Предлагаемый комплекс налоговых методов способен оказать положительное влияние на динамику макроэкономических показателей, так как предлагаемые методы регулируют только затратную часть. Для предприятия все платежи и сборы и сейчас являются факторами, увеличивающими реальную себестоимость, арбитражные суды перегружены исками налогоплательщиков к налоговым органам, а решения о применении финансовых санкций по результатам проверок принимаются в течение нескольких месяцев и даже лет. При этом государство дает возможность предприятию не только «безнаказанно» максимизировать доход и распоряжаться им по своему усмотрению, но и использовать для целей долгосрочного планирования амортизационную политику, которую предприятие будет выбирать самостоятельно. Очевидно, что для целей налогообложения это не будет иметь принципиального значения, но будет важно при принятии определенных перспективных хозяйственных решений. Автор считает, что данные предложения важны именно в настоящий момент кризиса и перестройки мировой финансовой системы, когда органы государственной власти и управления, не без оснований, обвиняются в отсутствии каких-либо реальных теоретически и практически значимых предложений по выводу страны на качественно более высокий уровень развития, соответствующий проблемам третьего тысячелетия и того места, которое должна в нем занимать Россия.
Осуществление деятельности по совершенствованию госконтроля за основными направлениями деятельности федеральных органов исполнительной власти целесообразно начинать с анализа и оценки правового и организационного обеспечения возможности эффективной деятельности аппаратов органов госконтроля, с согласования межведомственных планов контроля (проверок) на текущий период, что поможет избежать дублирования и параллелизма в контрольной работе, а в конечном счете сэкономит ресурсные затраты на реализацию контрольных функций. Эффективный контроль, например, за деятельностью правоохранительных органов исполнительной власти, за исполнительской дисциплиной их сотрудников в части принятия ими адекватных мер по выявлению и пресечению экономических и налоговых преступлений, безусловно, будет направлен на подрыв основ экономической преступности, предупреждение негативных процессов в системе государственного управления в целом, что будет способствовать укреплению авторитета и правоохранительных органов, и государственных институтов в целом. Кроме того, в целях повышения эффективности государственного контроля за осуществлением органами исполнительной власти, их сотрудниками борьбы с коррупцией и налоговой преступностью необходимо внедрение реальной состязательности и конкуренции, а также открытости при принятии государственными должностными лицами (парламентариями, чиновниками, госслужащими) экономически значимых решений, например, касающихся акционирования, проведения тендеров, аукционов, конкурсов, приватизации. Следует учитывать и то, что контроль над экономической и налоговой преступностью, а также за правоохранительной деятельностью на этих направлениях борьбы должен соответствовать современным характеристикам преступности: высокой обеспеченности финансовыми средствами, организованности, криминальному профессионализму, использованию высоких технологий. Важнейшим фактором в реализации таких задач в настоящее время является, кроме отмеченных организационно-правовых мер, также подключение к этому процессу СМИ и населения, проведение комплексного социально-правового контроля.
Важно усилить контроль там, где это необходимо и таким образом, чтобы агенты теневой экономики не смогли избежать уплаты предлагаемых налогов, поскольку облагаемые объекты визуально обнаруживаются, а отчетность о доходах не требуется. В результате для предпринимателей, занятых нормальным, а не криминальным бизнесом, сокрытие доходов станет бессмысленным. Соответственно исчезнут налоговые препятствия для капиталовложений, создадутся предпосылки для возвращения теневых капиталов в страну. Проблема теневой экономики должна решаться не посредством уничтожения (что стало бы огромным бедствием - ведь до 70% реальных доходов граждане РФ получают именно там и благодаря этому выживают десятки миллионов людей), а на основе возвращения теневого сектора в легальную сферу.
