Статья: Налоговое регулирование инвестиционной деятельности предприятия

Налоговое регулирование инвестиционной деятельности предприятия

Яковлева Елена

Аннотация

На государственном уровне стимулирование процесса модернизации предприятий происходит посредством налогово-бюджетного механизма, через систему льгот,налогового стимулирования (инвестиционного кредита, вычета, эффекта).В статье представлены факторы, влияющие на эффективность налогообложения предприятия, экономические подходы для оценки налогового бремени предприятия.

Ключевые слова: налоги, бремя, денежные потоки, бизнес, бюджет, регулирование, денежные потоки, модель, оценка

The actuality of the research of tax effects of investing in research and development is due to the increase in the competitiveness of industrial companies of the Russian Federation. At the State level, stimulating the process of modernization of enterprises going through taxes and the State budget, through a system of benefits, tax incentives (investment credit, the deduction effect). The paper presents the results of a study on the identification of tax effects in the investment activity and the methods of analysis and assessment. Factors affecting the efficiency of taxation. Economic approaches to assess enterprise's tax burden and to assess the fiscal and financial effects in the practice of financial management. налогообложение стимулирование инновационный

Keywords: taxes, effects, burden, cash flow, budget, business, regulation, monetary flows, model, evaluation of the

Введение

Анализ мировых экономических событий последних лет, изменения налогового законодательства, указывают на наличие значительного потенциала налогового регулирования как важнейшего фактора длястабилизация экономического роста.Видные ученые-экономисты занимались проблемой регулирования налогового бремени: Лаффер А. (1979), ЗанадворновВ. С. (2004), Мишкин Ф. (2006), Сломан Дж. (2006), Брызгалин А. В. (2008 - 2010), однако неустойчивые экономические отношения в мире и РФ ставят эту проблему на новый уровень.

В РФ порядок расчета налоговой нагрузки регламентирован в Постановлении Правительства № 391 «Об утверждении Методики расчета величины совокупной налоговой нагрузки на день начала реализации резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области инвестиционного проекта и порядка установления (фиксации) факта увеличения этой величины» от 23.06.2006 и в методике ФНС № ММ-3-06/333 «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007. Также заслуживают внимания методики, разработанные М.Н. Крейниной, Е.А. Кировой, М.И. Литвинина, А. Кадушина, Т.К. Островенко и др. Однако авторы при рассмотрении вопросовоценки налоговой нагрузки организации,ипредлагая ряд показателей и факторов, не учитывают налоговые эффекты, возникающие в инновационной деятельности предприятия.

Характеристика налоговой политики на макро- и микроуровне.

На микроэкономическом уровне - эффективность налоговой политики предприятия определяется наличием налогового бюджета в процедуре финансового планирования деятельности. Особенно это важно при планировании инвестиционного развития предприятия. Как видно из таблицы 1, налоговая нагрузка в России одна из самых больших в мире.

Таблица 1. Налоговая нагрузка в мире в % к ВВП

На макроэкономическом уровне эффективная налоговая политика формирует инвестиционную привлекательность предприятий, отраслей экономики, платежную дисциплину формирования государственного бюджета РФ, систему социальных амортизаторов и является рычагом воздействия государства на деловую активность общества. Неэффективность налогово-бюджетной политики сказывается на замедлении экономического роста промышленности, увеличении социальной напряженности (в том числе безработице), приводит к структурным диспропорциям в экономике, усилению теневого оборота и коррупции.

Управление налоговой политикой предприятием и выработка налогового бюджетаявляются легитимными инструментами ослабления налогового бремени при выборе режимов налогообложения организаций и (или) его планируемыхкрупных сделок, позволяют осуществлять оптимизацию структуры финансирования с помощью, так называемого, налогового щита, использовать легитимные налоговые вычеты и льготы, формировать дополнительные (внутренние) источники финансирования инновационной деятельности (экономия).Наибольшее влияние на инвестиционный климат, политику модернизации промышленных предприятий имеют налоговые эффекты инвестиционного стимулирования, которые позволяют сэкономить часть денежных средств предприятия, направить их на НИОКР, улучшить финансовые показатели предприятия, снизить налоговую нагрузку в целом.

Формирование налоговых эффектов и методы их оценки

Под налоговым эффектом понимается приращение экономического результата функционирования предприятия после проведения налоговой оптимизации, выраженное в абсолютных (например, экономия денежных средств) и относительных показателях (доля налогов к выручке). Структура налоговых эффектов представлена ниже на рисунке 2.

Рис. 1. Способы налогового регулирования

Из рисунка 1 видно, что налоговые эффекты связаны с источниками их возникновения: по видам деятельности предприятия; налоговые вычеты; налоговая защита; налоговые льготы, налоговые эффекты в специальных налоговых режимах, инвестиционный налоговый кредит. Согласно статье 56 НКРФ «Установление и использование льгот по налогам и сборам» порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Их можно подразделить на три категории - налоговые кредиты, изъятия и скидки - в зависимости от принадлежности элемента налога.Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований… на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.(ст. 64 НКРФ).

Наиболее распространены налоговые эффекты при организации смет поНИОКР, в информационном бизнесе. Следует учитывать налоговые преимущества ведения бизнеса в консолидированной группе налогоплательщиков.«Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора … в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков» (ст. 25.1). Налоговые вычетыустановлены НКРФ как стандартные и регулируемые, т.е. их применение может регулироваться предприятием самостоятельно в процессе его деятельности.Налоговые льготы подразделяются на три вида: изъятия, когда из-под налогообложения выводятся отдельные объекты; скидки, которые могут направлены на уменьшение налоговой базы и налоговый кредит, который уменьшают саму налоговую ставку. Специальные налоговые режимы представляют собой упрощенный порядок исчисления и уплаты налогов (УСНО, ЕНВД, ЕСХН).

