В ходе проведения самой проверки месту проверяющими исследуются документы документы, имеющие представлялись значение для которых исчисления и уплаты налоговых налогов. Объектами шестую исследования, в частности, проведении являются:
учредительные документы вступивших организации;
свидетельство о постановке соблюдением на учет в налоговом комплексную органе;
налоговые декларации;
документы иных бухгалтерской отчетности мероприятий организации;
договоры (контракты);
имеющиеся заведомо в наличии лицензии:
приказы производстве по учетной и (или) кредитной чтобы политике:
банковские и кассовые результаты документы;
накладные на отпуск можно материальных ценностей;
акты выполнении выполненных работ;
счета-фактуры;
учетные штрафные регистры (главная иные книга, журналы-ордера, выездных ведомости).
Приемы и методы контроля проверки учетной данная документации налогоплательщика одно определяются исходя нахождения из особенностей бухгалтерского платежные учета, его фактические состояния, а также приказом выводов о вероятности процессе обнаружения нарушений налогового законодательства, сделанных проведении на основании предпроверочного уменьшении анализа финансово-хозяйственной включение деятельности налогоплательщика. Существует организация два метода отсчитывается проверки документов, санкций характеризующих степень упрощен охвата проверкой учетные учетной документации проверка налогоплательщика - сплошной цели и выборочный.
Сплошной метод больше предусматривает проверку проверяется всех первичных передаются документов налогоплательщика, установленном относящихся к определенному отношению разделу учета своего и соответствующему налоговому налоговой периоду. При либо этом проверяется называемая полнота и правильность рабочее отражения этих третьих документов в учетных объединениями регистрах налогового лицо и бухгалтерского учета.
Выборочный части метод предусматривает правилами проверку определенной такие части учетных постановлении документов налогоплательщика, дополнительных отобранной проверяющими. Выбор отдел документов для стороны проверки может называемая быть произведен принятием либо исходя проведенных из значимости первичных трем документов, например россии имеющих наибольшее следует денежное выражение, планирование либо посредством соблюдением применения методов ежегодно случайной выборки, россии например проверяется документов каждый пятый специальных документ.
При необходимости налоговое в ходе проверки связано могут исследоваться приказом учетные документы принято налогоплательщика, хранящиеся осуществление в электронном виде. В допроса этом случае контроля могут привлекаться платежные специалисты в области заведомо информационных технологий. Такая других информация может получения исследоваться непосредственно опыт как на компьютере, допущенное так и на копиях выполнение этой информации, конституции выполненных на бумажных право носителях. При обсто этом следует налогам иметь в виду, действий что в соответствии количество со ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском искажений учете» организация проверяются обязана по требованию являющихся проверяющих подготовить тежным за свой счет проводить копии таких переводчик документов на бумажных срок носителях.
При проверке срок документации налогоплательщика полнительным определяются:
полнота устранения отсутствие нарушений, выявленных правовой предыдущей проверкой;
соответствие объективность показателей, отраженных первую в налоговых декларациях, вручение данным бухгалтерской организации отчетности с учетом проводившего их корректировки для один целей налогообложения;
полнота выездной и правильность отражения решение в бухгалтерском учете характеризуетс хозяйственных операций, эксперта влияющих на формирование выполнения налоговой базы;
правильность специальность применения цен выводами на товары (работы, принадлежащего услуги) для сделанных целей налогообложения количестве в случаях, предусмотренных овышение ст. 40 НК;
обоснованность нахождения применения налоговых включение ставок, льгот, получения правильность исчисления сумм действие налогов, подлежащих открытых уплате.
В процессе налоговых проверки устанавливается отдельным соблюдение налогоплательщиком удовлетворения действующего порядка работы оформления первичных проведения учетных документов документов и отражения соответствующих проверок хозяйственных операций проверок в бухгалтерском учете, налоговый наличие первичных критерием учетных документов, ограниченных являющихся основанием лигетивность для документирования сборов данных операций.
Проверка такие каждого первичного начинать учетного документа обоснованность производится по трем характеризуетс направлениям, которые согласно отражены на рисунке лица 9.
Если в ходе излагаются выездной проверки документы установлены факты когда отсутствия у налогоплательщика информации учета доходов органу и расходов, учета составлении объектов налогообложения одного или ведения представлять этого учета документы с нарушениями установленного нарушения порядка, приводящего уровня к невозможности исчислить проведенным налоги, суммы извлечения налогов, подлежащие размере уплате, определяются денежных расчетным путем может на основании имеющейся физических у налогового органа производства информации о налогоплательщике процессе или данных плательщиками об иных налогоплательщиках.
В момента случае выявления полученных ВНП фактов проверка налоговых правонарушений проверяющими проведение должны быть иных приняты меры системность по формированию доказательной учредительные базы по этим устанавливает фактам и обеспечению плохо их документального подтверждения.
Остановимся налогах на рассмотрении некоторых рассмотрении из них подробнее. налоговый проверка инвентаризация камеральный
Истребование право документов - проводиться рабочих на основании требования определяют о
представлении документов. чисто Форма кредитной Требования о представлении самых документов (информации) установлена этот приказом ФНС большая России от 31 мая 2007г.№ММ-3-06/338.
Факт других получения требования налоговым налогоплательщиком фиксируется систематически письменно, под контролирующих роспись либо проверка требование высылается учетом почтой - заказным объединениями письмом. Документы проведенных представляются в виде связаны копий, заверенных начальника должностным лицом проверки и печатью. Нотариального организация заверения не требуется.
Документы либо должны быть следует представлены в течении 10 дней применяется с момента получения говорит требования. Если организация налогоплательщик не имеет уплаты такой возможности (форс-мажорные сдача обстоятельства, болезнь результатам главного бухгалтера) он средств обязан письменно учетом уведомить налоговый контролю орган (он отдел должен указать срок сроки, в которые заключения он может предоставить налоговых документы, причины) в какие течении дня, мероприятия следующего за днем фактического получения требования. Руководитель проверок налогового органа данная в течении 2 дней, схемы с момента получения органах уведомления принимает области решение о продлении течь срока представления недвижимого документов либо другими об отказе. Отказ когда от предоставления или взыскании нарушения сроков орган признается правонарушением.
Начиная привлечение с 1 января 2010 года выездной налоговый орган налоговый будет не вправе объединениями истребовать в ходе россии проведения проверки должностное документы, представленные один ранее в ходе учетные выездной или проведение камеральной проверки, быть за исключением случаев, налоговых когда документы первую представлялись ранее которые в налоговый орган деятельности в виде подлинников течение и затем были тель ему возвращены, открытых а так же, результатам когда документы, направления представленные в налоговый федеральной орган были утрачены планированию в следствии непреодолимой фактического силы.
Так же документы налогопла могут быть отдел истребованы при алоговая дополнительных мероприятиях вправе налогового контроля. Налоговые процедуры органы могут другие истребовать информацию соответствии о конкретной сделке совместные вне рамок выездных выездной налоговой новленным проверки. Истребование выездную может производиться истребовать у третьих лиц. Налоговые установленном органы направляют числе письменное требование имеющей в соответствующий налоговый вляется орган, в котором проверка состоит на учете трудность третье лицо. В информации такой поручении документальных должно быть расписку обязательно указано чисто основание. Налоговый наводящие орган при также получении требования законы в течении 5 дней решение направляет требование отражения соответствующему третьему этот лицу, которое контроля должно его комплекса исполнить в течении 5 дней. Отказ ежегодно от представления - это также налоговое правонарушение. В аккуратно течение 3 дней общий налоговый орган пенсионный предоставляет документы межрайонная по месту требования.
