Введение
Тема выпускной квалификационной работы сформулирована как: «Особенности организации налоговых проверок участников ВЭД» и подразумевает анализ деятельности предприятия - объекта исследования, а также практику налоговых проверок в целом и на данном предприятии в том числе. Остановимся более подробно на актуальности исследования налоговых проверок для хозяйствующих субъектов в России.
В целом налоговой проверке может быть подвергнуто любое юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, осуществляющий свою деятельность на территории России, этим определяется актуальность темы исследования, которая касается всех без исключения субъектов российского рынка.
Судя по нормативно-правовой и судебной практике система взаимоотношений налоговых органов и хозяйствующих субъектов наиболее остро и противоречиво проявляется именно в налоговых проверках, поэтому мы считаем выбранную тему дипломной работы чрезвычайно актуальной.
Важнейшими источниками литературы в рамках указанной темы являются законодательные акты, которые претерпели относительно недавно существенные изменения.
Изменения, внесенные в Налоговый кодекс, коснулись и порядка проведения выездных и камеральных проверок. Большинство из них вступило в законную силу с 1 января 2007 года.
Целью данной работы является разносторонняя характеристика налоговой проверки и оптимизации ее проведения для хозяйствующего субъекта.
К задачам данной работы относятся:
определение основных положений налоговых проверок;
теоретическая классификация налоговых проверок и этапов их проведения;
выявление видов и этапов налогового планирования;
разработка рекомендаций по оптимизации налоговых проверок и их результатов для предприятия;
Объектом исследования выступает ООО «Налюн», занимающиеся продажей алкогольной продукции.
Предметом исследования является система налогообложения и налогового планирования хозяйствующего субъекта.
Научная новизна работы заключается в систематизации разнообразного, «разбросанного» по разным источникам научного материала, а также рекомендация практических схем налоговой оптимизации, реально использующихся на предприятиях Нижегородской области и России.
К важнейшим методам исследования автор может отнести сопоставление результатов и выявление факторов, определяющих изменения в рамках финансового анализа. Коэффициентный метод для определения финансового состояния предприятия. Методы дедукции и индукции для применения общих положений нормативных актов или аспектов управления для конкретного предприятия, а также использование метода экстраполяции для прогнозирования будущих показателей.
В целом объем исходной информации видится нам значительным с точки зрения своего объема и полным, так как предприятие является действующим, и система бухгалтерского и налогового учета работает достаточно эффективно. Высокий уровень достоверности такой информации определяется длительностью работы предприятия и отсутствием существенных нареканий со стороны налоговых органов.
1. Теоретические основы финансового контроля участников ВЭД
.1 История развития института
финансового контроля в России
С достаточной степенью условности можно считать, что возникновение финансового контроля на территории будущей России относится к X веку. Подати, которые платило население, и прежде всего смерды, своим удельным князьям, а те - князьям великим, дань татарским ханам - все это были платежи в натуральной, а позднее в денежной форме, контролируемые властью. История российских органов государственного финансового контроля берет свое начало с 1654 года - с момента учреждения Счетного приказа Алексея Михайловича Романова, созданного для контроля сумм, которые поступали в приход и расход по разным государевым учреждениям.
В начале XVTII века при Петре I была создана Ближняя канцелярия, ведавшая вопросами государственного хозяйства, финансов и контроля. В 1719 г. Ближняя канцелярия была преобразована в Ревизион-коллегию, которая позже была переименована в Ревизион-контору и составляла часть канцелярии Сената. При Екатерине I Ревизион-контора была восстановлена в качестве самостоятельного учреждения, «дабы крепкое смотрение было за приходами и расходами», а высший контроль за государственным финансовым хозяйством перешел в Верховный Тайный Совет.
При Екатерине II в области государственного контроля были сделаны существенные преобразования. Кроме центрального контрольного управления были организованы контрольные учреждения в губерниях. В 1780 г. при Сенате были учреждены экспедиции, которые находились под непосредственным управлением государственного казначея.
Как ни важны были эти преобразования, но государственный контроль не был приведен в должный порядок; права его все более и более ограничивались по мере увеличения числа учреждений и лиц, освобождаемых от отчетности государственному контролю.
Указом Александра I от 20 февраля 1809 г. в Государственном казначействе была образована Государственная экспедиция для ревизии счетов - первое в России самостоятельное учреждение, в обязанности которого входило наблюдение за правильностью и законностью поступления государственных доходов и производства расходов. Государственная экспедиция была наделена статусом единого органа финансового контроля гражданского ведомства.