Необходимо продолжить мероприятия направленные на усиление защиты налогоплательщиков от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщиков более комфортных условий для уплаты налогов и сборов. Конечной целью проводимых преобразований в части реформирования системы налогового администрирования должно стать снижение административной нагрузки на предпринимательство в налоговой сфере. Основными приоритетными направлениям налоговой политики российского государства на данный момент времени являются: сокращение сроков возмещения налога на добавленную стоимость; расширение оснований для предоставления отсрочки по уплате налогов, а также более активное использование инвестиционного налогового кредита; принятие федерального закона о трансфертном ценообразовании и группе консолидированных налогоплательщиков; борьба с офшорными зонами. При этом имеются в виду не изменения текущего (тактического) характера механизма налогообложения, которые устраняют те или иные недостатки в конкретном налоге, а поиск оптимального сочетания налоговых и неналоговых методов мобилизации государственных доходов. Предложенные направления совершенствования налоговой политики позволят государству не только изыскивать дополнительные финансовые ресурсы, но и стимулировать предпринимательскую активность и в целом темпы экономического роста, что является приоритетным направлением развития государства. При этом оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, с другой - не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать к постоянному поиску способов повышения эффективности хозяйствования, тем самым росту налогового потенциала.
Роль налогов, как фактора экономической безопасности, зависит от конкретной ситуации, особенностей экономического развития, характера проводимой экономической политики, стабильности государственной власти. Именно поэтому аспекты законности методов, применяемых для оптимизации налогообложения, становятся все более актуальным. Необходимо, прежде всего, выделить критерии законности. Однако следует учитывать то обстоятельство, что в российском законодательстве нет понятия «налоговая оптимизация» и не установлены правила, определяющие пределы дозволенного при оптимизации налогообложения. Вместе с тем, если проанализировать судебные споры по налоговым вопросам, а также разъяснительные письма официальных органов, можно выделить четыре основных принципа, которые необходимо соблюдать при налоговом планировании в целях безопасности: добросовестность налогоплательщика; наличие деловой цели; преимущество экономического смысла, а не юридической формы; реальность экономической деятельности.
Эффективная оптимизация налогообложения для предпринимательских структур также важна, как и производственная стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и перспективами стабильного развития. На современном этапе экономического развития государства данная проблема становится актуальнее из-за недостатка банковских финансовых ресурсов, трудности получения заемных средств и, следовательно, необходимости бизнеса опираться в основном только на собственные ресурсы. На наш взгляд, одна из целей предпринимателей - выработка оптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями. При этом оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая организации выбрать оптимальное решение для конкретной ситуации в хозяйственной деятельности. Оптимизация налогообложения (осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение предпринимательской структуре на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.
В диссертации предпринята попытка вывести формулу оптимизации налогообложения, под которой понимается оптимизация системы налогообложения на начальной стадии бизнеса, то есть правильный выбор системы налогообложения в момент регистрации бизнеса; планирование и оценка налоговых рисков с учетом разъяснений Минфина России и налоговых органов (информация открыта для налогоплательщиков и размещена на сайтах ведомств); оценка хозяйственных договоров с точки зрения налоговых рисков (следует учитывать наличие таких понятий, как «мнимая» и «притворная» сделки); мониторинг действий налоговых органов при проведении налоговой проверки на предмет соблюдения налогового законодательства; профессиональное ведение дел в суде по оспариванию решений налоговых органов с учетом сложившейся судебной практики (в каждом регионе практика складывается по-разному даже по схожим налоговым ситуациям, а до ВАС РФ доходят не все случаи, поэтому говорить о единообразии рассмотрения дел в судах пока не приходится).
В настоящее время налоговая гармонизация представляется необратимым и необходимым процессом экономического развития. Взаимозависимость экономик уже давно стала очевидной, поэтому налоговая политика одной страны значительно влияет на налоговую политику другой. Возникающие элементы налоговой конкуренции между странами влияют на налоговые поступления, на конкурентоспособность тех или иных производителей. Налоги не должны являться только предметом конкуренции, а должны быть, в первую очередь, инструментом реализации функций государства. При этом налоговые системы стран должны сохранять отдельные особенные элементы. Это, с одной стороны, создаст трудности не столько для гармонизации, сколько для унификации налоговых систем. С другой стороны, это создает уникальность каждой налоговой системы, позволяет странам сохранять суверенитет, поддерживать необходимый уровень экономической безопасности, а также реализовывать социально-экономические цели государственного развития.
