Налогово-правовой режим участников свободной экономической зоны на территории Республики Крым
Моньков И.А.
Неотъемлемой частью международных экономических отношений, начиная со второй половины XX века по сегодняшний день, становятся свободные (специальные) экономические зоны. Для мировых хозяйственных связей свободные экономические зоны предстают, в основном, как фактор ускоренного экономического роста за счет активизации международного товарооборота, мобилизации инвестиций, углубления интеграционных экономических процессов.
Принятое в международной практике понимание «свободной зоны» впервые было согласовано государствами и закреплено в международных нормах Киотской конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур, вступившей в силу 25 сентября 1974 г. [1].
В Киотской конвенции понятие «свободная зона» определено как часть государственной территории, в которой помещенные там товары рассматриваются с точки зрения взимания импортных таможенных пошлин и налогов как находящиеся вне таможенной территории и не подлежащие обычному таможенному контролю. Единообразное понимание «свободной зоны», достигнутое в Киотской конвенции, таким образом, играет важную роль в оценке мер регулирования, используемых государством во внешнеторговой деятельности.
Следует отметить, что упомянутая конвенция содержит стандарты регулирования отношений по созданию свободной таможенной зоны, которые служат ориентиром для законотворческой деятельности государств, следующих международным стандартам и правилам в области создания условий для привлечения иностранных инвестиций, в частности через учреждение свободных или особых экономических зон.
Так, государство с учетом принятого в международной практике понимания свободных зон определяет в своем законодательстве виды товаров, беспошлинно допускаемых в такие зоны, характер операций, которые можно осуществлять в отношении этих товаров, в том числе относительно их перемещения в прочие районы страны и на экспорт. Например, законодательство страны может предусмотреть, что управление свободной или особой экономической зоной осуществляется таможенными властями, иными властями или уполномоченными физическими или юридическими лицами. Однако все операции по организации таможенного контроля с территориями вне зоны осуществляются только таможенными властями. Они также осуществляют наблюдение за средствами доступа в свободную зону и контроль за соблюдением установленных условий беспошлинной торговли. В функции таможенных властей входит также проверка товаров и предпринимателей.
В данный момент на территории Российской Федерации созданы и функционируют 35 особых экономических зон. 33 ОЭЗ образованы на основании постановлений Правительства и регулируются Федеральным законом «Об особых экономических зонах»; ОЭЗ в Магаданской области, а также в Калининградской области.
Особое внимание заслуживает свободная экономическая зона, которая была образована в 2014 году после принятия в Российскую Федерацию Республики Крым и образования в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя. Крымский полуостров является очень перспективной с экономической точки зрения территорией, обладающей рядом важных характеристик. К ним относятся:
благоприятный климат для развития туристической отрасли, сельского хозяйства;
большое количество природных ресурсов, среди которых нефть, газ, железные руды, бокситы, мергели цементные, кирпично-черепичные и адсорбционные глины, гипс, пески, пильные камни и блоки, соли поваренные и магниевые, бром, фосфориты, воды минеральные и термальные, лечебные грязи, флюсовые известняки и другие;
удобное географическое положение;
элементы инфраструктуры, позволяющие функционировать предприятиям различных отраслей, в том числе химической, судостроительной, транспортной, машиностроительной, пищевой и т.д.
Все эти факторы стали предпосылками для принятия Федерального закона от 29.11.2014 № 377-ФЗ «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя» [2], который «устанавливает особый правовой режим на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя и регулирует отношения, возникающие в связи с созданием, функционированием и прекращением функционирования свободной экономической зоны в Республике Крым и городе федерального значения Севастополе, в целях обеспечения устойчивого социально-экономического развития, привлечения инвестиций в развитие действующих и создание новых производств, развития транспортной и иных инфраструктур, туризма, сельского хозяйства и санаторно-курортной сферы, а также повышения уровня и качества жизни граждан» (ст. 1).
В статье 8 упомянутого федерального закона дается определение: «свободная экономической зона - территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя, на которых действует особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, а также применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны», которое по своей сути является аналогичным определению ОЭЗ, используемому в целях Федерального закона Российской Федерации от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации».
СЭЗ создана на всей территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя. Срок функционирования СЭЗ составляет 25 лет (до 31 декабря 2039 года).
Потенциальный участник СЭЗ должен быть зарегистрирован на территории Республики Крым, состоять на налоговом учете и иметь инвестиционную декларацию, соответствующую установленным требованиям. При этом участники свободной экономической зоны не вправе осуществлять деятельность в сфере пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых, разработки месторождений континентального шельфа Российской Федерации (п. 2 ст. 12).