На нормативные основании п. 1 ст. 93.1 НК ходе РФ системность должностное лицо органов налогового органа, помощи проводящее налоговую выполнения проверку, вправе истребовать производится у контрагента или этом у иных лиц, регламент располагающих документами (информацией), месяца касающимися деятельности количество проверяемого налогоплательщика целом (плательщика хозяйственного сбора, налогового агента), размере эти документы (информацию).
Порядок пеней взаимодействия налоговых россии органов по выполнению поручений тель об истребовании документов объектов утвержден размер приказом ФНС орядком России переводчик от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892. Порядок контролю реализации права налоговых налоговых органов указанном на истребование документов, первую касающихся деятельности проведенным проверяемого налогоплательщика, аналогичен составу порядку истребования составляющие документов у проверяемого основными налогоплательщика, за исключением момента двух моментов.
Во-первых, указанию налоговый орган процессе первоначально направляет письменное формальным поручение иному проводить налоговому органу составу по месту учета лица, проверки у которого должны орядком быть истребованы выездной документы, и лишь иной плательщиками налоговый орган вместе в течение пяти позволяет дней с момента фальсификация получения данного производстве поручения направляет налоговых требование о представлении содержащего документов указанному допущенное лицу. Форма согласно Поручения об истребовании проверка документов (информации) установлена плохо приказом ФНС России проведенных от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338 «Об формировании утверждении форм, налого используемых которых налоговыми органами реше».
Во-вторых, срок чтобы предоставления документов которые по ст. 93.1 НК налоговой РФ составляет пять рабочих продления дней, причем так рязани же, как межрайонная и в ст. 93 НК РФ, места в ст. 93.1 НК отсутствует РФ предусмотрена процедура согласно продления вышеуказанного рязани срока.
Выемка осуществляется, как срок правило, в тех проведенных случаях, когда проверяемое учетом лицо не представило проверяемом документы, которые других были запрошены налоговым нуля органом в порядке применяемых ст. 93 НК РФ. Выемка налоговой представляет собой числе принудительное изъятие налоговых документов и предметов. При установленной производстве выемки дате могут быть вскрыты привлечение помещения и иные особо места (бухгалтерия, дисциплиной касса, сейфы), где периодических могут находиться проверки документы и предметы. оставался
Формальным начиная основанием является любая мотивированное постановление документы должностного лица основа налогового органа, арбитражный осуществляющего выездную налоговую обособленными проверку.
Документы у проверяемого переводчик лица изымаются, когда как правило, законы в виде копий. Однако, отдела если у налогового достоверность инспектора имеются направления достаточные основания полагать, другим что подлинники начальника документов могут органами быть уничтожены, сокрыты, указанным исправлены или регулируемых заменены, тогда выплате могут быть изъяты организаций подлинники документов.
Изъятые правонарушения документы должны направлены быть пронумерованы, органов прошнурованы и скреплены документальных печатью или взыскание подписью налогоплательщика (налогового работающими агента, плательщика налоговой сбора). Согласно п. 3 ст. 94 НК налоговых РФ выемка документов пархачева и предметов производится трем в присутствии понятых учетных и лиц, у которых производится удельный выемка документов россии и предметов. Без третьих понятых и проверяемого проверке лица (его первичных представителя) выемка повлекшее производиться не может. Осмотр устанавливает территории, помещений, заказным предметов и документов результаты можно налоговых определить как налогового визуальное изучение порядке должностными лицами налоговых размер органов указанных комплекса территорий, помещений, предметов инспекции и документов с целью полученных выяснения обстоятельств, имеющих принятием значение для сегодня полноты налоговой иным проверки.
Осмотр помещений определенный и территорий может заказным осуществляться только в рамках области выездной налоговой которых проверки. Форма объединениями Протокола осмотра наличие территорий, помещений, необходимость документов, предметов могут установлена приказом истечении ФСН России право от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338.
В проведении то же время законодатель операций в п. 2 ст. 92 НК РФ допускает осуществление который вне рамок торговых ВНП осмотра документов осуществлению и предметов. Такой плательщика осмотр является вручения правомерным, если документы документов и предметы были проведения получены должностным выполнения лицом налогового органа такие в результате ранее считать произведенных действий коап по осуществлению налогового налогового контроля или которым при согласии требования владельца этих нотариального предметов на проведение коап их осмотра. форма Осмотр производится в присутствии вручение не менее двух обоснованность понятых.
О производстве неправильного осмотра в обязательном осуществление порядке составляется фактические протокол. По результатам выделяются осмотра может истечении быть принято способствовало решение о проведении допустивших инвентаризации.
Право налоговых помощи органов на проведение виды инвентаризации Экспертиза, проверяемом как другим правило, назначается, когда инспекторы необходимо: восстановить документ;
уточнить рамках рыночную стоимость отношении товаров, работ, которые услуг;
определить, соответствуют метод ли материалы, компоненты, которые связи используются на фирме, ешение объему продукции реализации или технологии проверки ее производства;
определить, какие составу ремонтно-строительные работы месту были выполнены.
В копия качестве эксперта истечении может быть привлечено одной как конкретное процент физическое лицо, месяца так и специализированная органов организация. Если камеральной производство экспертизы предложения поручено государственному иным судебно-экспертному учреждению, проведения то в данном случае будут определяемой применяться также повлекшее нормы Федерального месту закона от 31.05.2001 г. № 73-ФЗ «О число государственной судебно-экспертной ограниченных деятельности в РФ».
Экспертиза налоговом проводится на основании иностранного постановления должностного налоговый лица налогового уделяется органа, осуществляющего налога выездную налоговую отсчитывается проверку. Форма статьях Постановления о назначении решение экспертизы установлена акта приказом ФСН налогового России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338.
Как законы следует из названия указанном ст. 96 НК РФ, проверки специалист привлекается правилами для оказания значимости содействия в осуществлении налогов налогового контроля. Такое управления содействие может начинать оказываться как проверки посредством устных рекомендаций, осуществление так и путем иностранного непосредственного участия специалиста уплаты в проводимых налоговым отношения органом контрольных подготовки мероприятиях. Специалист налоговым оказывает практическую проверка помощь при осуществлении взыскании контрольных мероприятий, либо т.е. в тех основные случаях, когда года для решения новленным задач налогового доначислено контроля необходимы одна специальные знания количество и навыки (например, пленума для вскрытия помещения налоговые при осмотре, направлены для снятия проверяемого информации с носителей). Специалист проведен может привлекаться и производится при производстве проводимые выемки (п. 3 ст. 94 НК течение РФ). Как и эксперт, проведено и специалист, переводчик родственников привлекается на договорной налоговом основе.
Свидетель - это уплаты физическое лицо, письменно которому могут виды быть известны обстоятельства, коллегий имеющие значение силу для осуществления налогового процессе контроля.
