Основная часть работников таких офисов занята в проведении налоговых проверок и ревизий. Крупные налоговые проверки проводятся группами ревизоров, на более мелкие может направляться по одному работнику. Некоторые группы ревизоров специализируются по определенным видам бизнеса или секторам.
При проведении ревизий обычно проводится различие между «обычными» и крупными компаниями. Подход к ревизии крупных компаний более систематичен, чем обычных компаний. Кроме того, в команды, занимающиеся проверкой уплаты крупными компаниями НДС, входит большее число специалистов в области электронной обработки данных бухгалтерского учета и ревизий.
В Великобритании не существует специальных требований относительно того, какую подготовку или образование должны получить сотрудники для того, чтобы их взяли на работу в налоговые органы. Вновь принятые работники не обязательно должны иметь специальное образование в области права или налогов или в области бухгалтерского учета. Большая часть работников обычно получает образование внутри самого налогового ведомства.
Кроме Министерства финансов, Управление государственными доходами и таможнями тесно сотрудничает с созданным недавно Агентством по борьбе с организованной преступностью в части разработки различных методов, а также обмена сведениями и информацией относительно ввоза на территорию государства запрещенных наркотических и психотропных веществ. Между организациями заключено соглашение о сотрудничестве, продолжается разработка регламентации процессов и процедур.
Стратегия работы налоговых органов Великобритании имеет ярко выраженную социальную направленность. В центре внимания находится клиент-налогоплательщик с его потребностями, проблемами.
Большой упор делается на упрощение налоговой документации (бланков, инструкций, рекомендаций), а также на создание максимально удобного для налогоплательщика процесса общения с налоговыми органами. Это выражается в возможности:
заполнения и подачи деклараций в электронном виде и в режиме on-line;
выполнения налоговой обязанности (уплата налогов и сборов) через Интернет;
получении консультаций в единой национальной телефонной службе или через Интернет в режиме online.
2.2 Организация налогового контроля в Великобритании
В Великобритании налоговые декларации частных лиц и компаний поступают в соответствующую Окружную налоговую инспекцию. Далее налоговые аудиторы определяют, какие налоговые декларации являются сомнительными и какие подлежат внимательному изучению. Большинство деклараций обрабатываются немедленно, без какого-либо дополнительного рассмотрения.
После такого первичного просмотра налоговые декларации распределяются в соответствии с системой классификации ERA по категориям «E», «R» и «A» следующим образом:
«A» означает «принято», т.е. налоговая декларация принята как она есть. Некоторым налоговым декларациям присваивается категория «A+», что означает, что в принципе декларация принимается, но следует устранить мелкие недостатки, такие как арифметические ошибки;
«R» означает «проанализировать», т.е. декларация и сопроводительная годовая отчетность будут подвергнуты налоговому аудиту более глубокого типа, при котором проверяется правильность применения тех или иных норм учета. Такие вопросы чаще встречаются в налоговых декларациях крупных компаний, которые применяют сложные учетные правила;
«E» означает «дополнительно проверить», т.е. по декларации и сопроводительной годовой отчетности должна быть проведена детальная аудиторская проверка - так называемое доскональное расследование. Разница между документами, классифицированными как «R» и как «E», не всегда очевидна, и поэтому часто бывает так, что декларация, которой вначале был присвоен рейтинг «R», впоследствии классифицируется как «E».
Большая часть налоговых деклараций классифицируется как «A» или «А+». Количество деклараций, которым присваивается категория «R» или «E», зависит от кадровых возможностей района по проведению аудита. Декларации категории «E» и «R» передаются налоговым аудиторам, имеющим необходимый опыт и знания. А те декларации, за которыми, как подозревают инспекторы, стоит серьезное уклонение от уплаты налогов, передаются в инспекцию по расследованию налоговых правонарушений.
Налоговые аудиторы используют различные критерии и показатели при классификации налоговых деклараций, в том числе: род деятельности компании; аналитический анализ с использованием информации по данной отрасли; содержание заключения дипломированных бухгалтеров; «оперативные сведения» (информацию, изложенную в анонимных письмах); дополнительные сведения (полученные в банках и материалы других расследований); информацию из (местных) газет и т.п.
В случае деклараций физических лиц особое внимание уделяется капиталу налогоплательщика (и его изменениям), а также его соотношению с декларированным доходом. Такие сведения заносятся в специальный файл - по каждому налогоплательщику ведется отдельный файл. Учитываются также информация и данные о налогоплательщике, полученные по другим линиям расследования. Это может быть информация о директоре компании, полученная в результате аудита платежных документов, проведенного в компании, где он работает, или в результате анализа декларации управляющего директора (держателя контрольного пакета акций компании).
