Министерство образования и науки РФ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Российская экономический университет имени Г.В. Плеханова»
Финансовый факультет
Кафедра налоги и налогообложение
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Налоговые системы зарубежных стран»
На тему «Особенности налогового администрирования в Великобритании»
Выполнили
студентки группы 2412
очной формы обучения
Рожкова Светлана Андреевна
Мулонова Суржана Великтоновна
Научный руководитель:
Белецкий Максим Вячеславович.
Москва - 2014
Содержание
Введение
Глава 1. Теория налогового администрирования
.1 Основы налогового администрирования
Глава 2. Органы, осуществляющие контроль и регулирование налогов в Великобритании
.1 Порядок организации налоговых служб
.2 Организация налогового контроля в Великобритании
.3 Развитие налогового законодательства Великобритании
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Современное налоговое право отличается специфичностью. На современном этапе налоговое администрирование рассматривается одним из основных элементов эффективного функционирования национальной налоговой системы и экономики Великобритании. Эффективность налоговой системы обусловлена полнотой выявления источников доходов в целях обложения их соответствующими платежами и минимизацией расходов по мобилизации и обязанности уплаты последних.
В области налоговой политики в Великобритании ключевую роль играют два государственных органа: Министерство финансов или Казначейство (HM Treasury), Управление государственными доходами и таможнями (HM Revenue and Customs). В систему налоговых органов также входят 14 региональных управлений, районные отделения, налоговые конторы и конторы по сбору налогов. Отделения на местах возглавляются районными инспекторами, которые обязаны проводить работу по повышению уровня налоговой культуры населения, осуществлять сбор информации, необходимой для налогообложения, и применяют меры по принудительному взысканию недоимок.
Стратегия работы налоговых органов Великобритании имеет ярко выраженную социальную направленность. В центре внимания находится клиент-налогоплательщик с его потребностями, проблемами.
Накопленный в последние годы опыт Великобритании по объединению ведомств и перераспределению их полномочий, равно как и имеющиеся наработки в области социальной направленности деятельности и использования современных технологий для повышения качества работы с налогоплательщиками весьма полезны для анализа и заимствования в практике налогового администрирования в Российской Федерации. Как и в Великобритании, в России в ходе административной реформы наблюдается тенденция объединения и централизации государственных органов.
Целью курсовой работы является:
рассмотрение современных форм организации и управления налоговым процессом;
исследовать основные сферы налогового администрирования (управление налоговыми органами, управление расчетами по налогам);
проанализировать процесс становления, развития и модернизации налоговой системы.
налоговое администрирование великобритания
Глава 1. Теория налогового администрирования
.1 Основы налогового администрирования
Налоговое администрирование представляет собой установленную законом, практикой или обычаями систему управления налоговым процессом со стороны государства и его органов. В литературе принято рассматривать налоговое администрирование через реализацию основных функций:
планирования;
учета;
контроля;
анализа;
регулирования.
Данный подход позволяет охватить все сферы и элементы управления налоговым процессом.
Современное налоговое администрирование охватывает три основные сферы регулирования:
управление налоговыми органами;
управление расчетами по налогам;
управление информационными потоками.
Основными элементами налогового администрирования являются:
структура и иерархия налоговых органов;
права и обязанности налоговых органов;
порядок сбора, обработки и проверки налоговой отчетности;
предоставление налоговых льгот и применение налоговых санкций;
ведение и обобщение налоговой статистики;
регулирование налоговых отношений с другими странами.
Условно методы налогового администрирования разделяют на силовые (административные) и партнерские.
Силовое принуждение реализуется через систему угроз применения штрафов, ареста банковских счетов, другого имущества налогоплательщика, ограничения его действий, свободы передвижения и т.д.
Партнерские методы предполагают заключение соглашений с налогоплательщиками по тем или иным вопросам (ведения отчетности, использования налоговых льгот, уплаты налога и т.д.). Налогоплательщикам предоставляется свобода выбора между разрешенными законом разными вариантами юридической формы ведения его деятельности, порядка ведения и составления учета и отчетности, способа исполнения обязательства по уплате налога, применением и распределением налоговых льгот и т.д.