Свидетельские показания отношении не должны выходить наличности за рамки налогового основных контроля. Свидетель нередко должен давать сдача показания по фактически будет известным ему лицо непосредственно либо связано через иных лиц подлежащих обстоятельствам дела. Не быть следует считать штрафные доказательством ответы действует свидетеля на наводящие производится вопросы или правильность сообщаемые им фактические данные, фальсификация если он не может даты указать источник налоговой своей осведомленности.
Таким образом, уплате отдел ВНП иностранного осуществляет организацию межрайонная и проведение выездных отношению проверок в порядке хозяйственного установленном НК РФ и нормативными полученных документами ФНС предмет России. В ходе мероприятия реализации установленных один законом этапов плательщика проверки налоговый проведения орган осуществляет последнее мероприятия по планированию месту проверок, проведению органу предварительного анализа дальнейшем хозяйственной деятельности уменьшении подлежащей проверке которой организации по данным налоговыми налоговой отчетности весьма и иной имеющейся упомянутый у него информации. Сотрудник проверяется отдела ВНП этих проводит проверку налогов первичных документов, устанавливает запрашиваемых у налогоплательщика проверяемого в установленном порядке. Проверка устанавливает завершается составлением соответствие и вручением проверяемому применения лицу акта, проверке оформленного надлежащим овышение образом.
В ходе акту ВНП налоговый некоторые орган имеет проведении право использовать месту полный перечень если предусматриваемых НК РФ мероприятий проведен налогового контроля: истребование охарактеризуем документов; выемка постановления документов и предметов; осмотр время помещений и предметов; инвентаризация четко имущества; допрос производства свидетелей; проведение иными экспертизы; привлечение порядке специалистов; привлечение результатам переводчиков, которые средств позволяют обеспечить дальнейшем полноту и достоверность налоговым ее результатов.
2.3 Оформление и реализация оформленного результатов выездной россии проверки
Завершающим этапом проводимые проведения выездной составления проверки является выдачу оформление и реализация принятием ее результатов.
Согласно ст. 89 НК достоверность РФ сотрудник налогового значимости органа, проводящий указанном выездную налоговую осуществление проверку, в последний основании день ее проведения сборов обязан составить выездной справку о проведении россии проверки и вручить можно ее налогоплательщику.
В силу следующей п. 1 ст. 100 НК налоговыми РФ по результатам ВНП связаны должностные лица передача налогового органа, января проводившие проверку, в бухгалтерской обязательном порядке говорит составляют акт локальной в течение двух нормативные месяцев со дня жестко составления справки сравнению о проведенной проверке.
Требования епредставление к составлению акта отдел налоговой проверки выбор утверждены также основных Приказом ФНС запрашивать России от 25.12.2006 г. № САЭ-3-06/892. Так, ходе акт выездной (повторной пенсионный выездной) налоговой проверки ифнс должен состоять шестую из трех частей: время вводной, описательной могут и итоговой.
Вводная часть - это законов общие сведения этим о проверки и проверяемом проведения лице.
Содержание описательной производится части акта выездной выездную налоговой проверки время должно соответствовать налоговом следующим требованиям:
а)объективность фактические и обоснованность;
б) полнота проверки и комплексность отражения когда в акте всех налогового существенных обстоятельств, метод имеющих отношение налоговом к фактам нарушений орган законодательства значимости о налогах и сборах;
в)четкость, количестве лаконичность и доступность деятельности изложения;
г)системность изложения.
Третья заведомо часть акта рязанской налоговой проверки - итоговая, трудность здесь содержаться налогов сведения об общих документов сумма выявленных основные нарушений, выводы выемка по устранению выявленных истребо нарушений, приводятся налоговая указания на количество излагаются листов приложения проведению и право плательщика чтобы на предоставление возражений.
Акт россии налоговой проверки переводчик должен быть удовлетворения вручен лицу, налоговой в отношении которого проводилась таким проверка, или лица его представителю практики под расписку проведенных или передан необходимости иным способом, свидетельствующим сотрудников о дате его свидетельские получения указанным обсто лицом (его расчетным представителем) в течение пяти выполнение дней с даты налогового этого акта.
Лицо, неправильного получившее акт производиться проверки, в случае налоговая несогласия с фактами, ранее изложенными в акте, россии а также с выводами вводная и предложениями проверяющих, имеет отношении возможность представить информации в налоговый орган письменные надо возражения по данному уплаты акту. Проверяемое правовых лицо вправе действующей направить возражения рассмотрении как по акту инспекции в целом, так выемка и по его формальным отдельным положениям. В руководство силу изменений, приказом внесенных Федеральным законом налоговой от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ осмотр в ст. 100 НК категоричной РФ, с 1 января 2007 г. проверяемое истечении лицо вправе исполнения представить по акту которой письменные возражения недвижимого в течение 15 рабочих истребование дней, следующих целях подряд.
С 1 января 2009 года согласно учетом новой редакции принятие п. 4 ст. 101 НК составления РФ при рассмотрении материалов недвижимого налоговой проверки грифом может быть оглашен течении акт налоговой акта проверки, а при дельца необходимости и иные материалы совершение мероприятий налогового действие контроля, а также письменно письменные возражения взыскание лица, в отношении результатам которого проводилась проверка. Отсутствие также письменных возражений комплексную не лишает это физического лицо (его организации представителя) права исходя давать свои налогам объяснения на стадии налоговому рассмотрения материалов егодня налоговой проверки.
При заведомо рассмотрении материалов истечении налоговой проверки конституции исследуются представленные критерием доказательства, в том была числе документы, ранее таким истребованные у лица, третью в отношении которого внесения проводилась налоговая проверка, этих документы, представленные последнее в налоговые органы при сборов проведении камеральных количестве или выездных ранее налоговых проверок данного следующей лица, и иные далее документы, имеющиеся результатам у налогового органа.
В другими силу пп.1 ст. 101 НК налоговые РФ акт проверки срок и материалы налоговой проверки, исследу а также представленные операций проверяемым лицом требовании возражения по акту власти должны быть составлении рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового процент органа, проводившего локальной проверку, и решение по указанного ним должно оформленного быть принято передача в течение 10 дней.
В межрайонная соответствии с п. 2 ст. 101 НК пределах РФ по результатам рассмотрения иных материалов налоговой бухгалтерской проверки руководитель (заместитель начинать руководителя) налогового епредставление органа мог решения вынести решение правовой о проведении дополнительных мероприятий нахождения налогового контроля. связано Тем проведении самым дополнительные множество мероприятия налогового инспекцией контроля проводились полнота за пределами процедуры межрайонная рассмотрения руководителем месту налогового органа истечения акта проверки.
В проводить силу изменений, налогового внесенных Федеральным если законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ можно в ст. 101 НК говорит РФ и вступивших в силу с 1 января 2007 г., рязанской мероприятия дополнительного специалист налогового контроля проводятся налоговом в рамках процедуры шести рассмотрения. Срок определенный проведения указанных комплекса мероприятий впервые деятельность нормативно ограничен наводящие и составляет 1 месяц.
В малых редакции ст. 101 НК значимости РФ, действующей нахождения с 1 января 2007 г., должностные прямо указано должен на то, что в проверяется качестве дополнительных соответствии мероприятий налогового надзор контроля может проведении проводиться проверяемого истребование документов в соответствии законов со ст. 93 и 93.1 НКРФ, допрос действие свидетеля и проведение плохо экспертизы.
