Материал: Организация бухгалтерского учета материальных запасов в организациях

Сущность этого метода заключается в оперативном отражении количества израсходованных запасов, т.е. регистрируется факт выбытия запасов с указанием их количества. По сравнению с методом периодической инвентаризации данный метод позволяет:

         организовать контроль за наличием запасов, т.к. ежедневно отслеживается остаток каждого их вида;

         усилить контроль за сохранностью запасов, т.к. позволяет выявлять сокращение запасов в результате потерь, порчи или хищения;

         обеспечить получение информации о финансовом результате деятельности организации на любую дату без обязательного проведения инвентаризации.

Производственные ресурсы играют важнейшую роль в хозяйственной деятельности любого экономического субъекта, они обеспечивают бесперебойную и эффективную работу и выступают в качестве ключевого элемента затрат практически любой компании. Запасы являются финансовыми переменными, влияющими на производственно-финансовые результаты работы, и подлежат прогнозированию, регулированию, строгому учету и контролю. На рисунке 8 показано, что любое отклонение остатка производственных запасов (сокращение или увеличение) может иметь как положительные последствия, так и отрицательные.

Рисунок 8 Последствия изменения производственных запасов компании

Исходя из важности и значимости производственных ресурсов для ООО "РСМ" необходимо постоянно вести контроль за их остатками и состоянием. Для этих целей разработана модель контроля за остатками производственных ресурсов, позволяющая эффективно управлять остатками ресурсов в целях повышения финансовых результатов деятельности ООО "РСМ".

В рамках данной модели выделяются виды ресурсов, оказывающие влияние на показатель себестоимости и, как следствие, на финансовый результат: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, товары, готовая продукция, отгруженные товары, расходы будущих периодов, резервы предстоящих платежей [29].

Модель представлена 8 блоками:

Блок I - Стратегия. В данном блоке рассматривается необходимость соединения корпоративной стратегии с целями отдельных подразделений и специалистов. Распределение и потребление ресурсов должно вестись в соответствии с выработанной стратегией ООО "РСМ". Несовпадение задач на низших уровнях управления с целями ООО "РСМ" приводит к дисбалансу распределения и использования производственных ресурсов. Задача менеджеров разных уровней управления - контроль за поступлением ресурсов, направлениями и эффективностью их использования с точки зрения достижения поставленных целей.

Блок II - Нормирование. В нем выделяются следующие этапы.

. Определение норм расхода запасов.

. Установление бюджетных ограничений в использовании производственных ресурсов.

. Аналитический учет запасов в разрезе складских ячеек (учет имеющихся производственных ресурсов по номенклатуре и классификационным группам) и обеспечение онлайновой аналитической обработки данных в этих ячейках.

Блок III - Планирование. Он включает: прогнозирование объемов производства (с разбивкой по декадам и дням), определение оптимальных уровней всех видов производственных запасов.

Блок IV - Резервный запас. Данный блок включает следующие позиции: анализ делового риска; выявление видов деятельности, отвлекающих ресурсы от решения ключевых проблем; создание резервов за счет их устранения; анализ дисконтированной стоимости запасов производственных ресурсов; создание страхового резерва.

Блок V - Оценка запасов. Оценка может осуществляться по наименьшей стоимости: учетной или рыночной. Данное правило оценки опирается на принцип консерватизма и на принцип соотнесения доходов и затрат. При росте цен на МПЗ уже закупленные запасы отражаются по прежней стоимости, и прибыль не отражается до момента их реализации. При уменьшении цен отражается убыток.

Блок VI - Алгоритм контроля. В данном блоке выделено три позиции:

. Затраты: управление потоками ресурсов путем разработки маршрутов движения производственных ресурсов; оперативный учет использования производственных; выявление отклонений использования ресурсов.

. Остатки ресурсов. В рамках данной позиции осуществляется контроль за ресурсами на начало периода, конец периода и за их изменениями за период.

. Фактическая себестоимость. Так как фактическая себестоимость имеет прямое влияние на финансовые результаты, а она в свою очередь зависит от эффективности использования ресурсов и поддержания оптимального уровня производственных запасов, то на предприятиях необходимо проводить внутренний аудит эффективности использования ресурсов.