Преобладание тех или иных методов налогового администрирования в налоговом процессе страны позволяет делать выводы о характеристике выбранной системы налогового администрирования и в какой-то мере фактически реализуемой налоговой политике. Кроме того, важным аспектом является сочетание данных методов налогового администрирования. Очевидно, что управление налоговым процессом, подразумевающее, прежде всего, реализацию фискальной функции налоговой системы, невозможно без применения силовых (административных) методов. В то же самое время преобладание так называемых добросовестных налогоплательщиков, предпочтительное для любой системы налогового администрирования, во многом формируется под влиянием перехода к методам сотрудничества и партнерства между налоговыми органами и налогоплательщиками.
Особенности построения налоговых систем и налогового администрирования в различных странах определяются совокупностью факторов, к которым, в частности, относятся:
бюджетное устройство;
система права;
роль государства в экономике;
степень включенности в мировую экономическую систему (требования международных организаций; союзов; основных торговых партнеров);
уровень экономического развития;
традиции.
В зависимости от устройства бюджетной системы - федеративной (трехуровневой) или унитарной (двухуровневой) - как правило, формируется и соответствующая система налоговых органов. При этом важную роль играют принципы, на основе которых в стране осуществляется разделение бюджетных полномочий между центральной властью и регионами (местными органами власти). Чем больше налоговых полномочий имеют регионы и местные органы власти, тем (при прочих равных условиях) более автономными будут и налоговые органы.
Глава 2. Органы, осуществляющие контроль и регулирование налогов в Великобритании
В области налоговой политики в Великобритании ключевую роль играют два государственных органа: Министерство финансов или Казначейство (HM Treasury), Управление государственными доходами и таможнями (HM Revenue and Customs).
Министерство финансов:
формирует бюджетную политику, осуществляет надзор в валютной и налоговой области;
осуществляет планирование и контроль над расходами на общественные нужды;
ведет правительственный учет валютных средств;
осуществляет надзор за качеством общественных услуг;
участвует в международных финансовых отношениях;
контролирует сферу финансовых услуг;
управляет центральным правительственным долгом.
Кроме того, Министерство координирует деятельность Управления государственными доходами и таможнями и совместно с ним готовит предложения по изменению налоговой политики и борьбе с налоговыми правонарушениями.
Управление государственными доходами и таможнями Ее Величества (HMRC) является департаментом, на который возложена ответственность за сбор налогов, взносов в систему государственного страхования, контроль за импортом, выделение различных формы государственной поддержки. Также оно обеспечивает решение некоторых вопросов защиты государственной границы.
В Великобритании Управление налоговых сборов (УНС) было создано в 1849 г. Оно отвечало за осуществление контроля как над акцизными сборами, так и за подоходным налогом. В 1909 г. акцизные сборы были выделены из Управления налоговых сборов и вместе с таможенными пошлинами были переданы в ведение вновь созданного Управления таможенных пошлин и акцизных сборов.
На Управление возложен целый ряд функций , в их числе:
администрирование и сбор с граждан и организаций прямых налогов, включая подоходный налог, налог с прибыли от размещенного капитала, корпоративный налог всех косвенных налогов, гербового сбора, экологических налогов;
организация и осуществление контроля в области национальной системы страхования, включая распределение детских пособий и некоторых других форм государственной поддержки, в том числе Целевого фонда ребенка, предоставление налоговых кредитов, соблюдения установленного минимального размера оплаты труда;
организация и осуществление контроля за импортом и экспортом товаров и услуг;
разработка комплекса мероприятий по противодействию финансовому мошенничеству, а также по защите границы Великобритании от импорта и экспорта незаконных материалов (наркотики, контрафактные товары).
В 1973 г. Великобритания вступила в Европейское экономическое сообщество (ЕЭС). Это вынудило Великобританию ввести налог на добавленную стоимость (НДС), что оказало существенное влияние на организацию Управления таможни и акцизов, поскольку количество компаний, за оплатой НДС которых необходимо было осуществлять контроль, резко возросло (с 4000 до 1 500 000), одним из результатов чего стало значительное увеличение сотрудников Управления таможенных пошлин и акцизных сборов.
