Автор предлагает новый подход к анализу налогообложения, который она называет «taxsystems perspective». При этом налоговая система рассматривается как определенный набор норм, разъяснений и процедур, который определяет основные элементы налоговых обязательств (прежде всего, объекты налогообложения и ставки), идентифицирует налогообязанных лиц и детализирует налоговые процедуры, включая получение сведений от третьих лиц и наложение налоговых санкций (enforcement rules). Системный налоговый анализ базируется на признании множественности издержек, связанных с исчислением и уплатой налогов; множественности поведенческих реакций на налогообложение со стороны налогоплательщиков; множественности налоговых инструментов, которыми располагает налоговая администрация.
Рассматривая налоговое администрирование в целом как обмен информацией между налогоплательщиками, налоговыми органами и налоговыми агентами, Слемрод признает фундаментальное влияние информационной революции на налоговые системы, которое ощущают все участники налоговых правоотношений. В конечном итоге автор предлагает последовательно расширять взаимодействие ученых и практиков в процессе обмена фактическими данными, институциональными знаниями и строгими методами анализа информации, чтобы формулировать достоверные выводы о том, как устроен реальный мир налогообложения.
Подведем итоги. Как мы видим, налоговые системы современных государств претерпевают серьезную трансформацию, оперативно и адекватно реагируя на вызовы XXI столетия. В современных реалиях налоговое администрирование должно выражаться не в противостоянии налогоплательщиков налоговым органам, но в их взаимодействии и сотрудничестве. Переход к партнерским моделям налогового администрирования способствует его оптимизации с точки зрения бюджетных расходов и энергозатрат, ведет к снижению противоречивых интерпретаций налоговых норм и, соответственно, налоговых споров. В условиях, когда грань между правомерным и добросовестным поведением, с одной стороны, и злоупотреблением правом, извлечением необоснованной налоговой выгоды -- с другой, размывается, продуцируя «серые зоны» между правом и не-правом, такие модели налогового администрирования придают налогоплательщику уверенность в том, что его налоговая стратегия соответствует букве и духу налогового права.
Примечания/References
налоговый администрирование корпорация планирование
1. Hans Gribnau, Eelco van der Enden, Kuralay Baisalbayeva. Codes of Conduct as a Means to Manage Ethical Tax Governance. Intertax, 2018, vol. 46, no. 5, pp. 390--407.
2. Allison Christians. Avoidance, Evasion, and Taxpayer Morality. Washington University Journal of Law and Policy, 2014, vol. 44, no. 1, рр. 39--59.
3. Ana Paula Dourado. Whistle-Blowers in Tax Matters: Not Public Enemies. Intertax., 2018, vol. 46, no. 5, pp. 422--426.
4. Richard M. Bird. Improving Tax Administration in Developing Countries. Journal of Tax Administration, 2015, vol. 1, no. 1, pp. 23--45.
5. Stephen Daly. Tax Exceptionalism: A UK Perspective. Journal of Tax Administration., 2017, vol. 3, no. 1, pp. 95--108.
6. Richard W. Murphy. Pragmatic Administrative Law and Tax Exceptionalism. Duke Law Journal. Online, 2014, vol. 64, no. 21, рр. 21--35.
7. Michael D'Ascenzo. Global Trends in Tax Administration. Journal of Tax Administration, 2017, vol. 1, no. 1, pp. 81--100.
8. Joel Slemrod. Sexing Up Tax Administration. Journal of Tax Administration. 2017. vol. 1, no. 1, pp. 6--22.