· законодательство, регулирующее налоговые правоотношения - это сам Кодекс и другие акты налогового законодательства;
· органы участвующие в налоговых правоотношениях - органы налоговой службы, таможенные органы, банки, финансовые органы и т. д.;
· основные права и обязанности налогоплательщиков - получать консультации в налоговых органах по вопросам налогообложения; требовать от должностных лиц уполномоченных органов, участвующих в налоговых правоотношениях, соблюдения законодательства Туркменистана; на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов; своевременно и в полном объеме уплачивать установленные налоги; вести учет получаемых доходов и других объектов налогообложения и т. д.;
· основные права и обязанности налоговой службы - осуществлять контроль за уплатой налогов, в том числе посредством проведения проверок; получать необходимые сведения и документы; соблюдать налоговую тайну, требовать от налогоплательщиков устранение выявленных нарушений; уважать честь и достоинство налогоплательщиков и т.д.;
· порядок учета налогоплательщиков, порядок ведения Государственного налогового реестра, присвоения идентификационного налогового номера;
· общие нормы, правила и процедуры исчисления и уплаты налогов: учет объектов налогообложения, налоговая база, налоговый и отчетный периоды, зачет и возврат излишне уплаченных налогов, порядок предоставления отсрочки по уплате налогов;
· меры обеспечения уплаты налога: списание средств с банковских счетов, залог имущества, поручительство, приостановление операций по счетам в учреждении банка, взыскание сумм, причитающихся налогоплательщику с третьих лиц в счет уплаты налога, наложением запрета на право распоряжаться и (или) пользоваться имуществом с последующим обращением взыскания на такое имущество и другие);
· порядок осуществления налоговых проверок - камеральная проверка и документальная проверка, обжалования, а также меры ответственности в виде финансовых санкций за налоговые правонарушения. Без существенных изменений оставлены размеры ныне действующих финансовых санкций.
Во второй части Кодекса определены виды налогов, их характеристики в отношении объектов налогообложения и ставок. Установлены следующие виды налогов:
· налог на добавленную стоимость;
· налог на имущество;
· налог на прибыль (доход) юридических лиц;
· налог на доходы физических лиц.
Система налогообложения Туркменистана является двухуровневой (таблица 1). Налоги распределяются между централизованным и местными бюджетами согласно Бюджетному Кодексу Туркменистана. Все сборы, установленные Кодексом, полностью поступают в местные бюджеты.
Таблица 1 - Краткая характеристика налогов Туркменистана [8, c.209]
|
Название налога |
Краткая характеристика налога |
|
|
Бюджетообразующие налоги |
||
|
НДС |
Плательщики - организации и предприниматели. Объект - совершение облагаемых налогом операций. Ставка - 15 % |
|
|
Акцизы |
Плательщики - производители, реализаторы подакцизной продукции. Подакцизная продукция: спиртосодержащая и табачная продукция, топливо, транспорт. Импортеры подакцизной продукции налог не платят. Ставки - зависят от вида продукции, устанавливаются в процентах от ее стоимости |
|
|
Налог за пользование недрами |
Плательщики -лица, осуществляющие добычу полезных ископаемых и использование в предпринимательстве наземных и подземных источников воды в Туркменистане. Налоговая база - стоимость добытых ископаемых. Ставка - зависит от вида ресурса и уровня рентабельности добычи |
|
|
Налог на прибыль (доход) юридических лиц |
Объект- валовая прибыль за минусом установленных законом вычетов. Ставка для резидентов - 8 %, для остальных лиц - 20 %. Ставка для прибыли от игорной деятельности - установлена в виде твердой денежной суммы |
|
|
НДФЛ |
Ставка - 10 % |
|
|
Налог на имущество |
Плательщики - юридические лица - собственники или владельцы имущества. Объект налога - основные и оборотные средства, используемые в производстве. Общая ставка - 1 % от балансовой стоимости |