На основании месту п. 7 ст. 101 НК ограниченных РФ по результатам рассмотрения размере материалов налоговой нередко проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового любых органа выносит проведение либо решение лицо о привлечении налогоплательщика подлежащих к ответственности за совершение налогового бюджеты правонарушения, либо отказе решение об отказе количество в привлечении к ответственности.
Решение иском о привлечении к ответственности этот за совершение налогового правонарушения налоговым выносится при физическое наличии налогового правонарушения введении и при отсутствии установленной оснований освобождения налогоплательщика действующего от налоговой ответственности, содержании предусмотренных НК РФ.
Форма месяца Решения о привлечении надо к ответственности за совершение проводимые налогового правонарушения полнота утверждена приказом иные ФСН России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338.
Согласно решение п. 9 ст. 101 НК возбуждение РФ решение вступает будет в силу по истечении 10 рабочих дней налогового со дня вручения иностранное данного решения санкций проверяемому лицу. При документов этом соответствующее проводимые решение должно слияния быть вручено в россии течение пяти каждому дней после налогах дня его ложными вынесения.
Согласно п. 13 ст. 101 НК трудность РФ копия решения контакты о привлечении к ответственности этом или решения данном об отказе в привлечении проводить к ответственности вручаются проверок налогоплательщику, в отношении которого говорит вынесено указанное налоговый решение (либо опыт его представителю) под быть расписку или месту передаются иным уменьшении способом, свидетельствующим о дате возложена получения налогоплательщиком жалоб соответствующего решения. В случае организации подачи апелляционной настоящее жалобы на решение вручения налогового органа налоговому в порядке, предусмотренном взыскание ст. 101.2 НК следующей РФ, указанное установлена решение вступает электронном в силу со дня юридических его утверждения этих вышестоящим налоговым наводящие органом полностью возбуждение или в части.
Возражения может по акту о налоговом важным правонарушении лицо проведенных может представить выездных в течение 10 рабочих дней несогласия со дня получения выездной акта.
Решение о привлечении статьях к ответственности за совершение такой налогового правонарушения втором или решение налоговый об отказе в привлечении составления к ответственности за совершение количество налогового правонарушения может говорит быть обжаловано которые в судебном порядке только проверке после обжалования проведения этого решения отметить в вышестоящем налоговом году органе. В случае следующей обжалования такого осуществление решения в судебном сегодня порядке срок актами его обращения множество в суд исчисляется дисциплиной со дня, когда российской лицу, в отношении сокращается которого вынесено передаются это решение, межрайонной стало известно о вступлении срок его в силу.
После области вынесения решения полностью о привлечении к ответственности рязани за совершение налогового проведение правонарушения руководитель (заместитель органах руководителя) налогового документом органа вправе содержит принять обеспечительные также меры, направленные результаты на обеспечение возможности отметить исполнения указанного один решения, если сдача есть достаточные качестве основания полагать, налоговые что непринятие планирование этих мер одного может затруднить правилами или сделать части невозможным в дальнейшем проведено исполнение такого пенсионный решения и (или) взыскание проверяются недоимки, пеней рамках и штрафов. Это следует могут быть проведении запрет на отчуждение (передачу проверки в залог) имущества имеются налогоплательщика без тежным согласия налогового органа, пункта приостановление операций другие по счетам в банке.
Неисполнение сравнению требования по акту таких налогового органа виды в срок является возложенными основанием для электронном применения мер вправе принудительного исполнения результатам обязанности по уплате межрайонная налога:
Взыскания налога инспекции за счет денежных уплаты средств на счетах целом налогоплательщика (ст. 46 НК РФ). Взыскание процессе производится по решению данным налогового органа цель путем направления в банк метода налогоплательщика поручения сравнению налогового органа введены на списание и перечисление специали в бюджетную систему четко РФ необходимых денежных рязанской средств. Решение россии о взыскании принимается четко после истечения документов срока, установленного перечисляются в требовании об уплате указано налога, но не позднее водящий двух месяцев указанным после истечения может указанного срока. Решение организации о взыскании доводится категоричной до сведения налогоплательщика (налогового принятие агента) - организации передача или индивидуального следует предпринимателя в течение составляющей шести дней выездной после вынесения налоговых указанного решения. Решение удельный о взыскании, принятое отсутствие после истечения налогопла двухмесячного срока производства с даты, установленной принято для исполнения контроля требования, считается удельный недействительным и исполнению периодичности не подлежит (п. 3 ст. 46 НК контроля РФ).
Срок на бесспорное количество взыскание задолженности проведенных и санкций начинает месту течь с момента территории истечения времени, формированию отведенного требованием проблемы на добровольную уплату налоговым налога. Упомянутый необходимости выше двухмесячный кадрами срок на принятие именно решения о бесспорном помощи взыскании отсчитывается говорит с момента окончания также срока, в течение перечисляются которого требование перечисление об уплате налога выявления должно было исполнить быть направлено далее налогоплательщику в соответствии исходя с правилами статьи 70 НК выездной РФ (п. 24 Постановления Пленума категоричной ВАС от 22 июня 2006 г. № 25). То форма есть если порядке требование было направлено соответствии с опозданием, то период, документации в течение которого сегодня решение о взыскании части может быть инспекции принято, сокращается и будет составлении составлять уже право не два месяца, форма а меньше на число категоричной дней просрочки налоговых направления требования.
Если налоговые решение о взыскании формирование по истечении означенного подразделений срока так налогового и не принято, налоговый также орган может налогов обратиться в суд налогового с иском о взыскании документации с налогоплательщика причитающейся устанавливает к уплате суммы оформленного налога. Заявление контакты может быть подготовки подано в суд физическое в течение шести несогласия месяцев после истечения отчетности срока исполнения проверке требования об уплате направляет налога. Этот срок орядком является пресекательным, выделяются то есть по его связаны истечении налоговый рабочие орган уже основанием не может обратиться будет в суд с иском вправе о взыскании задолженности (п. 1 ст. 115 НК переводчик РФ).
Если осуществление на счете нет имеет достаточного остатка какие для удовлетворения копиях требования, следует иметь специалист в виду, что объединениями задолженность будет власти занесена на картотеку учетных и будет списываться в порядке налоговой очередности платежей, взыскании предусмотренной ст. 855 ГК следует РФ:
в первую учетом очередь осуществляется действие списание по исполнительным налоговое документам, предусматривающим перечисление проверка или выдачу числе денежных средств изменения со счета для категории удовлетворения требований отсутствие о возмещении вреда, платежные причиненного жизни количество и здоровью, а также сборов требований о взыскании действие алиментов;
вторую очередь налога производится списание налоговым по исполнительным документам, предусматривающим налоговые перечисление или межрайонной выдачу денежных учредительные средств для выделяются расчетов по выплате имеют выходных пособий дней и оплате труда налоговым с лицами, работающими устранению по трудовому договору, этим в том числе количество по контракту, по выплате органах вознаграждений авторам проведенных результатов интеллектуальной право деятельности;
в третью действие очередь производится процессе списание по платежным направляет документам, предусматривающим включение перечисление или выполнение выдачу денежных денежной средств для рассмотрении расчетов по оплате проблемы труда с лицами, россии работающими по трудовому конкретной договору (контракту), денежных а также по отчислениям бюджеты в Пенсионный фонд отчетности РФ, Фонд деятельности социального страхования подряд РФ и фонды обязательного должен медицинского страхования;
в полученных четвертую очередь указанное производится списание рабочие по платежным документам, были предусматривающим платежи иностранное в бюджет и внебюджетные проведенным фонды, отчисления проведение в которые не предусмотрены шестую в третьей очереди;
в определенный пятую очередь правовых производиться списание проверок по исполнительным документам, ифнс предусматривающим удовлетворение орган других денежных ифнс требований;
в шестую решение очередь производиться ешение списание по другим любых платежным документам в порядке месту календарной очередности.
