Автореферат: Налоговые методы снижения уровня коррупции и криминализации в российской экономике

Научная новизна диссертационной работы состоит в развитии теоретических подходов к исследованию системы налогообложения в России и научно-методическом обосновании налоговых методов снижения уровня коррупции и криминализации в российской экономике, что является одним из основных элементов построения и реализации современной концепции экономической безопасности. налоговый коррупция криминализация

В связи с этим, основные научные результаты, определяющие новизну исследования, состоят в следующем:

1. В целях развития теории и практики налогообложения, а также устранения разногласий между налоговыми органами и налогоплательщиками по факту применяемых методик расчета налоговой нагрузки на уровне хозяйствующего субъекта, уточнено понятие «налоговая нагрузка», предложен единый подход к данному показателю; сформулированы перспективные направления налоговой политики России в системе обеспечения экономической безопасности с учетом реализации принципа социальной справедливости.

2. На основе проведенных многофакторных исследований выявлены и обобщены предпосылки, которые перманентно усиливают криминальную нагрузку на налоговую систему государства, создают препятствия для дальнейшего развития экономики; разработаны научные рекомендации по кардинальному реформированию системы контроля налоговых органов за регистрацией и отчетностью налогоплательщиков, а также за соблюдением налогового законодательства.

3. С учетом необходимости снижения уровня коррупции в рамках политики обеспечения экономической безопасности России обосновано, что разновекторность налогов может считаться встроенным компенсатором потерь налоговых поступлений в результате нелегитимных действий налогоплательщиков; предложена перспективная разновекторная модель налоговой системы, предполагающая значительное сокращение количества неэффективных налогов, а также замену налога на прибыль налогом на расходы.

4. Выделены основополагающие принципы налоговой системы государства, способствующие созданию условий для повышения законности в налоговой сфере; сформулированы требования, предъявляемые к налоговой политике, являющиеся критериями, характеризующими оптимальность и эффективность; предложен методический инструментарий совершенствования механизмов противодействия налоговой и экономической преступности, криминализации налоговой сферы, разрешения спорных вопросов и конфликтных ситуаций при организации налоговых проверок.

5. Сформированы предложения, позволяющие принципиально изменить методические основы исчисления и уплаты НДС и сформировать новую технологию организации налоговых отношений по данному налогу, которая позволит устранить условия криминализации рассматриваемых хозяйственных ситуаций; разработана новая редакция методических основ налогообложения добавленной стоимости, содействующая значительному снижению напряженность взаимоотношений экспортеров с налоговыми органами.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Основные теоретические положения и выводы, полученные в ходе исследования, предложения по совершенствованию методов противодействия налоговой преступности и криминализации налоговой сферы в целях обеспечения экономической безопасности могут быть использованы федеральными и региональными органами управления различными секторами экономики при выработке концепции развития.

Материалы диссертационного исследования могут быть использованы в практической работе отдельных подразделений Федеральной налоговой службы в процессе реализации основных направлений модернизации налоговой системы, что может содействовать снижению уровня коррупции в рамках обеспечения экономической безопасности.

Основные положения, выводы и рекомендации могут быть использованы в подготовке нормативных актов, регламентирующих процесс обеспечения экономической безопасности. Теоретические положения диссертации и фактические данные, полученные в ходе исследования предполагается использовать в качестве учебного материала в специальном курсе «Экономическая безопасность»

Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения и выводы диссертационного исследования докладывались автором на научных конференциях. Теоретические и методологические положения проведенного исследования могут использоваться в учебном процессе Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов.

По теме диссертации автором опубликовано 3 научных труда, общим объемом 2,1 печатных листа

Структура работы. Диссертация включает введение, три главы, выводы и рекомендации, библиографию.

В первой главе исследованы теоретические основы реформирования процесса налогообложения в системе национальной безопасности; выявлены особенности развития налоговой системы с учетом необходимости усиления мер по борьбе с проявлениями коррупции; рассмотрены практические аспекты развития планового налогового регулирования экономики России.