|
|
Местные налоги |
||
|
Сбор за рекламу |
Плательщики - распространители коммерческой рекламы. Ставка установлена в процентах от затрат на распространение рекламы, составляет 3-5 % в зависимости от места распространения рекламы |
|
|
Целевой cбор на обустройство территории городов, поселков и сельских населенных пунктов |
Плательщики - физические и юридические лица, а также ИП. Для физических лиц размер сбора равен 10000 манат в месяц, для ИП - 0,3 % от валового дохода, но не меньше 10000 манат ежемесячно, для сельхозпредприятий - 0,5 % от прибыли, для других юридических лиц - 1 % от прибыли |
|
|
Сбор с владельцев автостоянок |
Плательщики - владельцы земельных участков, занятых под автостоянки. Ставка зависит от местонахождения участка |
|
|
Сбор с реализации автомобилей |
Плательщики - лица, осуществляющие реализацию автотранспорта на территории государства. Ставка кратна размеру минимальной зарплаты, зависит от вида автомобиля |
|
|
Сбор с владельцев собак |
Плательщики - владельцы собак (кроме служебных), проживающие в городах. Ставка - 0,4 величины от минимальной зарплаты |
Исходя из состава налогов и их основных характеристик, налоговая система Республики Туркменистан выглядит достаточно привлекательной. Налогов мало, ставки низкие не только по сравнению со странами СНГ, но и в целом с другими странами мира. К характеристикам, существенно препятствующим развитию бизнеса, можно отнести
Рассмотрим согласно цели работы более подробно налог на добавленную стоимость.
2.2 Особенности начисления налога на добавленную стоимость в Туркменистане
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические лица и физические лица - индивидуальные предприниматели. Из числа плательщиков налога исключены:
1) Центральный банк Республики Туркменистан;
2) лица, являющиеся подрядчиками и субподрядчиками в соответствии с Законом Республики Туркменистан «Об углеводородных ресурсах»;
3) юридические лица частной формы собственности (кроме лиц, осуществляющих деятельность в соответствии с Законом Республики Туркменистан «Об углеводородных ресурсах»);
4) индивидуальные предприниматели по деятельности, на которую распространяется упрощенная система налогообложения.
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются так называемые «налогооблагаемые операции», совершаемые налогоплательщиками на территории Туркмении. Налогооблагаемыми операциями признаются:
1) реализация Под реализацией товаров понимается передача права собственности от одного лица к другому в результате их купли-продажи, обмена, дарения (безвозмездной передачи) или иной формы передачи права собственности. Указанное относится и к операциям по возврату ранее полученного товара, по которому состоялся переход права собственности. товаров, выполнение работ, оказание услуг, а также передача имущественных прав;
2) выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд. Указанное не включает выполнение работ, связанных только с монтажом и (или) установкой приобретаемого или производимого оборудования, а также его ремонт;
3) получение возмещения за причиненный ущерб при краже или порче товаров от виновных лиц, а также страхового возмещения;
4) использование товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственного потребления, если соответствующие затраты не включаются в вычеты (в том числе через амортизационные отчисления), принимаемые для исчисления налога на прибыль (доход).
Налогооблагаемая операция считается совершенной в том отчетном (налоговом) периоде, когда товары отгружены (переданы), работы выполнены и сданы заказчику (в том числе поэтапно) и услуги завершены.
Отгрузка (передача) товаров считается произведенной, работа выполненной, а услуга оказанной, если налогоплательщик выполнил все вытекающие из сделки или договора обязательства и исполненное по сделке подлежит безусловной уплате (возмещению) ему, даже если удовлетворение этого права отсрочено, или платежи осуществляются по частям.