января 1811 г. на базе этой экспедиции специальным манифестом Александра I было учреждено Главное управление ревизии государственных счетов во главе с государственным контролером, состоявшее из двух департаментов: ревизии счетов по гражданской части и ревизии счетов по части военной.
В 1836 г. это Главное управление было переименовано в Государственный контроль, в состав которого вошло три департамента: гражданских, военных и морских отчетов. На эти департаменты было возложено проведение ревизий, а утверждение их - на тогда же учрежденный Совет государственного контроля. Ревизионная деятельность государственного контроля заключалась в рассмотрении генеральных отчетов министерств и составлении на основании этих отчетов мнений и замечаний о причинах увеличения расходов и уменьшения доходов.
В 1856 г. за границу для изучения организации и деятельности государственного контроля в ведущих государствах Европы был командирован В.А.Татаринов. Полученные материалы легли в основу проведенных в 1863 - 1866 гг. преобразований как в кассовом устройстве (введение единства кассы), так и в организации, задачах и правах Государственного контроля в России. После этих преобразований Государственный контроль стал представлять собой самостоятельное государственное учреждение на правах министерствасостав центрального управления Государственного контроля входили: Государственный контролер; товарищ (заместитель) Государственного контролера; Совет Государственного контроля; департамент гражданской отчетности; департамент военной и морской отчетности; департамент железнодорожной отчетности; канцелярия Государственного контроля и состоящий при ней архив центральных учреждений Государственного контроля; центральная бухгалтерия; комиссия для проверки денежной и материальной отчетности установлений Государственного контроля; комиссия для проверки годовых отчетов частных железных дорог, при которых не был учрежден местный правительственный контроль.
В местных учреждениях Государственного контроля предусматривались контрольные палаты и контрольные органы на казенных и частных железных дорогах. До 1864 г. ревизия государственных доходов и расходов в губерниях России была возложена на особые отделения, состоявшие при казенных палатах. С 1864 г., со времени преобразования кассового устройства и государственного контроля, обязанности по надзору за законностью и правильностью государственных доходов и расходов были возложены на контрольные палаты, подчиненные непосредственно Государственному контролеру и Совету Государственного контроля. К концу XIX века в России насчитывалось 59 контрольных палат. В обязанности контрольной палаты входили надзор за сохранностью казенных сумм путем внезапных проверок казначейств и касс специальных сборщиков и наблюдение с использованием последующей ревизии за законностью и правильностью поступления государственных доходов и производства расходов в губернии. Ревизии проводились контрольной палатой в тех же пределах и на тех же основаниях, что и центральными учреждениями Государственного контроля.
апреля 1892 г. утверждено новое Положение о Государственном контроле, которое уточнило его функции и организационную структуру. За Государственным контролем были закреплены следующие функции: ревизионные - ревизия отчетности о финансово-хозяйственных операциях, предварительный и фактический контроль; административные - участие представителей Государственного контроля в коллегиальных учреждениях с правом решающего голоса; бюджетные - проверка финансовых смет и участие в их составлении, подготовка отчета по исполнению государственной росписи доходов и расходов, совершенствование правил и форм счетоводства и отчетности.
Таким образом, после реформ 1863 - 1866 гг. и до начала XX века в России проводилась эффективная финансовая политика и сложилась развитая система Государственного контроля. В частности, был установлен строгий порядок финансовой отчетности и ревизии документов, оправдывающих каждую статью расхода; открыты новые местные учреждения Государственного финансового контроля - контрольные палаты.
Финансово - правовая наука XIX - начала XX в. рассматривала государственный контроль не как самостоятельный финансово - правовой институт, а в качестве одного из разделов учения о государственном бюджете, т.е., по существу, отождествляла понятия государственного и бюджетного контроля: «Учение о бюджете было бы неполным, если бы оно не было связано с учением о контроле. Самая ценность бюджетного права зависит от наличности более или менее совершенной постановки контроля при условии ответственности министров», - считал Г.А. Вацуро [13].
В целом в освещении вопросов контрольной деятельности государства дореволюционная наука финансового права характеризуется следующими основными особенностями.
Контроль за финансовым хозяйством представлял направление государственной деятельности, регулируемой совместно нормами государственного, административного и финансового (бюджетного) права.