Налоговым кодексом установлено, что инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу (одному или нескольким) с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся плательщиком: налога на прибыль, налога на имущество и земельного налога. Срок предоставляемого кредита может быть установлен от одного года до 5 лет. Процентная ставка по нему не должна превышать ставки рефинансирования ЦБРФ. Внесенные изменения в статью 67 НКРФ увеличивают сумму инвестиционного налогового кредита с 30 до 100 процентов стоимости приобретенного компанией оборудования, используемого, в частности, для повышения эффективности производства, проведения НИОКР или технического перевооружения собственного производства. Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита, принимается уполномоченным органом в течение 30 дней со дня получения заявления от общества14, а не одного месяца, как это было раньше.

Таблица 2. Сравнительный анализ банковского и налогового инвестиционного кредита и отсрочки от уплаты налогов

Преимуществамиинвестиционного налогового кредита с точки зрения государства:

- им воспользоваться может только функционирующее предприятие, т.к. порядок предоставления осуществляется по финансовым результатам предприятия;

- отсутствует возможность перевода кредита в денежную форму;

- государство в правеначислить проценты за пользование кредитом.

Однако получению данного вида кредита препятствуют отсутствие в НКРФ четких оснований для его предоставления. Следует внести в НКРФ пояснения НИОКР, техническое перевооружение; внедренческая деятельность; инновационная деятельность; особо важный заказ; особо важные услуги населению.Необходимость согласовывать составленный бизнес-план для получения инвестиционного налогового кредита с органами Минэкономразвития России.Получение инвестиционного налогового кредита ведет к прямым финансовым потерям налогоплательщика, так как начисленные по данному виду кредита проценты не признаются в составе расходов для налогообложения прибыли организаций.

Эффективность привлечения инвестиционного налогового кредита определяется надежностью, а сложность его привлечения состоит в условиях его предоставления.

С 1 января 2012 года согласноФЗ от 28 ноября 2011 г. N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе" введен новый экономический механизм. В рамках такого договора двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и вести совместную инвестиционную деятельность для извлечения прибыли. Речь идет о приобретении и (или) отчуждении не обращающихся на организованном рынке акций (долей), облигаций хозяйственных обществ, товариществ, финансовых инструментов срочных сделок, а также долей в складочном капитале хозяйственных партнерств. Срок договора не должен превышать 15 лет. Закон вводит новое понятие: «совместная инвестиционная деятельность», под которой понимается осуществляемая товарищами совместно на основании договора инвестиционного товарищества деятельность по приобретению и (или) отчуждению не обращающихся на организованном рынке акций (долей), облигаций хозяйственных обществ, товариществ, финансовых инструментов срочных сделок, а также долей в складочном капитале хозяйственных партнерств. Инвестиционное товарищество не является налогоплательщиком по налогу на прибыль, и каждый товарищ самостоятельно уплачивает налог на прибыль или НДФЛ с доходов, полученных от деятельности товарищества (п. 1 ст. 24.1 НК РФ) [1]. Определение налоговых обязательств каждого товарища производится на основании расчета финансового результата инвестиционного товарищества. Расчет финансового результата осуществляет уполномоченный управляющий товарищ. Он представляет расчет в налоговый орган по месту своего учета, а копии направляет участникам товарищества, указывая каждому из них приходящуюся на его долю часть прибыли или убытка товарищества. Товарищи включают соответствующие сведения в свои налоговые декларации.

Налоговая защита возникает в условиях заемного финансирования инвестиционной (и хозяйственной) деятельности предприятия. Можно выделить банковское кредитование (заимствование), «перекрестное субсидирование» в холдинге и присущие им налоговые преференции по признанию процентных расходов в уменьшении налогооблагаемой базы налогу на прибыль. В финансовой деятельности налоговая защита связана с понятием финансового рычага и его эффектом. В инвестиционной деятельности предприятия налоговая защита реализуется при проведении лизинговых операций, а так же при начислении ускоренной амортизации имущества предприятия, включая применение 10% амортизационной премии (30 % - по основным средствам, относящимся к 3-7 группам амортизации) [1]. Помимо этого, налоговая защита возникает при реорганизации доходной или расходной части бюджета предприятия и его соответствующей инфраструктуры, в случае их возможного частичного выделения в виде отдельных объектов налогообложения [3].

Особая роль налоговых эффектов отведена законодательством при налогообложении прибыли - это применение ускоренного механизма амортизации, в том числе лизинг; использование амортизационной премии в размере 10% в первый период начисления амортизации; освобождение расходов на НИОКР от уплаты НДС, и включение всех расходов на НИОКР в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, как возникшие положительные результаты, так и достигнутые положительные результаты; льготы для отдельных видов деятельности (IT-отрасль, добывающие отрасли) - путем списания стоимости основных средств в расходы текущего периода; возможность учета убытков прошлых лет для исчисления налога на прибыль.

Особое значение в развитии экономики РФ и стимулировании инвестиционной активности имеет осуществление инновационной деятельности и поддержание малого предпринимательства.

Факторы, влияющие на эффективность налогообложения предприятия

На основе представленной систематизации основных типов налоговых эффектов, можно выделить факторы, которые влияют на эффективность налогообложения доходов предприятия.В системе бухгалтерского и налогового учета - это однозначность толкования законодательства о налогах и сборах с учетом его изменений и дополнений; формирование расчетных налоговых показателей посредством данных налогового учета, в особенности авансовых платежей; формирование элементов учетной политики предприятия для целей оптимизации налогообложения.