В финансовой деятельности предприятия факторами, влияющими на оптимизацию налогообложения, являются: ведение налогового бюджета в системе общего планирования,налогово-юридическая проработка крупных сделок, мониторинг уровня налогового бремени, отслеживание и практическое применение льгот, корректировка налогового учета и налоговой политики вслед за изменениями НКРФ и подзаконных актов.
В инвестиционной деятельности предприятия факторы, обеспечивающие формирование налоговых эффектов связаны с способами амортизации имущества; определением видов деятельности на основе налоговых преимуществ (каникул), создание оптимальной структуры объектов налогообложения; применение лизинговых операций и дивидендных схем.
Налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному Правительством РФ, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 [1, ст. 262.2].
Таблица 3. Доходная часть консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2012 г.
|
Доходная часть консолидированного бюджета |
Млрд. руб. |
в % к доходам |
в % к ВВП |
|
|
Доходы - всего и из них: |
23435,1 |
37,4 |
||
|
налог на прибыль организаций |
2355,7 |
10,1% |
3,8 |
|
|
налог на доходы физических лиц |
2261,5 |
9,7% |
3,6 |
|
|
страховые взносы на обязательное социальное страхование |
4103,7 |
17,5% |
6,6 |
|
|
налог на добавленную стоимость: |
3546,1 |
15,1% |
5,7 |
|
|
акцизы по подакцизным товарам (продукции): |
837 |
3,6% |
1,4 |
|
|
налоги на совокупный доход |
271,3 |
1,2% |
0,4 |
|
|
налоги на имущество |
785,5 |
3,4% |
1,3 |
|
|
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами |
2484,5 |
10,6% |
4 |
|
|
доходы от внешнеэкономической деятельности |
4962,7 |
21,2% |
7,9 |
|
|
доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности |
836,6 |
3,6% |
1,3 |
|
|
платежи при пользовании природными ресурсами |
132,9 |
0,6% |
0,2 |
|
|
безвозмездные поступления |
92,1 |
0,4% |
0,1 |
По данным газеты «Коммерсантъ»: «Российская Федерация по отношению уровня налогового бремени к предельно допустимому находится на уровне крупнейших экономик ЕС, возможность повышения его для страны не превышает 15%». В докладе МВФ "Налоговый монитор" введен показатель «taxeffort», который показывает отношение достигнутого уровня налогообложения (МВФ включает в него социальные сборы и налоги без учета господдержки в экономике, например грантов) к предельно возможному. Последний рассчитывается как уровень налогового бремени, который в среднесрочной перспективе генерирует динамику ВВП, приводящую к снижению налоговых поступлений. Так, в группе развитых стран самый высокий taxeffort имеет Норвегия (91%), обладающая также весьма высоким в этой группе налоговым бременем (сборы налогов составляют 43,2% ВВП). Россия так же близка к теоретическому пределу налогового бремени, как Франция и Бельгия,-- taxeffort здесь составляет 85% -- при том, что две эти экономики собирают 45-46% ВВП в виде налогов, а для России этот показатель -- 35%. В группе развитых стран подобный российскому уровень налогового бремени имеют Великобритания, Словения, Португалия и Израиль, но там taxeffort оценивается в 0,75 -- на практике из этого должно следовать, что при прочих равных "резервы" для роста налогообложения в этих странах почти вдвое выше российских.
Финансирование инновационной деятельности (прямое и косвенное) в процентах к ВВП, 2011
Рис. 2. Государственная поддержка и налоговое стимулирование инновационной деятельности
Из рисунка можно сделать вывод, что система налогового стимулирования инновационной деятельности в РФ развита слабо. Соотношение налоговой нагрузки и доходов налогоплательщиков (корпораций и граждан) зависит от многих факторов (масштаб деятельности, льготы, территориальный признак, материалоемкость производства, наличие инноваций, средний уровень заработной платы, внешнеэкономическая деятельность). Так для граждан и индивидуальных предпринимателей с ежеквартальными оборотами до 1 млн. руб. удельный вес налогов в доходах может составлять 13-15%. А для промышленных предприятий удельный вес налогов в доходах может быть 43-80% от выручки.
