Содержание
Введение
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
.1 Особенности нормативного регулирования бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Российской Федерации
.2 Сущность и проблемы оценки материально-производственных запасов в бухгалтерском учете
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО "РЕГИОНСТРОЙМОНТАЖ"
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "РегионСтройМонтаж"
.2 Анализ организации бухгалтерского учета ООО "РегионСтройМонтаж"
.3 Система бухгалтерского учета материально-производственных запасов
3. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ СОХРАННОСТИ материально-производственных запасов
.1 Совершенствование внутреннего контроля за остатками производственных ресурсов
.2 Оптимизация системы внутреннего контроля за выпуском готовой продукции (выполненных работ)
Заключение
Список ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
бухгалтерский учет запас материальный
ВВЕДЕНИЕ
Материально-производственные запасы представляют собой одну из составных частей имущества организации, необходимую для нормального осуществления хозяйственной деятельности и расширенного воспроизводства.
Материально-производственные запасы обслуживают как сферу производства и являются его материальной основой, так и сферу обращения для обеспечения процесса реализации готовой продукции и товаров для перепродажи.
Эффективность деятельности организаций во многом зависит от правильного определения потребности в материально-производственных запасах. Оптимальная обеспеченность материальными запасами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы организации. Завышение материальных запасов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. В свою очередь, занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению организацией своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использование ресурсов и др.
Актуальность данного исследования состоит в том, что для эффективного управления материально-производственными запасами большое значение имеет рациональная система бухгалтерского учета и контроля, в рамках которой формируется информация о потребностях, наличии, движении данных активов на предприятии.
Исследованию проблем организации бухгалтерского учета материальных запасов в организациях посвящены работы многих отечественных и зарубежных ученых. Значительный вклад в аспекты теории и практики учета материально-производственных запасов внесли Ю.А. Бабаев, П.С. Безруких, В.Р. Берник, А.В. Брызгалин, В.В. Ковалев, Кондраков Н.П., М.И. Кутер, В.Ф. Палий, В.Я.Соколов, З.С. Туякова, А.Д. Шеремет и другие. Среди зарубежных ученых необходим выделить труды таких авторов, как: Дэвид А. Акер, К. Друри, Б. Нидлз, Ж. Ришар, Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда и др.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование организации и методологии бухгалтерского учета материально-производственных запасов и системы внутреннего контроля их сохранности на предприятиях. Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:
1. рассмотреть особенности нормативного регулирования бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Российской Федерации;
. изучить сущность и проблемы оценки материально-производственных запасов в бухгалтерском учете;
. дать организационно-экономическую характеристику объекта исследования;
. выполнить анализ организации бухгалтерского учета объекта исследования;
. исследовать систему бухгалтерского учета материально-производственных запасов объекта исследования;
4. предложить способы организации внутреннего контроля сохранности материально-производственных запасов на объекте исследования.
В качестве объекта исследования выступило общество с ограниченной ответственностью "РегионСтройМонтаж" (далее - ООО "РСМ"), осуществляющее строительную деятельность в Республике Калмыкия. Предметом исследования является система бухгалтерского учета МПЗ и внутреннего контроля их сохранности ООО "РСМ".
Теоретическая значимость исследования состоит в изучении концептуальных основ организации бухгалтерского учета МПЗ на предприятиях в Российской Федерации.
Практическое значение исследования состоит в комплексном изучении системы бухгалтерского учета МПЗ в подрядной строительной организации, а также в предложении конкретных направлений совершенствования системы внутреннего контроля их сохранности.
Теоретической и методологической базой выпускной квалификационной работы являются современные методы познания, в том числе методы логического, системного и экономического анализа.
Источниками данных для проведения
исследовательской работы и анализа послужили нормативно-правовые акты, труды
отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и отчетности,
налогообложения и финансового анализа, статьи периодической печати, a также
бухгалтерская отчетность, учетная политика, синтетические и аналитические
регистры и прочие документы объекта исследования за 2011-2013 гг.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
АСПЕКТЫ бухгалтерского учета материально-производственных запасов
1.1 Особенности нормативного
регулирования бухгалтерского учета материально-производственных запасов в
Российской Федерации
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) в Российской Федерации сформирована на основе действующей нормативной базы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в целом. Совокупность функционирующих правил и норм в учете МПЗ, обязательных к применению хозяйствующими субъектами, рассматривает бухгалтерский учет этих активов как подсистему, организуемую в каждом экономическом субъекте и несущую некоторые обозначенные функции.
