются по факту начала использования объекта нематериальных активов.
При формировании регистров учета необходимо учитывать, что с 1 января 2006 года согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ в состав расходов отчетного (налогового) периода включаются расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств.
Регистр по объектам основных средств формируется для определения суммы амортизационных отчислений, которая нужна при формировании прямых и прочих расходов, признаваемых в текущем (налоговом) периоде для целей налогообложения. Записи производятся по каждому факту начисления амортизации ежемесячно, нарастающим итогом, по каждому объекту основных средств. Отчетные данные определяются суммированием показателей с начала налогового периода до отчетной даты.
Указанный регистр должен содержать следующие обязательные показатели:
графа месяц, за который начисляется амортизация. Месяц, год начисления амортизации. Указывается месяц, год, за который производится начисление амортизации.
графа наименование объекта. Регистр информации об объекте основных средств. Указывается наименование конкретного объекта основных средств, по которому производится начисление амортизации. Показатель формируется на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте основных средств.
графа принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг). Регистр информации об объекте основных средств. Заполняется на основании Регистра информации об объекте основных средств.
графа метод начисления амортизации. Регистр информации об объекте основных средств. Показатель заполняется на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте основных средств и отражает метод начисления амортизации по конкретному объекту, принятый в соответствии с распорядительным документом налогоплательщика в отношении конкретного объекта основных средств в соответствии со статьей 259 НК РФ.
графа применение специального коэффициента. Регистр информации об объекте основных средств. Показатель заполняется на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте основных средств, если распорядительным документом налогоплательщика предусмотрено использование специального или понижающего коэффициента при начислении амортизации по данному объекту основных средств в соответствии со статьей 259 НК РФ.
графа первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта. Регистр информации об объекте основных средств (расчетным путем). В зависимости от используемого метода начисления амортизации по данному объекту, используется:
первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств с учетом изменений, предусмотренных Кодексом, отраженная по аналогичному показателю Регистра информации об объекте основных средств при начислении амортизации линейным методом;
остаточная стоимость объекта основных средств при начислении амортизации нелинейным методом. Определяется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта основных средств сумм начисленной амортизации на отчетную дату;
базовая стоимость объекта основных средств на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте основных средств.
Возможно ведение трех отдельных показателей:
графа срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в месяцах). Регистр информации об объекте основных средств (расчетным путем). Указывается срок полезного использования конкретного объекта на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте основных средств. Если налогоплательщик использует нелинейный метод начисления амортизации по конкретному объекту основных средств, то, когда остаточная стоимость объекта достигает 20% от первоначальной, по данному показателю отражается количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
графа сумма амортизации по объекту. Расчетным путем на основании показателей граф 4, 5, 6 Регистра. Показатель отражает сумму амортизации, начисленной по конкретному объекту основных средств, и определяется расчетным путем в соответствии с применяемым методом начисления амортизации:
при линейном методе первоначальная (восстановительная) стоимость объектов основных средств (с учетом изменений) делится на срок полезного использования данного объекта (в месяцах);
при нелинейном методе удвоенная остаточная стоимость объекта основных средств делится на срок полезного использования данного объекта (в месяцах);
когда остаточная стоимость объекта основных средств достигает 20% первоначальной базовая стоимость объекта делится на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Если налогоплательщик применяет специальный (понижающий) коэффициент при начислении амортизации по конкретному объекту основных средств, полученная одним из вышеприведенных способов сумма амортизации по данному объекту умножается на соответствующий коэффициент.
графа общая сумма амортизации. Расчетным путем (сумма показателей графы 8 отдельно по основным средствам, используемым и неиспользуемым при производстве товаров (работ, услуг)). Показатель формируется нарастающим итогом в течение отчетного (налогового) периода: суммируется амортизация, начисленная в течение отчетного (налогового) периода и отраженная по графе 8 указанного регистра, отдельно по объектам основных средств, непосредственно используемых при производстве товаров (работ, работ), и прочим объектам основных средств.
Общая сумма амортизации по объектам основных средств, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг), переносится в Регистр-расчет остатков НЗП. Сумма амортизации по прочим объектам используется для заполнения графы 040 приложения 2 к листу 02 Декларации.
Регистр - расчет амортизационных отчислений нематериальных активов как при применении линейного метода начисления амортизации, так и при применении нелинейного метода формируется для определения суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, учитываемой в составе прочих расходов для целей налогообложения текущего отчетного (налогового) периода.
Сумма начисленных амортизационных отчислений в указанных регистрах производится ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту нематериальных активов путем их суммирования с начала налогового периода до отчетной даты.
Регистр учета операций реализации основных средств и формирования финансового результата предназначен для отражения информации, связанной с реализацией основных средств и формированием финансового результата от такого выбытия.
Записи в регистре производятся нарастающим итогом по мере осуществления операций реализации и по каждому объекту основных средств. Отчетные данные формируются путем суммирования определенных показателей с начала налогового периода до отчетной даты.
Регистр учета операций реализации нематериальных активов и формирования финансового результата предназначен для отражения информации, связанной с реализацией нематериальных активов и формирования финансового результата от такого выбытия.