ФНС России на своем сайте www.nalog.ru в разделе «Налоговый контроль» опубликовала средние показатели рентабельности и налоговой нагрузки по видам экономической деятельности за 2012 год. Так, например, согласно обновленным показателям рентабельность в оптовой торговле снизилась с 13,8% в 2011 году до 10,5% в 2012-м, в розничной торговле увеличилась с 3% в 2011 году до 3,6% в 2012-м, в строительной сфере осталась практически на прежнем уровне -- 6,7% в 2012 году против 6,8% в 2011-м. Налоговая нагрузка в рознице в 2012 году составила 3,9% (в 2011 году -- 3,4%), у оптовиков -- 2,5% (в 2011 году -- 2,1%), в строительстве -- 13% (в 2011 году -- 12,2%). Но в данный расчет и в налоговую нагрузку «модельной компании» из документа «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» включили лишь налог на прибыль и отчисления в фонды (косвенные налоги (НДС, акцизы), налоги ресурсного и имущественного типа отсутствуют).
Итак, мерами правительства, направленными на стимулирование развития инновационной деятельности в России и модернизации предприятий к 2013г.сталив области сокращения взносов в страховые фонды с 30%до 14% с фонда оплаты труда для компаний IT сектора, аккредитованных в Минсвязи РФ, для проектных и научных организаций, аккредитованных в Минпромторге и Минобрнауке РФ, для компаний-резидентов технико-внедренческих экономических особых зон (согласно перечню. В 25 Главе НКРФ - освобождение от налога на прибыль организаций сферы здравоохранения и образования, а также приотчисления от 3% до 5% выручки в «специальный фонд предстоящих расходов на НИОКР» для государственных компаний и частных. Произошло упрощение процедуры администрирования для затрат на НИОКР с коэффициентом 1,5.Конкретными шагами минимизации в налоговом планировании являются методы определения выручки (ст. 273 НК РФ); способы амортизации основных средств (ст. 259 НК РФ) с учетом повышающих и понижающих коэффициентов (п. 7, ст.259 НК РФ); применение лизинговой схемы (п.10, ст. 264 НК РФ); способы списания запасов (ст. 254 НК РФ); создание резервов (ст. 324; ст. 260; ст. 266- 267 НК РФ); отсрочка или рассрочка платежей.
Экономические подходы для оценки налогового бремени предприятия
В ряде случаев как финансовый показатель в формуле (1) может быть рекомендованы - выручка без НДС, валовая или частая прибыль, реже себестоимость продукции за соответствующий период. В некоторых случаях можно использовать и рыночную стоимость (активов) предприятия, например, для сравнительного анализа.При анализе налоговой ситуации наряду с показателями налогового бремени, используют и термин «эластичность налогов», характеризующий силу давления налогового бремени на изменение соответствующего фактора (чаще всего рассчитывается относительно выручки):
Снижение налогового бремени является обобщающим критерием эффективности легитимного регулирования налогообложения предприятия, что позволяет повысить общую эффективность деятельности предприятия [3]. В целом, на микроэкономическом уровне механизм налогового регулирования содержит меры фискального, регулирующего и стимулирующего характера, последние направлены на расширение налоговой базы при исчислении соответствующих налогов. На макроэкономическом уровне налоговое регулирование экономики основано на перераспределении ВВП, которое сказывается на структурных пропорциях в общественном производстве, темпах роста экономики, сырьевой зависимости и т.д.
