Материал: Особенности налогового планирования и прогнозирования

)При выборе способа налоговой оптимизации, связанным с привлечением широкого круга лиц, необходимо руководствоваться правилом «золотой середины», т.е. сотрудники должны, с одной стороны, четко представлять себе свою роль в организации, а с другой - не должны осознавать ее цель и мотивы.

Рассмотрев теоретические аспекты налогового планирования и прогнозирования, переходим к их практическому рассмотрению.

2. Практические аспекты налогового планирования и прогнозирования

.1 Методы налогового планирования и прогнозирования

налоговый планирование рыночный

Общие методы внутреннего планирования

Одним из тривиальных и часто используемых методов налоговой оптимизации является снижение налогооблагаемой прибыли за счет применения ускоренной амортизации и (или) переоценки основных средств.

Льготы - одна из важнейших деталей внутреннего и внешнего налогового планирования. Теоретически льготы - один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования.

Налоговое законодательство предусматривает различные льготы:

освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

понижение налоговых ставок;

целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов);

прочие налоговые льготы.

Специальные методы налоговой оптимизации.

Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, чем общие, однако также могут применяться на всех предприятиях.

. Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Субъект вправе предпочесть любой из вариантов, допустимых как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.

. Метод разделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод применяется, как правило, когда полная замена не позволяет достичь ожидаемого результата.

. Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно перенести срок уплаты налога или его части на последующий период, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.

. Метод прямого сокращения объекта налогообложения имеет целью снижение размера объекта, подлежащего налогообложению, или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе. Объектом могут быть как хозяйственные операции, так и облагаемое налогами имущество, причем сокращение не должно оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

. Расчетно-аналитический метод.

Расчетно-аналитический метод применяется при отсутствии нормативов в случае анализа достигнутых значений конкретных финансовых показателей. Данный метод предполагает расчет показателей на основе известных величин за прошедшие периоды, индексов их изменения и экспертных оценок развития. Метод используется при расчете и анализе налогооблагаемых баз и их составляющих, а также при планировании налогов за прошлые периоды. Для применения метода могут быть использованы данные налоговых деклараций с разбивкой по видам налогов.

Данные, полученные в соответствии с расчетно-аналитическим методом, могут быть скорректированы по следующими причинам:

планируемое увеличение/уменьшение объемов работ, услуг, выполняемых компанией (налог на прибыль);

увеличение/уменьшение среднесписочной численности работников (НДФЛ, страховые взносы в Пенсионный фонд);

наличие штрафов, пени;

С применением этого метода могут подвергаться сравнению квартальные, месячные и годовые показатели.

Неопределенность внешней среды и наличие непредусмотренных факторов вынуждают постоянно корректировать ожидания фирмы относительно внешних условий и уточнять планы. Подобное планирование будет более точным, если его осуществлять ежеквартально и сравнивать показатели за несколько лет:

Кобщ. = К2005 + К2006 + ... + К2009 / п (количество лет)

Итоговый расчет налога:

Налоговая база x Ставку налога x Кбщ. x Кскор. = Сумма налога

. Балансовый метод.

Балансовый метод состоит в создании бухгалтерской модели хозяйственной или финансовой ситуации. Фактически мы производим увязывание потребности в финансовых ресурсах и источниках их формирования на основе балансовых показателей. Иными словами, данный метод предполагает рассмотрение той или иной ситуации (или отдельной операции) путем составления бухгалтерских проводок и на их основе - расчета баланса; он широко применяется во многих организациях.

Указанный метод удобен при разработке схем и форм взаимодействия головной организации с дочерними и зависимыми обществами, когда существует необходимость определения совокупной величины налоговых обязательств и общего (корпоративного) финансового результата.

С помощью балансового метода, возможно, сравнивать финансовые и налоговые показатели по филиалам.

Преимущества балансового метода - его простота и наглядность. Схематично прослеживается весь ход бухгалтерского оформления операции, а по данным полученного в результате баланса выявляется итоговая сумма налоговых платежей и финансовых результатов организации.

Балансовый метод позволяет:

дать оценку финансовых показателей обособленных структурных подразделений;

осуществить планирование по каждому виду хозяйственной деятельности;

. Метод графо-аналитических зависимостей.

Суть метода состоит в следующем. Выделяются одно или несколько важнейших параметров баланса, которые могут оказать решающее влияние на финансовые итоги работы организации. Чтобы определить влияние на финансовый результат деятельности любой организации любого из экономических параметров, выделяется крупный блок хозяйственных операций, в котором этот параметр участвует. Затем путем ряда последовательных расчетов микробалансов для замкнутого блока хозяйственных операций при разных величинах исследуемого параметра получают графическую и аналитическую зависимость финансового результата от этого параметра, на основе, которой уже можно выбрать оптимальные соотношения.

. Матрично-балансовый метод.