Вторая глава посвящена совершенствованию правоохранительных механизмов противодействия налоговой преступности и криминализации налоговой сферы в целях обеспечения экономической безопасности. На основе результатов анализа современных механизмов обеспечения противодействия совершаемым налоговым правонарушениям и преступлениям в России, сформирован комплекс мер, направленных на повышение эффективности государственного управления и контроля в системе налогообложения.

В третьей главе обоснована необходимость модернизации налоговой системы как фактора снижения уровня коррупции в рамках обеспечения экономической безопасности России; разработаны направления налоговой политики в системе обеспечения экономической безопасности; разработан современный инструментарий налогового регулирования инновационных процессов в предпринимательстве и сформирована система налогового менеджмента в рамках процесса совершенствования механизма налогообложения

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Несовершенство налоговых систем существовало всегда, однако уменьшение возможностей финансирования государственных расходов через налоги, а также стремление к более рациональному использованию ресурсов общества сделали решение вышеуказанных проблем более настоятельным и неотложным. Безусловно, налоги и налоговая политика объективно включены в систему экономической безопасности России как инструмент воздействия на экономические и социальные процессы; как ресурсный фактор, находящийся в руках государства; как фактор взаимосвязи государства и субъектов экономики. При этом очевидно, что оптимально выстроенная налоговая система страны должна обеспечивать потребности государства в финансовых ресурсах, не снижая при этом стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности и обязывая его к постоянному поиску способов повышения эффективности хозяйствования. Наряду с этим, в настоящее время наблюдается повсеместная коррупция и расточительство ресурсов для поиска рентной прибыли без всяких положительных результатов. Причина этого в том, что освобождение от налогов и таможенных пошлин происходит по формальным основаниям, таким как «тяжелое финансовое положение», «особо большая социальная роль». Значит, в условиях ограниченности материальных и финансовых ресурсов государство должно поддерживать только те предприятия, которые, воспользовавшись государственной поддержкой и одновременно осуществив на ее основе комплекс организационно-технических мероприятий, способны добиться увеличения объемов и повышения качества выпускаемой продукции, обеспечить в дальнейшем наращивание поступлений в бюджет в объеме, превышающем размер оказанной государственной помощи.

Налоговые органы должны не только выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и оперативно перекрывать возможные каналы возникновения налоговых нарушений посредством совершенствования нормативно-правовой базы. Следует установить жесткий оперативный контроль за соблюдением налогового законодательства, пресекать «теневые» экономические операции, повысить ответственность граждан и организаций за уклонение от уплаты налогов. При этом к основным мерам в этой области можно отнести:

- изменение организационной структуры налоговой администрации (создание региональных налоговых инспекций, а также федерального налогового округа, в котором должны регистрироваться крупнейшие предприятия, ведущие хозяйственную деятельность);

- ускоренное развитие информационных технологий в налоговой системе, образование центров обработки данных, в которых предусматривается создание информационного массива на основе слияния потоков информации о хозяйственной деятельности налогоплательщика, поступающей не только от него, но и из других источников (государственных и негосударственных структур);

- борьбу с неучтенным наличным оборотом денежных средств в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в теневой сектор через торговлю и оказание услуг за наличный расчет.

Проведенное исследование показало, что в 2009 году общее число преступлений экономической направленности, выявленных подразделениями по расследованию налоговых преступлений органов внутренних дел, составило 26 785, что на 4,5% больше, чем за 2008 г. При этом число преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов с организаций составило 6 564, что на 10,9% больше, чем за 2008 г. Наряду с этим, существуют отраслевые особенности налоговой преступности, а общественная опасность налоговых преступлений определяется тем, что подобные преступления причиняют существенный ущерб экономической безопасности государства, препятствуют плановому поступлению налогов в бюджет, чем подрывают нормальное функционирование экономики государства. Например, ущерб от налоговых преступлений за период 2007-2009 гг. возрос в 9 раз, в то время как количество налоговых преступлений за аналогичный период возросло лишь в 1,3 раза (табл. 1).