Наряду с этим, в целях поддержания экономической безопасности и для стабильного снижения уровня коррупции и криминализации требуются целенаправленные усилия государства по формированию соответствующей информационной инфраструктуры. Например, общественное мнение до сих пор терпимо относится к уклонению от уплаты налогов. Налогоплательщики должны осознать неотвратимость выявления нарушения и взыскания в бюджет полной суммы причитающихся налогов. В связи с этим необходимо предпринять активные действия с тем, чтобы граждане поняли, что уплата налогов - не наказание, а собранные средства вернутся к налогоплательщику в виде конкретных социальных благ и гарантий. Правительство РФ с учетом тенденций развития налогово-бюджетной системы и экономики России, а также обеспечения экономической безопасности должно прилагать усилия к началу открытого и публичного диалога с предпринимателями; в частности, должно создать производственные советы с участием ведущих бизнесменов, представителей правительства и известных ученых, которые должны достигать взаимного согласия по принимаемым решениям, впоследствии осуществляемым в экономической политике.
Экономическая безопасность государства и налоговые возможности страны определяются общим экономическим потенциалом. При этом налоги непосредственно воздействуют на состояние экономики, бюджетную систему и на жизнедеятельность государства в целом. Безусловно, налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а, следовательно, развитие отраслей предпринимательской деятельности. Таким образом, с помощью налоговых методов можно создать предпосылки как для снижения издержек производства предприятий, так и для повышения конкурентоспособности предприятий на мировом рынке. Кроме того, посредством налоговых методов можно реализовывать протекционистскую экономическую политику или обеспечивать свободное развитие товарного рынка.
Вклад автора в проведенное исследование. Личное участие автора состоит в определении цели и задач диссертационного исследования, поиске источников информации, выборе объекта и предмета исследования. Автором показана актуальность темы исследования. На основе анализа и обобщения основных теоретических положений и выводов современной экономической науки, официальных материалов статистических органов и нормативных документов, автором в диссертации выявлен комплекс проблем обеспечения экономической безопасности государства, включающий отсутствие комплекса эффективных налоговых методов, снижающих уровень коррупции и криминализации в российской экономике.
В диссертации сформированы предложения по корректировке Программы антикризисных мер Правительства РФ в отношении мер налогового регулирования; определены причины и обстоятельства, создающие условия и предпосылки для предпринимателей к уклонению от уплаты налогов; предложена группировка налоговых правонарушений, позволяющая расширить существующие группировки объектов классификации в рамках отдельных видов нарушений, а также ввести новые группировки в случаях появления изменений и дополнений в законодательные акты и нормативные документы в налоговой сфере.
В ходе исследования определены важнейшие недостатки налоговой политики и системы налогообложения на современном этапе развития российской экономики; установлено, что эффективность вновь введенных форм налогов намного ниже, чем предполагалось; обоснована необходимость разработки современной налоговой стратегии на основе изменения структуры налогового потенциала и системы управления налогообложением, жесткого мониторинга системы распределения доходов государства, усиления контроля за движением финансовых потоков в государстве.
Предложен научно-методологический подход к процессу налогового контроля как механизму не только мобилизации доходов бюджетов всех уровней, но и противодействия криминализации, получению неконкурентных преимуществ субъектами экономики на основе выделенных отличий налоговой минимизации от налоговой оптимизации и налогового планирования посредством уточнения субъективных и объективных признаков минимизации налогообложения как противоправного действия.
Сформулирована концепция налогового менеджмента и предложен инновационный метод управления налоговыми потоками хозяйствующих субъектов, предусматривающий ответственное исполнение налоговых регламентов и обязательств, реализацию налоговой политики, соблюдение налогового законодательства, скоординированность работы органов управления и финансового контроля, сокращение финансовых средств, отвлекаемых из процесса воспроизводства, увеличение срока обращаемости финансовых средств в процессе воспроизводства, исключение финансовых потерь, искусственно увеличивающих налоговую нагрузку, разработаны этапы организации и организационная структура налогового менеджмента.