Блок VII - Механизм контроля. Механизм контроля осуществляется по двум направлениям: на основе нулевых балансов; путем составления мониторингового производного балансового отчета.

Отражение текущей информации о состоянии производственных ресурсов позволяет составлять мониторинговые производные балансовые отчеты, в которых отражается как состояние ресурсов, так и их влияние на значимые показатели для ООО "РСМ".

Блок VIII - Принятие решений. По результатам контроля принимаются оперативные, тактические и стратегические решения, которые могут заключаться в необходимости проведения инвентаризация запасов, пересмотре действующих норм, экономическом расчете потребности в запасах с учетом меняющейся экономической ситуации и др.

Использование модели "Контроль за остатками производственных ресурсов на предприятии" позволяет наиболее эффективно организовать управление запасами, что положительно отражается на производственном процессе и на финансовых результатах деятельности ООО "РСМ".

3.2 Оптимизация системы внутреннего контроля за выпуском готовой продукции (выполненных работ)

Цикл выпуска и продажи выполненных строительно-монтажных работ является основным разделом деятельности подрядной организации ООО "РСМ". В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продажи, себестоимость проданной строительной продукции и прибыль (убыток) от продажи. Они отражают эффективность основной деятельности ООО "РСМ", способность его к расширению своего производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими контрагентами. Операции по продаже строительной продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами (плановый контроль) и аудиторскими фирмами (инициативный контроль). Проверка организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой строительной продукции также является одной из функций системы внутреннего контроля [36].

Основная цель контроля цикла выпуска и продажи готовой строительной продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе контроля решается комплекс взаимосвязанных задач:

) анализируется учетная политика ООО "РСМ" в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой строительной продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

) контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

) проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже строительной продукции;

) изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой строительной продукции;

) оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования выполнения и передачи выполненных СМР заказчикам;

) анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением МПЗ по выполнению СМР;

) проверяется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже выполненных СМР [27].

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы (приказ об учетной политике ООО "РСМ", договоры на выполнение СМР, акты приемки-передачи выполненных работ, карточки складского учета, инвентаризационные описи, накладные и др.), регистры учета (главная книга, журналы-ордера, ведомости и др.), отчетность (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах).

Внутренний контроль выпуска и реализации строительной продукции должен базироваться на следующей методике:

) Первоначально следует оценить положения учетной политики ООО "РСМ" в части:

·        метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости СМР;

·        метода распределения по видам выполняемых работ общехозяйственных расходов;

·        способа ведения бухгалтерского учета выполняемых работ;

·        списания затрат со счета 26 "Общехозяйственные расходы";

·        возможности использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

·        признания выручки от продажи СМР для целей налогообложения.

Отражение в учетной политике данных требований продиктовано ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Также необходимо проверить наличие приказов на материально ответственных лиц ООО "РСМ" и договоров на полную материальную ответственность с работниками ООО "РСМ", изучить договоры на реализацию СМР и строительных материалов, обследовать наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации и расчетов с покупателями и заказчиками.

) Проверка формирования себестоимости выполняемых работ. При проверке следует изучить метод учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости.

Контроль за применением установленных в производстве норм при выполнении СМР осуществляется с помощью бухгалтерского учета согласно установленной документации по оформлению затрат по нормам, по отклонениям от них и по изменениям норм.

Проанализировав выбранный метод учета затрат, следует оценить обоснованность выбранного метода и его влияние на правильность определения себестоимости СМР.

) Проверка отражения операций по учету выполненных СМР. На данном этапе необходимо проанализировать особенности учета строительно-монтажных работ.

Также независимо от выбранного способа учета объем выполненных работ должен учитываться как в стоимостных, так и в количественных показателях исходя из физических свойств.

При этом могут применяться следующие методы фактического и документального контроля: осмотр, контрольные замеры, лабораторный контроль, опрос, просмотр документов, сравнение документов.

) Отраслевые особенности учета готовой строительной продукции. На данном этапе должны быть учтены технологические особенности процесса строительного производства, организационная структура ООО "РСМ" и их влияние на ведение бухгалтерского учета.