Позднее было проведено изучение деятельности обоих этих департаментов (включая их организационную структуру), по результатам которого было принято решение о слиянии этих двух налоговых ведомств. При этом было объявлено, что будут преследоваться следующие стратегические цели:
больше внимания будет уделяться сферам деятельности, предполагающим повышенный риск, в то время как рутинная аудиторская работа с низким уровнем риска будет иметь меньший приоритет;
будет улучшено качество предоставления услуг налогоплательщикам, чтобы помочь им выполнять свои обязательства с наименьшими затратами и неудобствами;
будет повышаться профессионализм сотрудников, у них будет больше обязанностей, им будет оказываться поддержка с тем, чтобы в полной мере использовать их потенциал.
Прежде в Великобритании действовала система двойного подтверждения налоговой декларации по подоходным налогам: сначала налогоплательщик заполнял и представлял в налоговый орган свою декларацию, затем налоговый инспектор проверял ее, рассчитывал сумму налога и выписывал требование об уплате налога. При этом, если у него складывалось мнение о том, что декларация заполнена правильно, он рассчитывал налог в соответствии с налоговой декларацией. Если он не считал декларацию убедительной, то определял налог по своему усмотрению, т.е. по своей оценке и по своим предварительным подсчетам. Если налогоплательщик был с этим не согласен, он мог обжаловать это решение. Результатом этого стало большое количество переписки и конфликтов.
Еще больше усложняло дело то, что существовали разные правила для разных видов дохода, по которым было положено подавать отдельные декларации в разные сроки. Таким образом, за один и тот же отчетный период налогоплательщик мог быть обложен несколькими налогами, рассчитанными разными налоговыми инспекторами.
С 1997 г. в Великобритании введена система самоначисления подоходных налогов для физических лиц, а с 1999 г. эта система распространена и на налоги с прибылей корпораций.
В соответствии с этой системой размер подлежащего уплате налога основывается на расчетах, сделанных в налоговой декларации самим налогоплательщиком, а не налоговым инспектором. Система самоначисления явила собой коренное изменение способа работы с налоговой отчетностью налогоплательщиков. Сейчас налоговые органы принимают за основу суммы налогов, начисленные непосредственно налогоплательщиками, и лишь в случае наличия оснований сомневаться в их правильности они могут принимать меры для проверки их полноты и правильности (причем в течение строго ограниченного периода времени).
Эта система стала основой для разработки специальной Программы перестройки работы нового УНС. Программа была направлена на адаптацию организационной структуры и порядка деятельности УНС к новым условиям. В соответствии с Программой была проведена реструктуризация региональных офисов и подразделений УНС, направленная на большую интеграцию всех звеньев и процессов налоговой работы. Кроме того, была поставлена задача ускоренного внедрения новых информационных и коммуникационных технологий, предусматривающих, кроме всего прочего, также упрощение и рационализацию действующих процедур и правил налогообложения.
Организационная структура УНС включает: Главный офис Руководителя Управления, расположенный в штаб-квартире департамента в здании Сомерсет-Хаус в Лондоне и состоящий из пяти основных подразделений: отдела общих операций (отвечающего за деятельность УНС в целом; ему также подчинены региональные исполнительные офисы, отвечающие за подоходный налог, налог на корпорации и налог на доход от прироста капитала); отдела крупных налогоплательщиков (отвечающего за работу с крупными компаниями любых отраслей экономики); отдела планирования и ресурсов (планирование, финансы и контроль, а также вопросы подбора, подготовки и обучения кадров); офиса главного администратора (по оценке имущества в Англии, Уэльсе и Шотландии) и Юридического отдела (процедуры обжалования и уголовные дела). Кроме того, при Главном офисе УНС действуют такие специализированные подразделения, как офис финансовых посредников и претензий, офис пенсионных схем, офис гербовых сборов, офис налогов на капитал и офис налогообложения нефтепродуктов.
Текущей работой по сбору налогов занимаются 600 районных налоговых офисов. Они получают налоговые декларации от частных лиц, компаний и от занятых собственным делом (работающих не по найму) в своих налоговых районах. Налоговые инспектора заняты как сбором налоговых деклараций и техническими налоговыми вопросами, так и проведением проверок. Проверки обычно выполняют в районных офисах. Если определенный налогоплательщик подозревается в незаконном уклонении от уплаты налогов или даже совершил налоговый подлог и предполагается, что расследование будет долгим и сложным, то в дело вступает офис специального соблюдения налоговых норм.