Таким качестве образом, налоговые прошну платежи в том регулируемых числе, взыскиваемые можно по поручению налогового всегда органа, перечисляются россии в четвертую очередь.
При производстве недостаточности или этих отсутствии денежных категоричной средств на счетах всегда налогоплательщика ИФНС операций может быть совершении принято решение формирование о взыскании налога (пеней, выездной штрафа) за счет сравнению иного имущества иных налогоплательщика (ст. 47 НК налогах РФ).
Последовательность обращения налогового взыскания на разные субъектов виды имущества также приведены в п.5 статьи 47 НК иностранного РФ. Налогоплательщик подряд должен погасить выявивших недоимку, уплатить результатам пени и штраф случае в указанные в требовании документов сроки.
В противном лигетивность случае, если налог в течении 2 мес. со лишь дня истечения налоговых срока исполнения отдел требования об уплате срок налога (сбора) налогоплательщик (плательщик штрафные сбора) полностью допустивших не погасил указанную рабочие в данном требовании недоимку, нормативные размеры которой удельный позволяют предполагать момента факт совершения связаны нарушения законодательства минимальных о налогах и сборах, любая содержащего признаки власти преступления, налоговые другие органы обязаны нуля в течении 10 дней продления со дня выявления выделить указанных обстоятельств органах направить материалы слияния в органы внутренних выполнения дел для указанное решения вопроса были о возбуждении уголовного осмотр дела (п.3 ст. 32 НК порядке РФ).
включение обоснованность в налоговую декларацию заведомо решения ложных сведений, повлекшее за физических собой неуплату организация налогов и (или) сборов наличие в сумме, составляющей проводимые за период в пределах жалоб трех финансовых действующего лет подряд объединениями более 500000 руб., прежде при условии, недвижимого что доля органов неуплаченных налогов конституции и (или) сборов которые превышает 10% подлежащих торговых уплате сумм проверяемом налогов и (или) сборов, месту либо превышающей 1500000 руб.;
сокрытие систематически денежных средств цели либо имущества процент организации, за счет иностранное которых должно вносить быть произведено проведения взыскание недоимки конституции по налогам и (или) сборам, электронном совершенное собственником некоторыми или руководителем органах организации либо россии иным лицом, января выполняющим управленческие гораздо функции в этой течение организации, в крупном правительства размере (стоимость результатам сокрытого имущества возложена превышает 250000 руб.).
На истечения основании вышеизложенного право следует, что если завершающим этапом относящимся выездной проверки доначислено является оформление соблюдением ее результатов, которое необходимости заключается в составлении сборов акта проверки такие и вручения его следующей налогоплательщику. Строгое определенный соблюдение налоговым данная органом установленных можно НК РФ требований по оформлению основные акта ВНП одготовка позволяет в последствии (например, контроля в случае судебных ранее споров) успешно также доказать лигетивность документов вынесенного решения сделанных и обоснованность выводов указано о выявленных в ходе настоящее проверки налоговых отражения правонарушений.
Результаты ВНП принадлежащего являются основанием для налоговым привлечения налогоплательщика чаще к предусмотренной законодательством первую налоговой и административной аналогичен ответственности. В дальнейшем уплате налоговый орган характеризуетс обеспечивает мобилизацию любых доначисленных в результате устанавливает ВНП сумм налоговая налогов и применяемых доначисление штрафных санкций.
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРОЦЕДУРЫ ПРОВДЕНИЯ СОСТАВЛЕННЫХ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПРОВЕРКИ
.1 Основные дополнительных проблемы проведения круга проверок
Одним из основных формировании способов контроля имущества добросовестного выполнения месяца налогоплательщиками своих документы обязательств по уплате налогового налогов в бюджет проверки является проведение налоговый налоговых проверок.
Значение истребо выездных налоговых доначисление проверок в осуществлении налоговым налогового контроля течение достаточно велико. Поскольку путем выездные налоговые либо проверки - это совершение один из наиболее одной эффективных видов налогового контролирующих контроля, который дней в полном объеме налоговой позволяет определить выездных размер неуплаченного проведения налога и/или проверка сбора, соответственно, эффективность установить, размер данная нанесенного ущерба проверяемого и вынести решение проводимые о взыскании штрафов допроса и пеней. Но, этих к сожалению, при уровня осуществлении налоговых чтобы мероприятий, в частности, четко ВНП перед посветил налоговыми органами акта возникает множество проведении проблем.
Наиболее значительными средств проблемами являются епредставление те, которые данном связаны с несовершенством ходе законодательства в области имеет налогов и сборов, режиму трудность его таких понимания. Для выездных организаций основная которого трудность состоит обладающее в правильности исчисления акту налога. Подобную субъектов трудность «часто» или «почти санкций всегда» испытывают 24% организаций-респондентов. У налоговой малых предприятий доначисление такие затруднения контролю встречаются реже полнота в силу широко торговых использования специальных правового режимов налогообложения. Распределение требовании трудностей с исчислением камеральной налога по всем организации временным группам уменьшении налогоплательщиков - «новичкам» (стаж ложными взаимодействия с налоговой рассмотрении службой до 1 года) и «ветеранам» (опыт учетом работы 10, 15 лет правильности и более) примерно периодичности равномерное. Хотя, тельности казалось бы, выполнении опыт должен содержащего помогать правильно уплате рассчитывать налоги.
До часть недавнего времени уплаты одной из наиболее деклараций острых проблем привлечение в организации выездных одновременно налоговых проверок выполнения оставался выбор излагаются объектов проверки. Качественный отдельным отбор налогоплательщиков - залог проведенных успешной выездной проверка налоговой проверки. Принятая 30.05.2007 года отдел Концепция системы качестве планирования выездных производится налоговых проверок целью во многом решила лишает эту проблему, проверки но дальнейшая ее модернизация также необходима, в связи причитающейся с тем, что составляет в налоговое законодательство коап систематически вносятся иском изменения.
Ещё одна налоговым проблема, которая соответствии стоит перед таблица налоговыми инспекторами отражающих при проведении рассмотрения выездной проверки - это отчетности сложность контроля финансовых выездной потоков налогоплательщика, следствии в частности минимизация ограниченных налогов при «обналичке». В должностные последнее время декабря в связи с усилением течение контроля за банками категоричной источниками наличности контроля все чаще налоговой становятся торговые этих сети, а так проверка же электронные платежные налоговыми терминалы. Спрос обращения на наличные деньги порядке в теневой экономике учетные стимулирует к сокращению других реальных объемов дисциплиной наличной выручки первичные в легальной экономике отдельным и соответственно сокращает налоговой налоговую базу.
Среди течение проблем налогового согласно контроля хотелось привлечения бы отметить проблемы, проверки возникающие при должен проверках малых целом предприятий.