) Проверка правильности учета реализации СМР.

В ходе проверки правильности учета реализации СМР должно быть подтверждено, что:

‒       операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

‒       на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

‒       продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

‒       стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

‒       суммы продажи правильно классифицированы;

‒       суммы дебиторской задолженности по расчетам за выполненные СМР правильно отражены на соответствующих счетах.

Источниками информации для проверки являются карточки и ведомости аналитического учета по счету 90, приказ по учетной политике, договоры с покупателями и заказчиками, книга продаж, счета и счета-фактуры, выставленные покупателям и заказчикам, акты и прочие документы.

) Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, целесообразным видится постановка в ООО "РСМ" научно обоснованной системы внутреннего контроля выпуска и реализации выполненных СМР.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В первой главе подвергнута разбору современная методология учета движения материально-производственных запасов, а именно изучены: особенности нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета МПЗ в России; сущность и проблемы оценки МПЗ. В результате проведенного исследования можно сформулировать основные выводы.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета МПЗ в Российской Федерации сформирована на основе действующей нормативной базы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в целом. Совокупность функционирующих правил и норм в учете МПЗ, обязательных к применению хозяйствующими субъектами, рассматривает бухгалтерский учет этих активов как подсистему, организуемую в каждом экономическом субъекте и несущую некоторые обозначенные функции.

В качестве основных целей бухгалтерского учета МПЗ в экономических субъектах выделяются следующие:

) контроль за сохранностью МПЗ;

) своевременное представление руководству актуальных данных о расходах, связанных с выбытием МПЗ, выручке и прибыли от продаж МПЗ, о наличии МПЗ.

В свою очередь, в рамках организации эффективной системы внутреннего контроля для достижения этих целей бухгалтерскому аппарату компании необходимо решить следующий комплекс бухгалтерских задач:

. обеспечение вместе с прочими службами компании материальной ответственности работников за сохранность МПЗ;

. контроль строгого документального оформления, законности и рациональности операций по движению МПЗ, их соответствующее и верное отражение в учете;

. контроль полноты и своевременности прима МПЗ материально ответственными лицами, точности и своевременности списания выбывших МПЗ;

. обеспечение контроля за соблюдением нормативов расходования МПЗ;

. установление контроля вместе с прочими службами за соблюдением правил проведения инвентаризации МПЗ и отражения в бухгалтерском учете ее результатов.

Согласно ПБУ 5/01 МПЗ квалифицируются как часть имущества компании, предназначенная для потребления при выпуске продукции, выполнении работ или оказании услуг; применяемая для управления компанией; предназначенная для продажи. Также в соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция также идентифицируется как часть МПЗ, произведенная в компании и предназначенная для последующей продажи, а товары - часть МПЗ, приобретенная на стороне и предназначенная для перепродажи без какой-либо дополнительной обработки. Таким образом, ПБУ 5/01 почти полностью регламентирует учет МПЗ, объединяя их понятием МОА.

Оценка МПЗ может осуществляться: по фактической себестоимости приобретения, определяемой как средняя взвешенная величина; по покупным ценам; по учетным ценам с расчетом отклонений последних от фактической себестоимости приобретения; по рыночным ценам, сформировавшимся на определенную дату. В российском бухгалтерском учете, главным образом, применяется оценка по фактической себестоимости, отражающая реальные расходы организации на покупку запасов.

действующая система нормативного регулирования бухгалтерского учета МПЗ является достаточно проработанной и устоявшейся и позволяет в значительной степени организовать эффективную систему учета и контроля за наличием и движением МПЗ в хозяйствующих субъектах. Этому содействует возможность применения разных вариантов как организации бухгалтерского учета МПЗ в зависимости от используемой формы учета, программных продуктов по автоматизации учета и распределения обязанностей в бухгалтерской службе, так и непосредственно ведения учета МПЗ: применение разных цен при заготовлении МПЗ (фактических и учетных), возможность использования продажных цен при учете товаров, наличие вариантов списания МПЗ и др.

Во второй главе рассматривается организация учета движения МПЗ на объекте исследования - ООО "РСМ", осуществляющего строительную деятельность в Республике Калмыкия.