В зависимости от статуса и назначения нормативных правовых актов можно определить четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета МПЗ.
Первый высший включает законодательные акты такие, как:
) Гражданский кодекс РФ, регулирующий предпринимательские взаимоотношения между экономическими субъектами, в том числе и по движению товарно-материальных ценностей между ними (ТМЦ)[2];
) Налоговый кодекс РФ, так как налоговый режим существенно влияет на методику бухгалтерского учета МПЗ, так как суммы рассчитанных налогов и сборов за отчетный налоговый период регистрируются в первичных учетных документах, регистрах аналитического и синтетического учета этих активов и в бухгалтерской отчетности [3].
) Трудовой кодекс РФ устанавливает законодательную базу в сфере трудовых отношений, в том числе и правовое регулирование трудовых отношений и прочих прямо связанных с ними отношений по материальной ответственности работодателей и работников [4].
) Закон о бухгалтерском учете, являющийся стержневым документом, регулирующим организацию бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности всеми экономическими субъектами, в том числе и учета МПЗ, как части активов [6].
Второй уровень правового регулирования бухгалтерского учета в России включает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином России. Среди правовых актов этого уровня, прежде всего, нужно выделить ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" [14]. Данный стандарт был выпущен в рамках Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО [7] и существенно изменил порядок учета и оценки МПЗ. Например, данным ПБУ не выделяется такая категория МПЗ как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), элиминируется стоимостной критерий отнесения активов к МПЗ, устанавливается, что единица бухгалтерского учета МПЗ избирается экономическим субъектом самостоятельно, также в зависимости от характера МПЗ, порядка их поступления и использования в роли единицы МПЗ может выступать номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
В русле последующего реформирования бухгалтерского учета в России в рамках Плана Минфина РФ на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности [19] разработан и опубликован на сайте Минфина РФ проект нового ПБУ "Учет запасов" (ПБУ 5/2012).
В проекте ПБУ 5/2012 заложена идея приоритета "контроля" над "правом собственности". В частности, в п. 6 этого проекта сказано, что запасы, приобретенные компанией у сторонних лиц, необходимо признавать в учете на дату перехода к компании экономических рисков и выгод, обусловленных применением этих запасов для получения дохода. Хотя, как далее уточняется, чаще всего переход этих рисков и выгод происходит синхронно с приобретением компанией права собственности на ТМЦ или одновременно по факту получения этих ТМЦ. В данном проекте наконец-то решается проблема незавершенного производства (НЗП), в определенном смысле имевшего "подвешенный" статус. Согласно ПБУ 5/01 НЗП к МПЗ не относится, как нет и четких правил его оценки в учетных стандартах. При этом при формировании показателей бухгалтерского баланса стоимость остатков НЗП отражается в составе запасов. В проекте ПБУ 5/2012 в состав запасов предлагается включать не только сырье и материалы, готовую продукцию и товары, но и:
расходы, осуществленные компанией на выпуск продукции, не прошедшей все стадии (фазы, переделы) технологического процесса (НЗП), полуфабрикаты собственного изготовления, недокомплектованные и не прошедшие через техническую приемку изделия;
расходы на выполнение работ или на оказание услуг, по которым компания еще не признала выручку от продажи;
инвентарь и прочее оборудование со сроком полезного использования менее 12 месяцев, используемые в процессе производства и сбыта ТМЦ, выполнении работ или оказании услуг.
Также, в качестве запасов предполагается рассматривать:
приобретенные, созданные или находящиеся в процессе разработки объекты интеллектуальной собственности для целей продажи в процессе обычных видов деятельности компании;
приобретенные, созданные или находящиеся в процессе строительства объекты недвижимого имущества для целей продажи в процессе обычных видов деятельности компании;
активы, соответствующие условиям отнесения к основным средствам, но которые вследствие невысокой ценности можно относить в состав запасов, т.е. в учетную практику вновь ожидается ввести понятие МБП.
С другой стороны, по проекту ПБУ 05/2012 к данному виду активов не будут относиться:
сырье и материалы, а также готовая продукция, предназначенные для потребления в ходе создании внеоборотных активов компании;
финансовые вложения компании, в том числе предназначенные для последующей перепродажи;
ТМЦ, находящиеся у компании на ответственном хранении, на основании договора комиссии, в процессе транспортировки, давальческое сырье в переработке и т.п.