Заключение
Налоговая политика государства в целях регулирования инновационного процесса на предприятиях должна учитывать системный подход к установлению льгот не только на постоянной основе, а также льготы, сами по себе, должны быть нейтральными по отношению к деятельности предприятия и категории налогоплательщиков. Льготы (кредиты, каникулы) должны быть сфокусированы на стимулировании НИОКР как начального этапа процесса воспроизводства, в капитальные вложения, в фундаментальные научные исследования и т.д. до инвестирования в функционирующее предприятие и его инновационные проекты. В данных условиях представляется, что главной составляющей "налогового маневра" в части стимулирования предпринимателей к определенной активности и роста финансовых ресурсов для осуществления инвестиций должна стать взвешенная политика в части использования имеющихся и вновь вводимых налоговых льгот и переосмысление их роли и содержания. Налоговая политика государства должна быть нацелена на расширение налоговой базы, что может обеспечить увеличение бюджета страны без усиления налогового бремени.
Библиографический список
1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов.
3. Основные направления бюджетной политики на 2012 год и плановый период 2013 и 2014 годов (ОНБП).
4. Яковлева Е. А. Управление налоговыми эффектами в инновационной деятельности предприятия. / «Налоги», 2008, №45.
5. Яковлева Е.А. Управление стоимостью промышленного предприятия в условиях инновационного развития. Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук / Санкт-Петербургский университет экономики и финансов. Санкт-Петербург, 2009. c.400
6. Яковлева Е.А., Бучаев Я. Г., Гаджиев М. М., Козловская Э. А. Экономическое моделирование налоговой нагрузки предприятия: налоговые эффекты в инвестиционной деятельности (монография). Махачкала: ИД «Наука плюс». 2012. с. 208
7. Яковлева Е.А., Бучаев Я. Г., Гаджиев М. М., Козловская Э. А. Управление стоимостью организации в инновационном процессе: эффективность инноваций в производственной сфере (монография) Махачкала: ИД «Наука плюс». 2012. с. 242 .
8. Козловская Э. А., Яковлева Е.А., Бучаев Я. Г., Гаджиев М. М., Финансовая стратегия прогнозирования промышленного предприятия (монография). Махачкала: ИД «Наука плюс». 2012. с. 210 .
9. Козловская Э. А., Яковлева Е.А., Бучаев Я. Г., Гаджиев М. М., Демиденко Д. С., Экономика и управление инновациями. 3-е издание (учебник: гриф УМО 080200 Менеджмент (профиль «Инновационный менеджмент»)). М.: Экономика, 2012. 357 с.: ил. - (Высшее образование).
10. Погостинская Н.Н., Погостинский Ю.А., Власова М.С. Факторный анализ динамических нормативных моделей в системе информационного обеспечения менеджмента // Известия Международной академии аграрного образования. - СПб. - 2012. - № 14. Т.2. - С.236-240.
11. Суханов О.В. "Патентная система налогообложения. Плюсы и минусы?" Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания (Смирновские чтения)» // Материалы XII международной научно-практической конференции (22 марта 2013 г. Санкт-Петербург). Т 1. - СПб.: Изд-во МБИ, 2013 с. 137-139
12. Яковлева Е.А., Бучаев Я. Г., Гаджиев М. М., Козловская Э. А. Финансовый менеджмент. 1-е издание (учебник: гриф УМО 080200 Менеджмент (профиль «Инновационный менеджмент»)) М.: Экономика, 2013. 372 с.: ил. - (Высшее образование).
13. Яковлева Е.А., Бучаев Я. Г., Гаджиев М. М., Козловская Э. А. Оценка бизнеса.1-е издание (учебник: гриф УМО 080200 Менеджмент (профиль «Инновационный менеджмент»). М.: Экономика, 2013. 357 с.: ил. - (Высшее образование)
14. Абакарова П.М., Магомедов А.М. Институциональные препоны на пути социально-экономического развития Дагестана // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. 2013. № 6 (54). С. 17.
15. Магомедов А.М. Институциональная среда как фактор развития региональной экономики // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. 2013. № 5 (53). С. 50.
16. www.garant.ru
17. www.kommersant.ru
18. www.minfin.ru
19. www.nalog.ru
20. www.webeconomy.ru