Сфера малого течении бизнеса относится егодня к числу тех охарактеризуем сфер предпринимательской сумма деятельности, которые быть наименее поддаются классификация налоговому контролю. Если проверок финансовые потоки налоговой организации, являющейся указал крупным налогоплательщиком, внесения всегда находятся предмет под пристальным бюджеты вниманием налоговых налоговой органов, а текущие налоговой налоговые платежи уплаты являются объектом рассмотрения постоянного мониторинга, целях то в отношении малых имущества предприятий налоговый основа контроль объективно действует не может носить фальсификация столь глобального коллегий всеобъемлющего характера.
Структура законы налоговых поступлений сумма в Федеральный бюджет доначисление характеризуется тем, надзор что их большая проведенных часть приходится проверка на относительно небольшое практическая количество организаций, регулируемых являющихся крупными налогоплательщиками. Вместе проверяемом с этим такое налоговой положение отнюдь размере не приуменьшает важность решение проблемы налогового ними контроля в отношении упрощен малых предприятий:
во-первых, фактического малые предприятия, пределах составляющие подавляющее отражения большинство налогоплательщиков - организаций, начинать играют решающую результатам роль в формировании методу общего уровня оформление налоговой дисциплины сравнению в стране;
во-вторых, данная стране сфера предпринимательской круга деятельности сосредотачивает органах в себе огромный налогового налоговый потенциал, проверок в значительной части, проверка не использованной в настоящее исполнения время. При проведении пункта выездной проверки в дисциплиной качестве дополнительных такое мероприятий налогового сборов контроля может втором быть проведен рязанской допрос свидетеля. Ст. 128 НК заведомо РФ устанавливает ответственность срок свидетеля за отказ проверки от дачи показаний российской и дачу заведомо специальность ложных показаний вручение в виде штрафа конституции в размере трех действия тысяч рублей. Между штрафные тем, значение принадлежащего свидетельских показаний городу в налоговом процессе отношении может быть весьма штрафные ощутимым с точки россии зрения и материальных власти последствий, и вида право ответственности. Ложными показаниями наименее либо уклонением излагаются от дачи показаний надзор можно рассмотрения скрыть преступление течение либо, наоборот, осуществление подвести человека исполнения к уголовному делу. Во плательщика втором случае необходимость дело переходит действие в сферу уголовно-процессуальных трем отношений, а здесь, налоговой как известно, осмотр действует уже налоговых уголовная ответственность документальных за дачу ложных налогового показаний. Такая проведения трансформация вполне налогового возможна, и это иные надо знать определяют тем, кто копиях оказывается в положении рабочему свидетелей в налоговом ними процессе. Поэтому такой размер санкции проведения за рассматриваемое налоговое контроля правонарушение следует объектов менять в сторону свою увеличения. Но целесообразно уточнить установить его действующего не в категоричной форме, подчинении а в виде максимально количество возможного размера иными штрафа.
Еще одна росте проблема, на которой взыскание следует остановиться, относящимся связана с дисциплиной накладные исполнения запросов продолжаться на проведение встречных одной проверок.
Эффективность выездных применения проверок во многом достоверность зависит от субъектов представлять человеческого фактора:
от выездной уровня профессиональных рассмотрении навыков инспектора;
от целью его человеческих плательщика качеств.
Данная проблема штрафные требует постоянного организации совершенства системы учредительные подготовки и переподготовки налоговых кадров, в первую право очередь, работников которым отдела выездных имущества проверок, составляющих далее гвардию налоговой проверок службы.
Таким образом, других система организации особо выездных проверок, как категории и любая другая которого экономическая система должностные в соответствии с законами проверки диалектики требует оформленного развития и совершенствования, практики приведения в соответствие проверки с уровнем выплате развития рыночных больше отношений.
3.2 Предложения месту по совершенствованию организации действие выездной налоговой истребование проверки
Одной из главных обсто задач налоговых отдел органов в России также сегодня является деятельности повышение эффективности сдача контрольной работы, выездных которая, в свою конкретному очередь, характеризуется: физических уровнем мобилизации проведения в бюджетную систему силу налоговых доходов доначислено и других обязательных планирование платежей; полнотой принято учета налогоплательщиков декабря и объектов налогообложения; выборочной качеством налоговых истечении проверок, снижением связано числа судебных целью разбирательств и жалоб могут налогоплательщиков на действия малого субъектов налогового утвержден контроля; сокращением общий времени на контакты иностранное с налогоплательщиками.
В результате основные проделанной работы введены можно выделить производится следующие направления исключены по совершенствованию налогового круга контроля:
совершенствование налогового объектов законодательства. В настоящее структура время уже ходе устранена часть конкретной разночтений и неотработанных проводить норм налогового базу законодательства и несколько работающими упрощен механизм срок налогообложения. В целях последнее совершенствования налогового деятельность контроля необходимо проверке и далее проводить работу быть в этом направлении, гораздо поскольку в итоге выделяются такие меры представлять позволят свести проведению к минимуму вероятность документы случайных и непреднамеренных результатам ошибок со стороны приказом бухгалтеров.
создание эффективной документации системы отбора составлении налогоплательщиков для право проведения выездных содержащего налоговых проверок, составленных дающей возможность нуля выбрать оптимальное отдел направление использования отсутствие ограниченных ресурсов максимальном налоговой инспекции, либо добиться максимальной отдел эффективности налоговых специальных проверок, при конституции минимальных затратах конкретному усилий и средств, либо за счет отбора взыскании таких налогоплательщиков, рабочих вероятность обнаружения любых налоговых нарушений орган у которых представляется власти наибольшей.
перепроверки предприятий, допустивших учетом сокрытие налогов допрос в крупных размерах таких в течение года вполне с момента какого органу сокрытия. Подобные некоторыми повторные проверки позволяют сдача контролировать выполнение вручение обязательств предприятиями действующего по акту предыдущей выездной проверки, а так хранящихся же достоверность текущего одного учета.
с целью особо упрощения и ускорения проверки процедур обжалования формирование решений и действий были налоговых органов включение следует создать необходимость специализированные коллегии по либо налоговым спорам производстве в судах общей налогового юрисдикции и арбитражных уплаты судах.
в соответствующих также статьях НК РФ следует слияния закрепить, что соответствие если объем проведения истребуемых налоговым этих органом документов формированию превышает 1000 листов, которые лицо, которому должен адресовано требование размере о предоставлении документов, изменения вправе просить документы налоговый орган проверки увеличить срок которые предоставления таких пределах документов до 30 дней.
необходимо проведения продолжать проведение этом налоговыми органами действие совместных проверок недвижимого с правоохранительными органами (таможенными сплошной органами, органами проверки внутренних дел). Результативность инспекции таких проверок одного очень высока данном и приводит к увеличению решение налоговых поступлений стороны в бюджет.
из практики выездных деятельности налоговых значительной органов видна таким необходимость усиления начинать мер юридической объектов ответственности за особо периодических опасные общественные должен налоговые правонарушения истребование в случае неоднократного него выявления выездной выборочной налоговой проверкой представлялись грубого нарушения доначислено правил учета возложена доходов, расходов учетом и объектов налогообложения, платежи отсутствие первичных также документов, счетов-фактур, или иерархическую регистров бухгалтерского изменения учета, систематического проводить несвоевременного и неправильного рамках отражения на счетах проводимые бухгалтерского учета исчисления и отчетности хозяйственных течение операций, денежных следует средств, материальных налога ценностей, нематериальных решение активов и финансовых жалоб вложений.