На практике предварительный отбор налоговых деклараций осуществляется еще до официальной классификации ERA на основании следующих критериев:
компания является собственностью одной семьи и управляется одним человеком;
большой объем продаж и высокая прибыль;
выплачиваются большие заработные платы;
дорогие машины компании;
дорогие дома в собственности должностных лиц компании;
большая индексация заработной платы и т.д.
Еще один инструмент отбора налоговых деклараций для аудита - это данные по конкретной отрасли в пределах налогового округа. Прослеживается связь между цифрами налоговой декларации и средними показателями отрасли промышленности.
Текущие налоговые аудиторские проверки редко проводятся в крупных компаниях, подвергающихся процедуре независимого аудита. Если в результате такого аудита компания получила положительное заключение независимого аудитора, налоговые органы обычно принимают это заключение как свидетельство отсутствия серьезных налоговых нарушений. Если же такого заключения нет или оно выдано аудитором с существенными оговорками, данный факт может послужить сигналом к началу аудиторской проверки.
Сейчас в рамках политики большего доверия налогоплательщикам Управление по прямым налогам (УВД) Великобритании переходит на систему самоначисления налогов (по подоходному налогу и налогу на прирост капитала эта работа начата в 1998 г., а по налогу с корпораций - с 1999 г.). Соответственно, предусматривается и изменение методов отбора налоговых деклараций.
При новой системе за основу берется принцип «обрабатываем сейчас, проверяем позднее». Это означает, что налоговые аудиторы больше не занимаются ежегодной проверкой огромного количества налоговых деклараций, чтобы присвоить им категорию «E», «R» или «A» для проверки их достоверности. Если раньше налогоплательщик ждал проверки своей декларации, чтобы произвести окончательные расчеты по налогам по требованию, направляемому ему налоговым органом, то сейчас он платит так, как сам рассчитал в своей налоговой декларации.
Вместе с тем при новой системе налоговые органы могут проверять любые налоговые декларации, не приводя для этого никаких обоснований. С новыми полномочиями для проведения выборочной аудиторской проверки налоговому инспектору уже не нужно обращаться к налогоплательщику со своими сомнениями и формально уведомлять его о необходимости проведения налоговой проверки. Единственным обязательством сейчас для него осталось сообщение налогоплательщику о проверке его декларации в срок не более года с момента представления этой декларации. За этот срок налоговый орган может составить продуманный годовой план аудита и получить дополнительную информацию.
После их первичной обработки налоговые декларации поступают на проверку с помощью специальной детализированной программы по отдельным параметрам и пунктам. Данные налоговых деклараций сравниваются с информацией, полученной из других источников, и отбираются документы для дальнейшего изучения. Так, большинство налоговых деклараций отбирается из-за возникших сомнений в их полноте или достоверности. Эту процедуру можно считать своего рода анализом рисков.
Кроме того, некоторое число деклараций отбирается произвольно для полного налогового аудита (обычно не более 8 - 9 тыс.). После проведения отбора на общегосударственном уровне в местные инспекции поступает информация о том, какие из их налоговых деклараций были отобраны. Сейчас идет подготовка к переходу на новую систему отбора деклараций с помощью специальной компьютерной программы - систему PRISE (начальная сортировка деклараций). В основу ее работы заложена оценка и выявление факторов риска, таких как род деятельности налогоплательщика, значительные изменения в структуре расходов и т.д. Затем система суммирует эти факторы и выносит рекомендации для отбора налогоплательщиков, которые будут подвергнуты аудиторской проверке. С применением PRISE стало возможно учитывать самую разнообразную информацию, полученную на всех уровнях и из всех баз данных.
По линии Управления таможенных сборов и акцизов в Великобритании действует система LVS (отбор по баллам). Эта система составляет список компаний, входящих в полосу риска (с показателями от 1 до 5), набравших количество баллов, равное пороговому значению, при котором осмотр становится необходимым. Кроме того, система LVS позволяет получить информацию о налоговых декларациях каждой компании, отрасли, в которой она работает, или роде ее деятельности, а также выбрать время, удобное для контрольной проверки, и рекомендуемый уровень подготовки налогового аудитора.
Такая процедура отбора была разработана, чтобы иметь возможность распределить имеющиеся аудиторские ресурсы по территориям, где более всего велика вероятность упущений в уплате НДС. При этом местные инспекции по НДС не обязаны строго соблюдать приоритеты, установленные системой LVS. Рекомендации на общегосударственном уровне предписывают, какой процент компаний, оказавшихся в различных группах риска (полоса риска), следует осмотреть. В 1997 г. эта цифра равнялась 5% для полосы риска 5, а для полосы риска 2 - 23%.
С 1998 г. вводится также Программа аналитического отсева (RAP). В этой Программе повышенное внимание уделено анализу рисков и отбору на местном уровне посредством так называемого процесса отсеивания, который позволяет местным налоговым инспекциям определять свои приоритеты. Для этой цели сформированы специальные целевые группы, которые занимаются практически только процессом отсеивания.
