Материал: Особенности налогового планирования и прогнозирования

Особенности налогового планирования и прогнозирования

Введение

Вопрос налогообложения является очень актуальным для любого предприятия, т. к. налоги - это изъятие государством определенной части дохода предприятия, то любое предприятие естественно захочет минимизировать эту часть. В связи с этим существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно грамотно, а главное законно и существенно сократить свои налоговые обязательства, естественно не без помощи специалиста в области налогового планирования.

Актуальность данной темы основывается на том, что: налоговое планирование представляет собой в первую очередь процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта.

Целью данной курсовой работы является исследование сущности налогового планирования и прогнозирования.

Для достижения поставленной цели необходимо было решить следующие задачи:

-       раскрыть сущность налогового планирования и прогнозирования;

-       определить задачи налогового планирования, а также определить его участников;

-       рассмотреть этапы налогового планирования;

-       рассмотреть методы, приемы и схемы налогового планирования;

Предметом исследования является налоговое планирование и прогнозирование.

1. Теоретические аспекты налогового планирования и прогнозирования

.1 Понятие, сущность и участники налогового планирования и прогнозирования

Налоговое планирование - система управления налоговыми потоками путем использования научно - обоснованных рыночных методов и принятия решений в области управления налоговыми доходами и расходами в деятельности организации (налогоплательщика).

Налоговая система как система управления имеет свой объект и субъект управления.

Объектом налогового планирования являются налоговые потоки, совершающие движения в результате выполнения налогоплательщиками своих функций. Субъектом выступает государство в лице законодательных и исполнительных органов власти, а также самих налогоплательщиков и юридических лиц.

Сущность налогового планирования состоит в признанном за каждым налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Возможность налогового планирования обусловлена наличием в налоговом законодательстве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной точностью не определены или допускается их неоднозначное толкование.

Налоговое планирование предполагает принятие эффективных решений в области управления входящих и исходящих налогов. Принятие таких решений осуществляется в рамках налогового процесса, организованного государством на уровне экономики в целом по всем составляющим элементам. К таким элементам можно отнести:

)Состояние бухгалтерского и налогового учета, а также взаимодействие между ними должно строго соответствовать нормативно-правовым актам; необходимо верное толкование законодательства о налогах и сборах и реагирование на постоянные изменения в нем.

)Учетная политика-выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета; документ, который утверждается налогоплательщиком, поскольку законодательство в ряде случаев предоставляет ему возможность выбрать те или иные методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, способы погашения стоимости активов, методы определения выручки и др.

)Налоговые льготы и организация сделок. Далеко не все хозяйствующие субъекты правильно и в полном объеме применяют льготы устанавливаемые законодательством по большинству налогов. Кроме того, необходим анализ возможных форм сделок (договоров) с учетом их налоговых последствий.

)Налоговый контроль. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя предприятия и финансового менеджера. Снижению ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускать любые возможности отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах.

)Налоговый календарь необходим для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности.

При осуществлении налогового планирования полностью избежать рисков невозможно, поскольку он предполагает собой сложный трудоемкий и многостадийный процесс, требующий системный подход.

Применение налогового планирования как особого типа рыночного управления налогами возможно только в рамках наличия рыночной среды (спрос потребителей, формирование, развитие и состояние экономики), отсюда выделяют задачи налогового планирования:

)        Повышение эффективности мер налогового учета и налогового контроля;

)        Внедрение в практику управления системы налогового планирования и бюджетирования;

)        Достижение финансовой устойчивости платежеспособности субъекта управления;

)        Обеспечение роста налоговой прибыли при допустимом уровне налоговых рисков;

)        Оптимизация входящих и исходящих налоговых потоков;

)        Эффективное использование налоговых доходов;

)        Обеспечение налоговыми доходами источниками деятельности субъекта управления (государство, налогоплательщики).

Для решения задач налогового планирования и прогнозирования выделяют следующих участников:

Схема 1 Участники налогового планирования

Теперь рассмотрим краткую характеристику основных участников налогового планирования и прогнозирования.

Руководителем процесса налогового планирования и прогнозирования является высший управленческий персонал, который определяет его стратегическое направление, принимает решение по стратегическому планированию.

Руководство среднего и высшего звена, а также специалисты подразделений занимаются разработкой оперативных налоговых планов.

Бухгалтерия проводит расчеты вариантов отражения операций в бухгалтерском учете, используя нормативы действующего налогового законодательства, нормативы и правила бухгалтерского учета; проводит расчет суммы различных налогов, причитающихся к уплате в бюджет; формирует процедуры, требующие юридического обоснования и согласования с контрагентами при согласовании договоров.

Работники финансового отдела предоставляют информацию по фактическим условиям деятельности и результатам, которые планируется получить; проводят расчеты вариантов финансового обеспечения сделок за счет собственных и привлеченных заемных средств; организуют управленческий учет.

Юридическая служба анализирует сделки с точки зрения правовой защищенности; готовит документы, необходимые для ее исполнения.

Плановый отдел увязывает плановые расчеты по различным направлениям деятельности организации в единый стратегический план.

Таким образом, рассмотрев понятие, сущность и участников налогового планирования, делаем вывод, что основной задачей налогового планирования является оптимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства и учета.

1.2 Виды, этапы и принципы налогового планирования

В зависимости от критериев классификации налоговое планирование подразделяют на:

) В зависимости от субъекта планирования выделяют корпоративное (для фирмы) и личное (для физического лица).

Корпоративное налоговое планирование предусматривает выработку и оценку управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Фирмы стремятся максимизировать свою прибыль. С этих позиций основной задачей налогового планирования является выбор варианта уплаты налогов, позволяющего оптимизировать систему налогов. А это означает не только снижение налогового бремени по отдельным налогам и в целом по организации, но также и оптимальное распределение налоговых платежей по времени.