При учете амортизируемого имущества в налоговом
учете на предприятии создаются регистры налогового учета как для основных
средств, так и для нематериальных активов. В регистрах указываются все данные
об основных средствах и нематериальных активах. Ведение регистра дает
возможность группировать информацию отдельно по суммам амортизации по основным
средствам, включаемым в соответствии с требованиями Кодекса в состав прямых и
косвенных (прочих) расходов, а также по суммам амортизации по каждому объекту
основных средств и нематериальных активов.
2.2 Учет амортизируемого имущества в бухгалтерском учете
амортизируемый имущество учёт налоговый
В соответствии с п. 25 Положения по бухгалтерскому учету 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления на отдельном счете.
При этом сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 02 «амортизация основных средств».
Ежемесячно начисляемые суммы амортизации отражаются в корреспонденции с дебетом следующих счетов:
08 «вложения во внеоборотные активы» - по основным средствам, задействованным на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом;
20 «основное производство» - по основным средствам основного производства, продукция (работы, услуги) которого явились целью создания организации;
23 «вспомогательные производства» - по основным средствам вспомогательных производств, занятых обслуживанием основного производства различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); транспортным обслуживанием; ремонтом основных средств; изготовлением инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащением строительных материалов; возведением временных нетитульных сооружений; добычей камня, гравия, песка и других нерудных материалов; лесозаготовками, лесопилением; засолкой, сушкой и консервированием сельскохозяйственных продуктов и др.;
25 «общепроизводственные расходы»- по основным средствам общецехового назначения;
26 «общехозяйственные расходы» - по основным средствам общехозяйственного назначения (используемым для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом);
29 «обслуживающие производства и хозяйства» - по основным средствам обслуживающих производств и хозяйств организации (жилищно-коммунального хозяйства - эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.; пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений; домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения);
44 «расходы на продажу» - по объектам основных средств подразделений организации, занятых реализацией готовой продукции; по объектам основных средств организаций торговли и общественного питания;
83 «добавочный капитал» - по результатам переоценки объектов основных средств на сумму увеличения амортизационных отчислений;
91 «прочие доходы и расходы» - на сумму амортизационных отчислений в составе операционных или внереализационных расходов организации, определяемых в соответствии с п.11 и 12 Положения по бухгалтерскому учету 10/99;
97 «расходы будущих периодов»- на сумму амортизационных отчислений в части расходов, относящихся к последующим отчетным периодам.
Начисление амортизации по объектам основных средств, сдаваемым в аренду, зависит от того, является сдача имущества в аренду предметом деятельности организации или нет. В первом случае сумма начисленной амортизации относится на счета учета производственных затрат (Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 02), во втором - на счета учета финансовых результатов, так как в этом случае расходы организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 10/99, признаются операционными (Д-т 91 субсчет \"Прочие расходы\" К-т 02).
Аналитический учет по счету 02 «амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
К балансовому счету 02 «амортизация основных средств», как правило, открываются три субсчета:
субсчет "Амортизация собственных основных средств";
субсчет "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств";
субсчет "Амортизация доходных вложений в материальные ценности".
Суммы учтенной в установленном порядке амортизации подлежат списанию с учета в случае продажи, безвозмездной передачи, ликвидации или иного выбытия объекта основных средств. При этом в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:
Д-т 01 субсчет "Выбытие основных средств" К-т 01 - отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбываемого объекта основных средств;
Д-т 02 К-т 01 субсчет "Выбытие основных средств" - отражено списание накопленной суммы амортизационных отчислений по выбываемому объекту основных средств;
Д-т 91 «прочие доходы и расходы» К-т 99 "Прибыли и убытки" и др. К-т 01 субсчет "Выбытие основных средств" - отражена остаточная стоимость выбываемого объекта основных средств.
При переходе прав собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю учтенные в установленном порядке суммы амортизации отражаются по дебету счета 01, субсчет "Амортизация собственных основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 01, субсчет "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств".
В случае досрочного выкупа имущества лизингополучателем лизингодатель вправе доначислить амортизацию по лизинговому имуществу в уменьшение суммы дохода или досрочно полученного платежа (письмо Минфина России от 27.03.2001 N16-00-14/146).
В соответствии с положениями ст. 9 Федерального закона от 06.12.2012 г. № 402-ФЗ О бухгалтерском учете" все проводимые организациями хозяйственные операции, включая операции по начислению амортизации, оформляются первичными оправдательными документами.
Поскольку в части операций по начислению амортизации типовые формы первичной учетной документации законодательством не определены, организации вправе самостоятельно разработать соответствующие формы, приложив их к учетной политике для целей бухгалтерского учета. Форма указанного документа в обязательном порядке должна содержать следующие реквизиты:
наименование документа;
дату составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц.
Установленный организацией первичный документ, подтверждающий суммы начисленных за соответствующий отчетный период амортизационных отчислений, составляется уполномоченным должностным лицом в сроки и в порядке, которые определяются графиком документооборота.