Группы специализируются на конкретных отраслях промышленности или видах деятельности, в особенности на тех, в которых обращаются значительные наличные суммы (антиквариат и произведения искусства, автомобили и строительство). В помощь группам создан Проект сбора информации о возможных нарушениях законодательства (CRIP) - банк данных, содержащий наряду с прочими сведениями данные по акцизным сборам и таможенным пошлинам, банк данных ICT и банк дополнительной информации, которые можно использовать наряду с системой LVS. CRIP позволяет отбирать на местном уровне налогоплательщиков, которые, как представляется, обладают наибольшим коэффициентом риска. После проведения контрольных осмотров их результаты вводятся в CRIP. Информация о компаниях собирается не только посредством аудита, но и по телефону, при посещении офиса компании и путем опросников. Таким образом, местная налоговая инспекция имеет четкое представление о том, какие компании можно считать надежными в финансовом отношении.
Общая задача Программы RAP состоит в том, чтобы интегрировать информацию о территориях повышенного риска, с тем чтобы можно было сосредоточить силы на налогоплательщиках с наивысшим коэффициентом риска.
Отбор крупных компаний для проведения контрольного осмотра не основывается на данных LVS. Каждый год местная налоговая инспекция по НДС определяет, какие компании на подведомственной ей территории следует классифицировать как крупные предприятия. Для этого прежде всего запрашивают LVS, каковы экономические критерии крупного предприятия. Затем инспектор по НДС определяет, соответствуют ли сведения об отобранных компаниях имеющейся информации о данной компании. Экономические критерии включают в себя следующее:
количество документов, которые компания (экономическая единица) обрабатывает ежемесячно;
структуру расценок;
какие-либо права на частичное освобождение от уплаты налога;
расходы, превышающие объем продаж (оборот);
объем уплаченного и зачтенного НДС (налоговая эффективность);
структуру компании (экономической единицы);
надежность (количество баллов соблюдения законности) компании (экономической единицы);
сложность системы бухгалтерского учета;
аудиторскую историю (как часто компания (экономическая единица) подвергалась контрольным осмотрам в прошлом).
По каждому критерию компании начисляется определенное количество баллов. Если итоговый балл превышает определенное значение, установленное в государственном масштабе, компания (экономическая единица) считается крупным предприятием. В обычных условиях компания не классифицируется как крупная, если ее налоговая эффективность меньше 7 млн. ф. ст. Крупные компании, налоговая эффективность которых составляет 100 млн. фунт. стерл. или более (категория 1), подвергаются аудиту раз в два года; прочие крупные компании (категория 2) - раз в три года. Из 1600 крупных компаний около 450 относятся к категории 1.
В Великобритании налоговый орган обычно предлагает налогоплательщику самому доставить его бухгалтерские книги и записи в налоговую инспекцию для их проверки. В случае большого объема такой документации налоговая проверка проводится непосредственно в помещении компании. Еще одной причиной проведения проверки на месте может стать необходимость снятия информации непосредственно с компьютера. В этом случае проверке подвергается обоснованность и правильность применяемого программного обеспечения, и только потом проверяются соответствующие учетные файлы.
При решении вопроса о том, проводить налоговую проверку непосредственно в помещении компании или в офисе налогового органа, принимаются во внимание следующие факторы: объем и характер носителей информации (учетных файлов), наличие у налогового инспектора достаточных сведений о характере деятельности данного предприятия, размер затрат на посещение предприятия, затраты времени на проведение проверки.
При этом в Великобритании в отличие от практики других стран посещение налоговым инспектором предприятия налогоплательщика считается действием, выходящим за рамки обычных налоговых проверок. При этом налогоплательщик в случае таких посещений не может быть принужден к сотрудничеству в проведении расследования на месте и не обязан соглашаться на проведение встречи с налоговым инспектором.
Разумеется, в большинстве случаев налоговый инспектор не имеет права проводить проверку на предприятии без согласия налогоплательщика. Однако разрешается, например, входить в магазин для того, чтобы ознакомиться с самим процессом и отметить число посетителей, которые в обычных обстоятельствах посещают магазин. Такие действия могут предприниматься, например, для выяснения того, есть ли необходимость в более глубокой проверке отчетности предприятия. На самом деле в этом случае налоговый инспектор всего лишь использует право любого лица войти в магазин в качестве покупателя. Однако это не означает, что налоговый инспектор имеет право входить в помещение компании, чтобы провести проверку отчетности и учетных документов на месте. Вход в помещение без согласия налогоплательщика разрешается только в исключительных случаях, например в ходе уголовного расследования. В случае подозрения в мошенничестве налоговый инспектор должен получить ордер на обыск, с которым он может войти в здание компании или в квартиру налогоплательщика.