Для полных и всесторонних исследований можно применить достаточно простой многопараметрический метод, позволяющий прогнозировать финансовые результаты и выявлять критические места баланса. Это матрично-балансовый метод. Его суть состоит в представлении бухгалтерского баланса в виде матричного уравнения: Y(t) = y(t-l) +A(t), где Y(t) - матрица хозяйственных средств и их источников на текущий момент времени (t); y(t~l) - матрица хозяйственных средств и их источников на предыдущий момент времени (t-1); A(t) - матрица коэффициентов хозяйственных операций текущего момента (t). Все матрицы квадратные, их порядок равен общему числу счетов, выбранных для бухгалтерского учета. Методы исследования матриц позволяют устанавливать наличие сильных и слабых связей между отдельными счетами и хозяйственными операциями.

. Статистический балансовый метод.

Этот метод состоит в том, что на основе балансов ряда коммерческих предприятий определяются опосредованные величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или для построения расчетной экономической модели. Отклонения в ту или иную сторону показателей конкретной организации от среднестатистических характеризуют положительную или отрицательную динамику его деятельности.

2.2 Организация налогового планирования в ООО «Марторг» (пример)

Общество с ограниченной ответственностью "Маркетинг и Торговля", основным видом деятельности которого является оптовая и розничная продажа алкогольных напитков. Сокращенное наименование: ООО "Марторг". Место нахождения (адрес) Общества - Россия, город Екатеринбург.

ООО "Марторг" осуществляет следующие виды деятельности:

закупка алкогольной и спиртосодержащей продукции;

хранение алкогольной и спиртосодержащей продукции;

поставка (оптовая торговля) алкогольными напитками, включая пиво;

розничная торговля алкогольными напитками, включая пиво.

Основные экономические показатели работы предприятия за 2011-2012 гг. представлены в таблице 1.

Таблица1- Основные экономические показатели работы предприятия за 2011-2012 гг., (тыс. руб.)

За отчетный 2012 год по сравнению с 2011 годом наблюдается положительное изменение показателя прибыли (300,83 тыс. руб.). Увеличение прибыли обусловлено увеличением объема реализованных услуг, при этом чистая прибыль так же значительно увеличилась.

Проведем горизонтальный и вертикальный анализ показателей баланса ООО "Марторг" за 2012 год.

Анализ показателей баланса ООО "Мартор" за 2012 год (тыс. руб.)

Анализируя бухгалтерский баланс 2012 г., можно сделать следующие выводы:

уменьшение суммы налога на добавленную стоимость (-15,86 тыс. руб.) свидетельствует об уменьшении уровня продаж;

дебиторская задолженность увеличивается на 3831,21 тыс. руб., организация дальше продолжает отпускать товары покупателям, не погашающим свои долги;

увеличение дебиторской задолженности обуславливает уменьшение денежных средств организации на 74,36 тыс. руб., снижается уровень платежеспособности организации;

кредиторская задолженность организации увеличилась в 2011 году на 2875 тыс. руб., организация не погашает краткосрочные обязательства, в частности перед поставщиками и подрядчиками;

задолженность по налогам и сборам увеличилась на 8,53 тыс. руб.;

задолженность перед прочими кредиторами уменьшилась на 145,10 тыс. руб.

Таблица 2 - Анализ факторов формирования финансового результата ООО "Марторг" (тыс. руб.)

Из таблицы 2 видно, что:

величина валовой прибыли увеличилась на 2022,07 тыс.руб., на что повлияло увеличение выручки на 1249,05 тыс.руб. и уменьшение себестоимости продаж на 773,02 тыс. руб.

величина прибыли от продаж увеличилась на 1702,31 тыс. руб. в связи с увеличением валовой прибыли на 2022,07 тыс. руб.

величина прибыли до налогообложения увеличилась на 300,83 тыс. руб. за счет резкого увеличения сальдо прочих доходов и расходов на 1401,48 тыс.руб.

величина чистой прибыли выросла на 240,67 тыс. руб.

Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых льгот.

Для контроля состояния налогообложения на предприятии необходимо рассчитывать показатели налоговой нагрузки. Налоговое планирование и оптимизация налоговых платежей не представляются возможными без расчета, анализа показателей налоговой нагрузки.

Общепринятой методикой определения налоговой нагрузки (совокупной) на организации является порядок расчета, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН =НП/(В+ВД)х100%

где:

НН - налоговая нагрузка на организацию;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

Организация ООО "Марторг" уплачивает следующие виды налогов и сборов:

НДС;

Налог на прибыль;

Страховые взносы;

Налог на имущество организации.

Рассчитаем значение налоговой нагрузки на организацию в период с 2011 по 2012 годы.

Таблица 3 - Структура системы налогообложения ООО "Марторг" (тыс. руб.)

Таблица

Из таблицы 3 можно сделать вывод, что в 2012 году увеличились платежи по НДС, что свидетельствует об увеличении объемов реализации товаров. Сумма налога на прибыль увеличилась и составила 105,28 тыс. руб., это говорит об увеличении прочих доходов организации. В 2012 году доля налога на прибыль в общей сумме уплаченных налогов возросла. Если в 2011 году 68,13% от налоговых платежей составлял НДС, то в 2012 году НДС снизился до 66,88%, налог на прибыль увеличился до 1,86%. Увеличение налога на имущество не значительно (на 12,14 тыс. руб.). Расчет налоговой нагрузки (НН):

НН 2011 год = (5135,17тыс. руб. /(37404,75 тыс. руб. + 2602,30 тыс. руб.)) *100%= 12,65%

НН 2012 год = (5695,92 тыс. руб. /(38653,08тыс. руб. + 2237,59 тыс. руб.))*100%= 13,86%

В 2012 году по сравнению с 2011 годом налоговая нагрузка увеличилась на 1,21%. Большую долю налоговых выплат составляет НДС.