Третий уровень правовой регламентации бухгалтерского учета МПЗ объединяет нормативные акты методического (нормативно-технического) толка, которые представлены в виде методических указаний, положений, инструкций разъяснительного, уточняющего, рекомендательного характера по некоторым аспектам учета МПЗ, утвержденными Минфином России, ЦБ России, Росстатом, ФНС России и прочими федеральными органами.
Главным актом этого уровня является Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, устанавливающее в том числе порядок организации и ведения бухгалтерского учета МПЗ, отображения информации об этих активах в финансовой отчетности [10]. Кроме того, важную роль играют такие документы, как: План счетов и инструкции по его применению [13], Методические указания по учету МПЗ [15], а также Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" [9].
В Плане счетов для учета наличия и движения МПЗ предназначены счета трех разделов:. Производственные запасы.. Затраты на производство.. Готовая продукция и товары
Так, для учета производственных запасов основными счетами являются счет 10 "Материалы" и счет 11 "Животные на выращивании и откорме", где ведут обобщающий стоимостной учет этих активов по группам и детальный аналитический учет по видам и отдельным номенклатурным номерам. В свою очередь, в целях агрегирования данных о приеме, наличии и списании полуфабрикатов собственного изготовления используется счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства". А остатки по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" характеризуют величину НЗП организации по основной и неосновной деятельности. Что касается МПЗ, предназначенных для продажи, то для их учета применяются главным образом, счета 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция". Некоторые авторы относят в состав МПЗ и расходы будущих периодов, тем более, что в современной форме бухгалтерского баланса эти объекты учета действительно показываются вместе с запасами компании. Для учета расходов будущих периодов в Плане счетов применяется одноименный счет 97.
Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ разработаны согласно принципам МСФО, введены в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 год, и распространяются на все организации, кроме кредитных и бюджетных учреждений. На основе Методических указаний экономическими субъектами должны разрабатываться внутренние положения, инструкции, прочие организационно-распорядительные локальные акты, предназначенные для должной организации учета и контроля за движением МПЗ. В частности, в данном документе раскрываются задачи учета МПЗ и главные требования, предъявляемые к нему; особенности оценки запасов по видам, инвентаризации и проверки их наличия; особенности учета неотфактурованных поставок; документальное оформление операций по поступлению МПЗ; особенности формирования и списания транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и др.
Четвертый уровень правового регулирования учета МПЗ включает локальные акты, регламентирующие постановку и ведение бухгалтерского учета МПЗ и порядка их отражения в финансовой отчетности непосредственно в отдельно взятой организации. К ним, в первую очередь, относится положение об учетной политике - нормативный документ, предназначенный для решения основных и оперативных учетных задач и формируемый по принципам, приведенным в ПБУ 1/2008 "Учетная политики организации" [16].
Так, по производственным запасам основными элементами учетной политики выступают:
вариант синтетического учета МПЗ (по учетным или фактическим ценам);
метод оценки МПЗ (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или методу ФИФО);
формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей;
документальное оформление операций по движению материалов;
номенклатура аналитических счетов учета производственных запасов;
особенности формирования и списания ТЗР и др.
В свою очередь, по товарным запасам в учетной политике организации могут быть раскрыты следующие аспекты:
порядок формирования стоимости приобретения товаров;
выбор способа оценки товаров (по продажной стоимости с обособленным учетом наценок (скидок) или по стоимости приобретения);
выбор способа учета готовой продукции (по учетной или фактической себестоимости);
выбор метода определения выручки от продажи продукции и др.
Таким образом, современная нормативная база по учету МПЗ, как часть нормативной базы по бухгалтерскому учету в целом, на сегодняшний день охватывает практически все важные моменты и является достаточно проработанной.
Теоретиками и практиками в качестве основных целей бухгалтерского учета МПЗ в экономических субъектах выделяются следующие:
) контроль за сохранностью МПЗ;
) своевременное представление руководству актуальных данных о расходах, связанных с выбытием МПЗ, выручке и прибыли от продаж МПЗ, о наличии МПЗ.
В свою очередь, в рамках организации эффективной системы внутреннего контроля для достижения этих целей бухгалтерскому аппарату компании необходимо решить следующий комплекс бухгалтерских задач: