Материал: Особенности организации налоговых проверок участников ВЭД

Источник: отчет по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Налюн» за 2009-2011 гг.

Определим налоговую базу за отчетный период (I кв. 2012 года) при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18%:

Определим налоговую базу по НДС при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом:

Определим налоговую базу по НДС с авансовых платежей в счет предстоящих поставок:

Расчет суммы налога при реализации товаров:

сумма исчисленного налога = НБ18%

сумма исчисленного налога = 84162518%=151493 р.

Расчет суммы налога с авансовых платежей:

сумма исчисленного налога =

сумма исчисленного налога =

Расчет суммы налога при строительстве:

сумма исчисленного налога = НБ18%

сумма исчисленного налога = 86000018%=154800 р.

Общая сумма исчисленного налога = 151493+51864+154800=358157 р.

Согласно ст.171 НК РФ ООО «Налюн» имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов.

НБ=900000+5000+167000=1072000 р.

Расчет суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг):

сумма исчисленного налога = НБ18%

сумма исчисленного налога = 90847518%=163525 р.

Сумма налога, подлежащая налоговому вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) =163525 р.

Налоговый вычет с авансовых платежей, так как произошла отгрузка продукции покупателю: сумма налога, подлежащая налоговому вычету с авансовых платежей = 51864 р.

Общая сумма налоговых вычетов = 51864+163525=215389 р.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет =358157-215389=142768 р.

ООО «Налюн» должна была представить налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20 апреля 2012 года и в этот же срок должна была уплатить налог в бюджет.

ООО «Налюн» имеет право на применение специальных налоговых режимов, а именно перейти на упрощенную систему налогообложения. Но это будет не выгодно, так как она работает с оптовыми организациями. А оптовая организация тогда не сможет получить налоговый вычет по приобретенным у ООО «Налюн» товарам (работам, услугам), так как ООО «Налюн» будет применять упрощенную систему налогообложения.

Стоит отметить, что с 01.01.2011 до 31.12.2011 года ООО «Налюн» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доход.

2.2 Порядок проведения и документальное оформление выездных и камеральных налоговых проверок, проводимых ООО «Налюн»

Общие правила проведения налоговых проверок (камеральных и выездных) регламентируются ст. 87 Налогового Кодекса РФ, в соответствии с которой проверка может быть проведена у налогоплательщика (как юридического, так и физического лица, в том числе осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), плательщика сборов и налогового агента.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового Кодекса.

В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов [14, с.138].

В ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время [15, с.20].

Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их. При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов [13, с.10].

При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия. Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка.

Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

В ходе выездных налоговых проверок <#"816304.files/image008.gif">

Приложение Б

Приложение В

Приложение Г

Приложение Д

РЕШЕНИЕ № ___

о привлечении к ответственности

за совершение налогового правонарушения

_____________________ __________________

(место составления) (дата)

Руководитель (заместитель руководителя) _________________________________________________________________

(наименование налогового органа)

_____________________________________________________________

(Ф.И.О.)

рассмотрев акт ________________ налоговой проверки от _____________ № _______

(выездной (камеральной) (дата)

_____________________________________________________________

(полное и сокращенное наименование организации, ИНН/КПП или полные и сокращенные наименования организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического лица, ИНН (при наличии) и иные материалы налоговой проверки, _____________________________________,

при участии лица, в отношении которого проведена проверка (его представителя)**_____________________________________________,

(Ф.И.О, должность при необходимости)

лицо, в отношении которого проведена проверка (его представитель), надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки извещено, что подтверждается**_____________________________,

(указывается подтверждающий документ)

на рассмотрение материалов налоговой проверки не явилось, в связи с чем _____________________________________________________________,

(принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие лица, в отношении которого проведена проверка (его представителя)

при участии иных лиц __________________________________________

(Ф.И.О, должность, при необходимости)

УСТАНОВИЛ

____________________________________________________________

(документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов)

Всего по результатам проверки установлена неуплата следующих налогов и сборов:

Завышены убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций:

Завышены убытки при применении специального налогового режима:

Руководствуясь статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ

. Привлечь _________________________________________________

(полное наименование организации (Ф.И.О. физического лица) к налоговой ответственности, предусмотренной:

. Начислить пени по состоянию на ___________

(дата)

. Предложить _______________________________________________

(полное наименование организации (Ф.И.О. физического лица)

.1. Уплатить недоимку:

.2. Уплатить штрафы, указанные в пункте 1 настоящего решения.

.3. Уплатить пени, указанные в пункте 2 настоящего решения.

. Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

. Иные предложения ________________________________________

Настоящее решение в соответствии с пунктом 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации вступает в силу по истечении 10 рабочих дней со дня его вручения лицу (его представителю), в отношении которого оно вынесено, если не была подана апелляционная жалоба в порядке, предусмотренном статьей 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Настоящее решение в соответствии со статьей 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации до момента вступления в силу может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в письменной форме в ___

(наименование вышестоящего налогового органа

____________________________________________________________.

(должность, Ф.И.О. вышестоящего должностного лица) и его местонахождение)

Апелляционная жалоба в соответствии с пунктом 3 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации подается в вынесший решение налоговый орган, а именно ________________________________________,

(наименование налогового органа, вынесшего настоящее решение, и его местонахождение)

который обязан в течение трех рабочих дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

В случае подачи апелляционной жалобы в соответствии с пунктом 2 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит настоящее решение, настоящее решение вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом. В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит настоящее решение, настоящее решение с учетом внесенных изменений вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Вступившее в силу настоящее решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, в соответствии с пунктом 3 статьи 101.2 и пунктом 2 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации может быть обжаловано в течение одного года с момента его вынесения путем подачи письменной жалобы в

____________________________________________________________

(указываются наименование вышестоящего налогового

_____________________________________________________________

органа (должность, Ф.И.О вышестоящего должностного лица) и его местонахождение)

Руководитель (заместитель руководителя)

__________________ _____________________ _________________

(классный чин) (подпись) (Ф.И.О.)

Место печати

Копию решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения получил***:______________________________

(должность, Ф.И.О. руководителя организации или Ф.И.О. физического лица) (Ф.И.О. представителя)

________ _______________________

(дата) (подпись)

______________________________

* Указываются письменные возражения лица, в отношении которого проведена проверка (представителя), и документы, подтверждающие их обоснованность, в случае их представления.

** Указывается в случае рассмотрения материалов налоговой проверки при участии лица, в отношении которого проведена проверка (представителя), либо указывается в случае отсутствия лица, в отношении которого проведена проверка (представителя), с указанием документа, подтверждающего факт надлежащего извещения о времени и месте рассмотрения.

*** Заполняется в случае вручения копии решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения непосредственно соответствующему лицу.