Налоговая нагрузка на предприятии ООО «Марторг» в 2011 г. составила 12,65 %, а в 2012 г. 13,86% - это значит, что потребность в налоговом планировании для данного предприятия минимальная и необходима разовая периодичность. Теперь произведем расчет показателей эффективности налогового планирования. Она определяется с помощью ряда коэффициентов, общая схема расчета которых предусматривает отношение совокупности налоговых издержек или отдельных составляющих к объему продаж, себестоимости и прибыли. Совокупность показателей эффективности налогового планирования приведена в таблице 4.

Таблица 4 - Расчет показателей налогового планирования в ООО "Мартор" за период 2011-2012 годы, (%)

Общий показатель налоговой нагрузки показывает удельный вес налоговых платежей в выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации.

Рассчитанная налоговая нагрузка показывает налогоемкость продукции (работ, услуг), произведенной хозяйствующим субъектом. В 2011 и 2012 годах налоговая нагрузка составляла 12,65% и 13,86% соответственно.

Коэффициент налогоемкости позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу и объема реализуемой продукции. В ООО "Марторг" коэффициент налогоемкости составляет примерно 13,35% в 2011 году, но имеется тенденция к увеличению коэффициента (на 0,96%). Согласно оценочной шкале налоговое планирование на фирме осуществляется эффективно.

Коэффициент налогообложения цены показывает, сколько затрат по НДС приходится на один рубль выручки. В 2012 году коэффициент налогообложения доходов увеличился по сравнению с 2011 годом на 0,58%. Увеличение произошло за счет несвоевременных расчетов с покупателями, что значительно уменьшило сумму НДС к вычету.

Коэффициент налогообложения издержек показывает, какой удельный вес составляют налоги, относимые на затраты, в общем объеме затрат. В 2012 году произошло увеличение коэффициента на 0,26%. Коэффициент налогообложения прибыли показывает соотношение суммы налога на прибыль и суммы прибыли. В 2012 году величина коэффициента уменьшилась по сравнению с 2011 годом на 0,2%, что говорит об оптимизации налоговых платежей по налогу на прибыль организаций.

По итогам анализа системы налогообложения ООО "Марторг" можно выявить следующее:

) организация является плательщиком налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций, транспортного налога, страховых взносов и также периодически уплачивает вынуждено уплачивать различные государственные пошлины (судебные издержки);

) наибольший удельный вес занимает налог НДС (66,88%);

) налоговая нагрузка в организации в 2012 году увеличилась по сравнению с 2011 годом на 1,21% и составила 13,86 %.

Заключение

Налоговое планирование широко применяется в российской и международной практике уже довольно продолжительное время, в течение которого оно видоизменялось от примитивных и противозаконных способов ухода от уплаты налогов до, собственно, налогового планирования, которое нередко полностью соответствует законодательству и является результатом разумного компромисса интересов бизнеса и государства.

Налоговое планирование - это не только эффективный инструмент экономии на налоговых расходах, требующий очень осторожного обращения, но и объективно необходимый для каждого налогоплательщика (и юридических, и физических лиц) процесс, игнорирование которого неизбежно приводит к крупным убыткам.

Налоговое планирование представляет собой планомерное и обоснованное с экономической, и прежде всего правовой, точки зрения как снижение абсолютной величины выплат налогового характера, так собственно и уменьшение налоговой нагрузки (и налогового бремени как ее крайней формы) организации.

Список использованной литературы

.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть I и II): Официальный текст. М.: Эксмо, 2014. 586 с.

.Гражданский кодекс Российской Федерации. М.: Эксмо, 2014. 986с.

.Большухина, И.С. Налоговое планирование: учебное пособие: М.: Эксмо, 2011. - 122 с.

.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Издательство «Налоги и финансовое право», 2013. с.136

.Вылкова Е. С., Романовский М. В. Налоговое планирование. Спб: Питер 2010.- 634 с.

.Горбунов А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. - М.: СО «Анкил», 2009

.Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. - М.: МЦФЭР, 2012. С.235

.Евстигнеев Е. Н. Основы налогового планирования. - СПб.: Питер, 2008.

.Косалапов, А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2011.- 872 с.

.Лукаш, Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: полное практическое руководство. - М.: ГроссМедиа : РОСБУХ, 2013. - 432 с.

.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение . 7-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2006. - 592 с.

.Рябенькая Т.Ю. Заключение договоров: бухгалтерские и налоговые последствия, налоговое планирование. М.: Изд-во Экзамен.2010 351 с.

Приложение А

Таблица. Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2012 г.

Таблица

Приложение Б

Таблица. Отчет о прибылях и убытках за 2012г.

1.