Личное налоговое планирование основано на праве налогоплательщика

«использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах» (Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 21, п. 1.3.).

) В зависимости от долгосрочности и целей налоговое планирование подразделяется на два вида:

перспективное (долгосрочное) или стратегическое, предполагающее системно-комплексное применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Данной цели подчинены иные тактические цели налогового планирования. Ярким примером может служить выбор оптимальной организационно-правовой формы ведения бизнеса, его структуры (в частности, холдинг), места регистрации субъекта предпринимательской деятельности, налогового режима, планирование и распределение доходов фирмы, имущества и т.д.

текущее (краткосрочное) или тактическое налоговое планирование, предполагающее применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае, налоговом периоде (например, при оптимизации налоговых последствий конкретной сделки, проекта или их совокупности).

) исходя из объемов хозяйственной деятельности:

налоговое планирование малого бизнеса;

налоговое планирование среднего бизнеса;

налоговое планирование крупного бизнеса;

) в зависимости от объектов налогового планирования:

налоговое планирование деятельности организации (индивидуального предпринимателя) в целом;

налоговое планирование структурных подразделений (филиалов, представительств и иных территориально обособленных подразделений);

) исходя из направленности и масштабов налогового планирования:

стратегическое налоговое планирование, т.е. налоговое планирование всей деятельности организации (индивидуального предпринимателя) на продолжительный период;

оперативное (текущее) налоговое планирование, т.е. налоговое планирование отдельной хозяйственной операции либо совокупности взаимосвязанных хозяйственных операций;

) в соответствии со стадией хозяйственной деятельности:

налоговое планирование на стадии создания и организации бизнеса (выбор формы предпринимательской деятельности, выбор территории ведения бизнеса, выбор системы налогообложения и т.д.);

налоговое планирование на стадии развития бизнеса;

налоговое планирование в процессе полномасштабной хозяйственной деятельности;

налоговое планирование на стадии ликвидации бизнеса;

) в зависимости от формы предпринимательской деятельности:

налоговое планирование деятельности индивидуальных предпринимателей;

налоговое планирование деятельности организаций.

Независимо от видов налогового планирования выделяют три основных этапа налогового планирования.

Первый этап - стратегическое налоговое планирование. На данном этапе рассматриваются такие вопросы как: определение цели и задач организации сферы производства обращения, направление деятельности; выбор организационно - правовой формы юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица; определение структуры - решение вопроса о целесообразности формирования финансово - промышленной группы или сообщества или создания структурных подразделений; определение месторасположения предприятия и его структурных подразделений; анализ предоставленных законодательством налоговых льгот и оценка возможности их применения; формирование учетной и налоговой политики предприятия; определение налогового плана.

Второй этап - оперативное налоговое планирование. Данный этап включает в себя: расчет, анализ и управление налоговыми базами по различным группам налогов; составление годовых и полугодовых планов налоговых платежей; составление многовариантных налоговых моделей при рассмотрении и принятии тех или иных управленческих решений и определение критериев выбора оптимального варианта; анализ с точки зрения налоговых последствий текущих хозяйственных и финансовых операций на стадии заключения договоров, определения оптимальной формы сделки; рациональное размещение активов и прибыли предприятия с учетом как налогов, уплаченных с получения доходов с инвестиций, так и льгот; составление налоговых календарей с целью четкого прогнозирования и контроля, правильностью исчисления налогов и соблюдения сроков их уплаты.

Третий этап - оценка эффективности налогового планирования.

На данном этапе рассматриваются такие вопросы как: установление величины отклонения фактических результатов от плановых, анализ их причин; определение системных показателей, характеризующих эффективность разработанных методов; корректировка действующей системы налогового планирования.

Теперь рассмотрим принципы налогового планирования и прогнозирования.

)Принцип разумности, эффективности и экономической обоснованности, означающий, что любые действия налогоплательщиков должны быть обоснованы с практической и экономической точек зрения. Необходимо соотносить результаты налогового планирования с риском того, что налоговые органы оспорят те или иные сделки или действия, предпринятые налогоплательщиком. Особенно важен данный принцип при оптимизации уплаты налога на прибыль за счет увеличения себестоимости продукции (работ, услуг).

) Принцип совокупного расчета налоговой экономии и убытков.

Всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов, уплачиваемых налогоплательщиком. При выборе метода налогового планирования необходимо учитывать требования других отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.). Налоги нельзя просто механически минимизировать, их необходимо оптимизировать, поскольку: а) сокращение одних налоговых платежей зачастую ведет к увеличению других; б) простое сокращение налогов путем отнесения расходов на затраты уменьшает финансовый результат и сдерживает развитие бизнеса.

) Принцип конфиденциальности. Этот принцип означает, что при разработке и использовании методов налогового планирования налогоплательщик обязан хранить в тайне используемые им приемы. Причины очевидны и известны каждому.

) Принцип профессионализма и грамотное документальное оформление сделок и процедур, лежащих в основе налогового планирования. Он означает, что документы по каждой хозяйственной операции или сделке, совершаемой в рамках налогового планирования, должны быть правильно составлены, соответствовать требованиям действующего законодательства и стандартам высокой юридической техники. Особо это касается необходимости соблюдения тождества цифр, дат и формулировок. Например, суммы, отраженные в документах бухгалтерского учета, должны точно соответствовать цене, указанной в договоре, и сумме произведенных платежей.

)Нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым законодательством отраслях права (гражданское право, бухгалтерский учет).

)Нельзя строить метод налоговой оптимизации или планирования на использовании зарубежного опыта и исключительно на пробелах в законодательстве.

)При выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска необходимо учитывать ряд политических аспектов: состояния бюджета, изменения законодательства.