В отношении налога на добавленную стоимость Кодекс предусматривает:
· ставку налога в размере 15 процентов;
· применение нулевой ставки налога по экспортируемым товарам (за исключением природного газа, нефти и продуктов их переработки), что предполагает не только освобождение от налога, но и возмещение налога, уплачиваемого поставщикам сырья, материалов. Это способствует стимулированию экспорта товаров, делает их более конкурентоспособными на мировом рынке и обеспечивает приток валюты в страну;
· льготы по отдельным видам социально значимых товаров.
От уплаты НДС освобождается реализация следующих видов товаров, работ и услуг:
1) услуги городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного), а также услуги по перевозке пассажиров в пригородном сообщении речным, железнодорожным или автомобильным транспортом;
2) реализация лекарственных средств, медикаментов, средств дезинфекции, изделий медицинского назначения, медицинской техники, протезно-ортопедических изделий и специальных транспортных средств для инвалидов;
3) ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги (медицинские услуги, зубопротезирование, косметологические услуги не лечебного характера от налога на добавленную стоимость не освобождаются);
4) услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, услуги по реабилитации инвалидов;
5) услуги в системе образования;
6) ритуальные и иные связанные с ними услуги, а также услуги по изготовлению надгробных памятников, работы по реставрации мест захоронений;
7) услуги религиозных организаций, включая проведение обрядов и церемоний, а также реализация предметов культа и религиозного назначения;
8) товары, производимые учебно-производственными предприятиями общества слепых и глухих и других общественных организаций инвалидов;
9) услуги по страхованию и перестрахованию, оказываемые страховыми организациями;
10) продукты переработки сельскохозяйственной продукции, кроме продукции маслоделия, производимой сельскохозяйственными предприятиями;
11) продукты переработки хлопка-сырца (хлопок-волокно, семена, линт, улюк, пух, отходы);
12) следующие виды продовольственных товаров: муки, хлеба и хлебобулочных изделий, макарон, крупяных изделий, в том числе риса, комбикормов, молока и молочной продукции, брынзы, сыра, мороженого, маргарина, яиц, масла растительного и животного, мяса птицы и мясопродуктов, включая консервы, колбасных изделий всех видов, рыбы и рыбопродуктов (кроме деликатесных), кондитерских изделий, чая, сахара, детского питания, соли, овощей, фруктов и бахчевых культур, соков, джема, варенья;
13) жилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги, оказываемые населению (включая квартплату);
14) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств Государственного бюджета Туркмении и некоторых других операций.
Налоговый и отчетный периоды по налогу на добавленную стоимость устанавливаются для юридических лиц и лиц, входящих в товарищество, если в него входит хотя бы одно юридическое лицо, равными календарному месяцу.
Указанные лица подают декларацию не позднее 20 числа, следующего за отчетным периодом, и осуществляют уплату налога не позднее 25 числа, следующего за отчетным периодом.
Налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается для индивидуальных предпринимателей и лиц, входящих в товарищество, если в него не входят юридические лица, равным календарному году.
Указанные лица в течение отчетного периода также производят уплату налога на добавленную стоимость в виде авансовых платежей.
Налоговое законодательство Туркменистана регламентирует вопрос об уплате авансовых платежей следующим образом. В составе авансового платежа за текущий отчетный период могут уплачиваться и авансовые платежи предыдущего отчетного периода в тех случаях, когда к моменту наступления срока их уплаты еще не наступил срок сдачи налоговой декларации за предыдущий отчетный период или же такая налоговая декларация налогоплательщиком не была составлена и представлена в налоговую службу. Если авансовые платежи, исчисленные в указанном выше порядке, имеют значительные расхождения с размером налога на добавленную стоимость, определенного исходя из прогнозируемой (предполагаемой) налоговой базы, то авансовые платежи, подлежащие взносу в государственный бюджет Туркменистана, могут устанавливаться налоговой службой в соответствии с прогнозируемыми показателями. В этом случае налогоплательщик в срок до начала отчетного периода представляет в налоговую службу по месту постановки на налоговый учет сведения о сумме прогнозируемой налоговой базы на предстоящий отчетный период.