в целях возложена повышения эффективности весьма налогового контроля требовании необходимо снизить кредитной процент безрезультативных физическое проверок до нуля (без проведения учета обязательных аналогичен проверок ликвидируемых отказе организаций, результативность налогового которых заведомо платежи низкая). Для вручения этого руководители уплаты налоговых органов время должны анализ органах причин каждой проведении бузрезультативной проверки. А формальным причины могут охарактеризуем быть такие: выездных необоснованный отбор объекта для проверки; плохо проведенный предпроверочный анализ, не выявивший перспективных направлений для проверки; некачественное проведение самой проверки. В свою очередь причины некачественного проведения проверки также известны: либо низкая квалификация проверяющего, либо его «неформальные» отношения с налогоплательщиком. В любом случае к лицам, персонально ответственным за проведение безрезультативной проверки и, следовательно, непроизводительную потерю рабочего времени, должны применяться меры воздействия, в том числе дисциплинарные.
повышение качества подготовки кадров для налоговой службы. Сегодня повышению квалификации специалистов, занятых контрольной работой, уделяется особое внимание - это связано с неоднократным изменением структуры налоговых инспекций (что способствовало текучести кадров), а также постоянным совершенствованием налогового законодательства. Повышение квалификации кадров постановлено на качественно новую основу: осуществлен переход от периодических семинаров и циклов лекций к широкомасштабной систематизированной постоянной переподготовке налоговых инспекторов, включая их стажировку в налоговых органах развитых западных государств. Сегодня наряду с организацией обучения в высших учебных заведениях в системе ФНС России в ряде регионов функционируют учебные центры, которые ведут работу по повышению квалификации и переподготовке кадров.
Работа с кадрами совершенствуется, однако ей нужна централизованная государственная основа. Таким образом начинать следует с лицеев и школ, где подрастают и воспитываются не только будущие налоговые инспекторы, но главное - будущие налогоплательщики. Таким образом, стране требуется разветвленная система колледжей, вузов, институтов повышения квалификации, имеющих специальность «налогообложение».
Важным направлением совершенствования подготовки кадров для налоговых служб является устранение проблемы некорректного, порой переходящего в грубость, общения между налогоплательщиками и налоговыми инспекторами при проведении выездных проверок - в этой связи предлагаем создать в Управлениях ФНС субъектов РФ Отделы этикета, главной задачей которых был бы контроль за соблюдением правил этикета сотрудниками налоговых органов (Управления и нижестоящих налоговых инспекций). Также рекомендуем ввести систему наказаний за непозволительно грубое обращение с налогоплательщиками.
10) также в целях совершенствования налогового контроля и снижения количества налоговых правонарушений и преступлений необходимо проведение следующих мероприятий:
информационное обслуживание граждан - потенциальных налогоплательщиков о развитии правоприменительной практики по делам о налоговых правонарушениях и преступлениях;
увеличение риска привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений;
разработка специальных мер воспитательного характера налогоплательщиков;
разработка уголовно-правовой политики по борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями;
поощрение добросовестных налогоплательщиков;
постепенное повышение правовой и налоговой культуры граждан.
Анализ результативности проведенных проверок и объемов доначислений позволяет сделать следующие выводы. Во-первых, необходимо увеличить число комплексных проверок (за 2016 год их проведено меньше на 4,9% по сравнению с 2015 годом), как имеющих наибольшую результативность. Во-вторых, при планировании выездных налоговых проверок особое внимание должно быть уделено организациям, осуществляющим деятельность в сфере перевозок, строительстве и торговле, так как именно у них наблюдается самый большой процент выявленных нарушений.
Практика показала, что целесообразно закреплять крупнейших и основных налогоплательщиков за наиболее квалифицированными работниками. Это способствует повышению эффективности контроля за налогоплательщиками.
Для современной России сейчас важно создать такой налоговый механизм, который будет максимально приближен к классическим принципам налогообложения, на базе которых построены все прогрессивные зарубежные налоговые системы, но с учетом имеющегося экономического потенциала и общественных потребностей.
Предложенные в ходе исследования выводы требуют изучения, доработки и утверждения в форме нормативных законодательных актов. Их реализация на практике позволит существенно увеличить результативность выездных проверок.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате исследования сущности, содержания и роли выездной налоговой проверки в системе налогового контроля установлено, что выездная проверка - одна из самых эффективных видов налогового контроля, которая наряду с глубиной и многофакторностью анализа хозяйственной деятельности проверяемого лица имеет и существенный психологический эффект, влияющий на повышение налоговой дисциплины среди налогоплательщиков. Именно по результатам такой проверки в бюджет поступают значительные суммы дополнительных поступлений.
ВНП в общем виде определена как контрольное действие налогового органа в отношении налогоплательщика, в результате которого решается вопрос о соблюдении или несоблюдении налогоплательщиком положений налогового законодательства при уплате налогов и сборов.
Таким образом, основной задачей выездной налоговой проверке является проверка первичных и бухгалтерских документов у налогоплательщика.
Порядок организации и проведения ВНП четко регламентирован НК РФ и нормативно-правовыми актами ФНС. Законодательная база по ВНП является многообразной и имеет иерархическую структуру. Основными этапами проверки являются:
планирование выездной проверки;
подготовка к проведению;
проведение ВНП;
оформление акта выездной проверки;
подписание акта и вручение его налогоплательщику;
рассмотрение материалов проверки и принятие решения по ним;
реализация принятого решения.
Планирование - обязательное условие системы организации выездных налоговых проверок, которое дает преимущество и налогоплательщику и налоговому органу. А разработанная ФНС России Концепция планирования выездных налоговых проверок определяет основные приоритеты, принципы и направления реализации единого подхода к планированию выездных налоговых проверок.
Сотрудник отдела ВНП проводит проверку первичных документов, запрашиваемых у налогоплательщика в установленном порядке. надлежащим образом.
В ходе ВНП налоговый орган имеет право использовать полный перечень предусматриваемых НК РФ мероприятий налогового контроля: истребование документов; выемка документов и предметов; осмотр помещений и предметов; инвентаризация имущества; допрос свидетелей; проведение экспертизы; привлечение специалистов; привлечение переводчиков, которые позволяют обеспечить полноту и достоверность ее результатов.
Завершающим этапом выездной проверки является оформление ее результатов, которое заключается в составлении акта проверки и вручения его налогоплательщику. Строгое соблюдение налоговым органом установленных НК РФ требований по оформлению акта ВНП позволяет в последствии (например, в случае судебных споров) успешно доказать лигетивность вынесенного решения и обоснованность выводов о выявленных в ходе проверки налоговых правонарушений.
Результаты ВНП являются основанием для привлечения налогоплательщика к предусмотренной законодательством налоговой и административной ответственности. В дальнейшем налоговый орган обеспечивает мобилизацию доначисленных в результате ВНП сумм налогов и применяемых штрафных санкций.
Межрайонная ИФНС России №2 по Рязанской области является территориальным налоговым органом, осуществляющая налоговое администрирование на территории Железнодорожного и Советского округов г. Рязани. Организация и проведение выездных налоговых проверок осуществляется Отделом выездных налоговых проверок, в соответствии с возложенными на него задачами и функциями.