Предметом финансово - контрольной деятельности выступало публичное хозяйство, т.е. хозяйство государства и «подчиненных ему общественных организмов, каковы провинции, земства, города и сельские общины». При этом в структуре публичного хозяйства выделялись элементы, существующие как в денежной, так и в натуральной форме. Таким образом, в XIX - начале XX в. государственный контроль за публичными финансами определялся как «деятельность государства по наблюдению за движением финансового хозяйства в согласовании его с указаниями бюджета» [12], т.е. как контроль за движением денежных средств государства, а также за состоянием той части государственного хозяйства, которая существовала в натуральной форме.
Соответственно, государственный контроль за публичными финансами представлял более емкое понятие по сравнению с современным пониманием финансового контроля. Как известно, на современном этапе развития финансовой науки под финансами понимается совокупность общественных отношений в процессе создания и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Иными словами, если ученые XIX - начала XX в. полагали, что финансы могут иметь как денежную, так и натуральную форму, то современное понимание финансов связано исключительно с денежной формой.
Исследование финансового контроля дореволюционные ученые нередко подменяли изучением контрольно - ревизионной техники, иначе говоря, контроль понимался буквально как «поверка», ревизия и т.п. В этой связи уместно остановиться на рассмотрении этимологии самого слова «контроль». Проф.
В.А. Лебедев считал, что слово «контроль» произошло от французского contre-role, т.е. «ведение второго списка счетов для проверки одного другим, что и делается контролерами, ведущими свои записи параллельно с записями кассиров, причем, разумеется, приходо-расходные записи этих последних должны сходиться с записями контролеров» [12]. Аналогично проф. В.Н. Дурденевский связывает происхождение слова «контроль» с техникой счетно-ревизионной деятельности. По его версии, «контроль» буквально означает «счет столбцов». Лица, считавшие столбцы, были первыми контролерами (controllers, «конт» - счет, «рол» - список, столбец).
С образованием в октябре 1905 г. Совета министров Государственный контроль оказался включенным в его состав. Одновременно возник вопрос о преобразовании Государственного контроля на началах, которые приблизили бы его к типу контрольных ведомств тех стран, где представительным учреждениям обеспечено участие в законодательном процессе. При таком преобразовании участие Государственного контролера в составе Совета министров уже не являлось бы целесообразным, а с контрольного органа необходимо было снять административные обязанности. Проект преобразования Государственного контроля по западноевропейскому образцу в Счетную палату был отклонен, однако в Положение о Совете министров и в Положение о Государственном контроле было включено разъяснение, что ревизионная деятельность Государственного контроля ни в каком отношении не входит в компетенцию Совета министров.
февраля 1906 года были опубликованы манифест и новые положения о Государственном Совете и Государственной Думе. Согласно этому закону к компетенции Думы относилась государственная роспись доходов и расходов вместе с финансовыми сметами министерств и отчетом по исполнению росписи.
В соответствии с этим в основные государственные законы были включены важнейшие статьи указа о Комитете финансов. Одновременно с изданием основных законов в области бюджета правительство создавало финансовый контроль, соответствующий этому законодательству.
Однако депутаты Государственной Думы считали, что основные законы, а также включение Государственного контролера в состав Совета министров лишают Думу всякой возможности контролировать расходование народных средств и существенно изменять представленную бюджетную роспись, и говорили о необходимости реорганизации Государственного контроля с целью установить более тесные отношения между ним и Государственной Думой.
Так, фракция конституционных демократов предлагала провести реформу Государственного контроля в следующем направлении:
государственный контроль должен быть преобразован с предоставлением ему самостоятельности и независимости и отделением его от остальных ведомств, причем Государственный контролер не может состоять в Совете министров;
должно быть установлено сотрудничество Государственного контроля с законодательными учреждениями в предварительной разработке бюджетных и финансовых вопросов.
Дума приняла это предложение.
Таким образом, к 1917 г. функция государственного финансового контроля в России была организационно оформлена. Государственный контроль входил в структуру правительства, но обладал широкими полномочиями и определенными гарантиями самостоятельности. В марте 1918 г. Государственный контроль был упразднен.
Одновременно с развитием финансовой системы СССР проводилась работа по созданию и совершенствованию государственного финансового контроля.
Одной из первых работ, которая вводила в научный оборот понятие «финансовый контроль», стала монография проф. С.А. Котляревского «Финансовое право СССР», вышедшая в 1926 г. В ней, в частности, была предпринята попытка разграничить понятия государственного контроля, осуществлявшегося тогда Наркомрабкрином СССР, и собственно финансового контроля, возложенного на Финансово - контрольное управление Наркомфина СССР [49].