Налоги являются одним из основных методов мобилизации финансовых ресурсов в бюджет государства и, соответственно, неполнота их поступления может рассматриваться как угроза экономической безопасности, требующая немедленного решения,

Таблица 1. - Ущерб от налоговых преступлений

заключающегося в формировании комплекса мер по нейтрализации экономических угроз, препятствующих возможности уклоняться от уплаты налогов. Очевидно, что уклонение от уплаты налогов представляет серьезную угрозу экономической безопасности государства вследствие ухудшения налоговой дисциплины, снижения собираемости налогов и роста налоговой преступности. При этом цели и задачи деятельности правоохранительных органов по обеспечению экономической безопасности государства в развитых индустриальных стран и современной России радикально отличаются в связи с тем, что ускоренный и во многом непоследовательный переход от жестко регламентированной и низкоэффективной экономики советского государства, основанной на экстенсивных методах экономического роста, в условиях сложившихся диспропорций и социальной структуры общества привел к тому, что многие механизмы и инструменты хозяйственного механизма, успешно применяемые в развитых рыночных экономиках, в условиях России приняли криминальные формы. Безусловно, от теневой экономики государство налогов не получает, вследствие чего налоговое бремя возлагается на субъектов легальной хозяйственной деятельности и граждан. При этом теневая экономика латентна, находится вне сферы действия правоохранительной и судебной системы, опирается на «неформальные» механизмы, обеспечивающие выполнение контрактов, и структуры организованной преступности. В теневой экономике денежный оборот в огромной массе совершается в долларах, что ведет к ослаблению влияния национальных институтов денежно-кредитной политики.

Оптимальным с точки зрения повышения эффективности налоговой системы, реализующей одновременно все функции, было бы введение такой системы налогов, платежей и сборов, при которой предприятие платило бы один единственный налог, причем базой служили бы не доходы предприятия, которые в настоящее время скрываются, искусственно занижаются посредством отнесения на себестоимость расходов, не связанных с производством и реализацией продукции, или же переводятся за рубеж, а его реальные расходы, которые невозможно скрыть, при этом за снятие наличных средств в банках удерживался бы тот же самый налог, что полностью лишило бы материальной основы деятельность фирм по так называемой «обналичке» и незаконному обороту денежных средств. Данное решение позволило бы предприятиям не занижать прибыль, которая налогообложению не подлежала бы, а направлять средства на выплату заработной платы (стимулирование диверсифицированного платежеспособного спроса населения и увеличение доли подоходного налога в общей сумме фискальных поступлений), а также на инвестиции в производство и научные исследования. В целом бы это означало снижение расходов при производстве и реализации продукции, то есть повышение уровня ВВП и эффективности использования. При этом скрывать в этих условиях объект налогообложения нецелесообразно, а главное, с точки зрения налоговых и правоохранительных органов, - раскрываемо и доказуемо с точки зрения наличия умысла при совершении налоговых правонарушений и преступлений. Кроме того, в предлагаемой новой системе налогообложения целесообразным было бы и изменение структуры органов исполнительной власти, отвечающих за формирование и расходование федерального и местных бюджетов, а также по контролю за соблюдением налогового законодательства в целом - таким образом, была бы повышена роль и ответственность налоговых органов за соблюдением налоговой дисциплины и за целевое использование бюджетных средств, так как в связи с упрощением системы и исключительной прозрачностью отпадет необходимость в функционировании ряда подразделений налоговых и правоохранительных органов, а высвободившиеся специалисты служб налоговых проверок могли бы заняться реализацией регулирующей функции налоговой системы непосредственно на подведомственной территории и эффективным контролем за расходованием средств федерального и местных бюджетов, государственных целевых программ, где также в массовых количествах, в латентной форме, осуществляются различные преступления, связанные с хищением государственных средств.