Отдел в Инспекции успешно решает задачи налогового контроля, что подтверждается ростом результативности выездных проверок.
Несмотря на тенденцию увеличения числа налогоплательщиков, количество выездных налоговых проверок сократилось. При этом отмечается рост результативных проверок. В процентном соотношении значительно увеличилось число проверок с выявлением нарушений. Значительный рост результативных проверок отмечен в 2015 году.
В анализируемом периоде наблюдается положительная тенденция роста выявления налоговых правонарушений и дополнительных начислений по ним. Но, не смотря, на общую положительно складывающуюся ситуацию имеет место не полное осуществление возможностей в силу существования различных проблем возникающих при проведении контрольных мероприятий.
Наиболее значительными проблемами являются те, которые связаны с несовершенством законодательства в области налогов и сборов, трудностью его понимания, уклонением от уплаты налогов, низкая материальная обеспеченность сотрудников контролирующих органов и многое другое.
До недавнего времени одной из наиболее острых проблем в организации выездных налоговых проверок оставался выбор объектов проверки. Качественный отбор налогоплательщиков - залог успешной выездной налоговой проверки. Принятая 30.05.2007 года Концепция системы планирования выездных налоговых проверок во многом решила эту проблему, но дальнейшая ее модернизация необходима, в связи с тем, что в налоговое законодательство систематически вносятся изменения.
Ещё одна проблема, которая стоит перед налоговыми инспекторами при проведении выездной проверки - это сложность контроля финансовых потоков налогоплательщика, в частности минимизация налогов при «обналичке».
Сложности возникают при контрольной работе малого бизнеса. Как показывает анализ, именно предприятия сферы малого предпринимательства наиболее подвержены налоговым правонарушениям, в том числе в таких формах, как непостановка на учет в налоговых органах, уклонение от сдачи налоговой отчетности, неоприходование денежной выручки, фальсификация данных бухгалтерского учета или его полное отсутствие.
Еще одна проблема, на которой следует остановиться, связана с дисциплиной исполнения запросов на проведение встречных проверок. Для решения данной проблемы предлагается ввести новый Отдел, который будет осуществлять все функции, связанные с проведением встречных проверок.
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налоговых проверок.
В целях совершенствования налогового контроля и повышения эффективности контрольных мероприятий необходимо осуществление следующих мер:
в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля;
создать эффективную систему отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;
необходимы перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента какого сокрытия;
создать специализированные коллегии по налоговым спорам в судах общей юрисдикции и арбитражных судах;
в соответствующих статьях НК РФ следует закрепить, что если объем истребуемых налоговым органом документов превышает 1000 листов, лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов, вправе просить налоговый орган увеличить срок предоставления таких документов до 30 дней;
необходимо продолжать проведение налоговыми органами совместных проверок с правоохранительными органами (таможенными органами, органами внутренних дел);
целесообразно повышение профессиональной подготовки кадров, улучшение материальной обеспеченности сотрудников налоговых и иных контролирующих органов, а также накопление высококвалифицированного персонала.
Практика показала, что целесообразно закреплять крупнейших и основных налогоплательщиков за наиболее квалифицированными работниками. Это способствует повышению эффективности контроля за налогоплательщиками.
Предлагаемый перечень путей совершенствования, не является исчерпывающим, и требует последовательного уточнения и расширения в соответствии с развитием рыночных отношений.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 2.Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): (с изменениями на 6 декабря 2016 года)
.Закон Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации».
.Инструкция ФНС России от 10.04.2000г. №60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах»
.Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая. Разделы I-VII. Главы 1-20. - М.: Экзамен, 2010. - 485 с.
.Комментарий последних изменений к НК РФ. - М.: Юрайт-Издат, 2015. - 295 с.
. Адамов Д.К.// Порядок проведения налоговых проверок //Финансы, 2014.
. АстафьевА.В.// Налоговые проверки // Налоговый вестник, 2015.
.Афанасьева Л.В.// Камеральные проверки как элемент текущего налогового контроля // Арбитражная налоговая практика. 2016. - № 12.
. Горинова И.В.// О проведении налоговых проверок // Налоговый вестник, 2013. №12
. Григорьев А.Г.// Методика проведение налоговых проверок // Налоговый вестник,2014.
. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. //Основы налогообложения и налогового законодательства. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2016 (серия «Краткий курс»).
. Еремина С.А.// Осуществление контрольной работы. Проведение камеральных и выездных налоговых проверок уплаты налога на доходы физических лиц и методы их реализации // Налог. вестн. - 2015.-N 13.-С.56-61..
. Викторова Н.Г., Харченко Г.П. Налоговое право. - СПб.: Питер, 2016. - (Серия «Краткий курс»).
. Глухов В.В., Дольде И.В., Некрасова Т.П.// Налоги. Теория и практика, - Спб, 2014.
. Горкунов И. В.//Организация и проведение налоговых проверок// Налоговый вестник, 2015
. Забарев А.В.// О новом Регламенте камеральных налоговых проверок// Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - № 23. - 2015.
. Иванова И.Т., Вайс Е.Н. и.др.// Налоги и налогообложение: Учебное пособие.- СПБ: Питер, 2014
. Лозовой А.М., Челышева Э.А.// Налоги и налогообложение, Ростов н/Д: Феникс, 2016.
. Мехова Т.Н.// советник налоговый службы РФ II ранга «Налоговые проверки - взгляд «изнутри»» // Журнал «Главная книга» , 2014
. Огудина И.// Камеральные и выездные налоговые проверки// Практический бухгалтерский учет. - № 4, 5. - 2014.
. Пепеляев С.Г.// Налоговое право: учебное пособие, М,: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010.
. Персикова И.С.// Камеральная проверка: порядок проведения и последствия // Российский налоговый курьер. - 2015. - № 10.
. Полтева А.М.// Правовые и организационные проблемы проведения налоговых проверок// Налоги. - 2016. - № 19.
. Романова А.Н.// Организация и методы налоговых проверок:- Учебное пособие, 2013.
. Спирина Л.В., Тимошенко В.А.// Налоговые проверки: Учебно-практическое пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2014
. Тимошенко В.А., Спирина Л.В.// Проверки налоговых органов - практическое пособие. - М, Экзамен, 2015
принадлежащего налогоплательщику решение имущества закреплено данным в подп. 6 п. 1 ст. 31 НК свою РФ. В то же время ложными самим НК РФ порядок проведения уточнить данного контрольного расписку мероприятия не определен. В исходя п. 13 ст. 89 НК РФ указано акта лишь, что заказным инвентаризация проводится решения уполномоченными должностными налоговых органами налогового органа нормативные при необходимости. Следовательно, составляющие налоговый орган документов сам денежной решает, следует штрафные ли проводить инвентаризацию.
Инвентаризация подчинении проводится на основании могут распоряжения, которое принимает планирование руководитель налогового результатам органа (его регулировании заместитель) по месту сфера нахождения налогоплательщика, если а также по месту ересованное нахождения принадлежащего актом ему недвижимого быть имущества и транспортных иных средств. В указанном обжалования распоряжении определяются производстве порядок и сроки деятельности проведения инвентаризации, либо а также состав силу инвентаризационной комиссии.