Осуществление деятельности на территории СЭЗ, безусловно, требует особого контроля со стороны органов государственной власти. Так Указом Президента Российской Федерации от 31 марта 2014 года [3] было создано Министерство по делам Крыма в структуре федеральных органов исполнительной власти, на которое среди прочих были возложены функции по разработке единой государственной политики функционирования особого правового режима и социально-экономического развития Республики Крым и города федерального значения Севастополя, а также функционирования свободной экономической зоны. 15 июля 2015 года Министерство было упразднено в связи с завершением переходного периода в Крыму и интеграции Крыма в состав Российской Федерации. А функции были переданы Министерству экономического развития Российской Федерации.
В целях обеспечения организации функционирования свободной экономической зоны создаются постоянно действующие коллегиальные органы - экспертные советы по вопросам свободной экономической зоны, в состав которых входят по два представителя от Министерства экономического развития Российской Федерации, высшего исполнительного органа Республики Крым и высшего исполнительного органа города федерального значения Севастополя, а также представители иных органов исполнительной власти Республики Крым и города федерального значения Севастополя и представители исполнительно-распорядительных органов муниципальных образований Республики Крым и города федерального значения Севастополя (ст. 10 Федерального закона «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя»).
В соответствии с п. 2 ст. 11 Федерального закона «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя», «экспертные советы по вопросам свободной экономической зоны осуществляют следующие полномочия:
обеспечение взаимодействия между федеральными органами исполнительной власти, высшим исполнительным органом государственной власти Республики Крым или высшим исполнительным органом государственной власти города федерального значения Севастополя соответственно, исполнительно-распорядительными органами муниципальных образований Республики Крым и города федерального значения Севастополя, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями по вопросам функционирования свободной экономической зоны;
рассмотрение проектов договоров об условиях деятельности в свободной экономической зоне, отнесенных настоящим Федеральным законом к компетенции экспертных советов по вопросам свободной экономической зоны, и принятие решений:
а) о заключении договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне;
б) об отказе в заключении договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне;
в) о внесении изменений в договор об условиях деятельности в свободной экономической зоне;
иные полномочия в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами».
Функции экспертного совета по вопросам СЭЗ фактически совпадают с функциями наблюдательного совета ОЭЗ (п. 4 ст. 7 Федерального закона «Об особых экономических зонах»).
В соответствии с п. 3 ст. 11, «высший исполнительный орган государственной власти Республики Крым и высший исполнительный орган государственной власти города федерального значения Севастополя осуществляют следующие полномочия:
организационное и материально-техническое обеспечение деятельности экспертных советов по вопросам свободной экономической зоны;
заключение договоров об условиях деятельности в свободной экономической зоне или отказ в заключении таких договоров;
контроль за исполнением участником свободной экономической зоны условий договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне;
представление в уполномоченный Правительством Российской Федерации федеральный орган исполнительной власти ежегодного отчета о результатах функционирования свободной экономической зоны;
иные полномочия в соответствии с настоящим Федеральным законом».
Федеральным законом «установлен особый режим осуществления предпринимательской деятельности участниками свободной экономической зоны, включающий в себя, помимо прочего (ст. 15):
особый режим налогообложения в соответствии с законодательством о налогах и сборах;
предоставление в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, субсидий на возмещение затрат, в том числе затрат на уплату таможенных пошлин, налогов и сборов в отношении товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых для их использования при строительстве, оборудовании и техническом оснащении объектов, необходимых для реализации участниками свободной экономической зоны инвестиционных проектов.
Порядок и условия предоставления компенсации расходов на уплату таможенных пошлин, налогов за счет средств федерального бюджета устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Также данный федеральный закон устанавливает ряд гарантий, которые государство обязуется обеспечить в отношении участников свободной экономической зоны (ст. 16). Так вступление в силу новых федеральных законов, приводящих к изменению налоговых ставок и тарифов страховых взносов, а также внесение изменений законодательство Российской Федерации, приводящих к увеличению совокупной налоговой нагрузки на участника СЭЗ, не будут касаться участников СЭЗ в течение срока действия договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне.
В случае если вступают в силу и применяются новые федеральные законы, иные нормативные правовые акты Российской Федерации, акты таможенного законодательства Таможенного союза, которые приводят к изменению условий осуществления инвестиционной и иной предпринимательской деятельности в свободной экономической зоне в соответствии с настоящим Федеральным законом (в том числе в связи с установлением запретов или ограничений в отношении помещения товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны), суммы затрат на уплату таможенных пошлин, налогов, обязанность по уплате которых возникла в связи с изменением правового регулирования, компенсируются за счет средств федерального бюджета в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Для участников свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, снижена с 2 до 0 процентов на десятилетний период, начиная с года, в котором впервые получена прибыль (п 1.7. ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации [4]). Налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя может устанавливаться в пониженном размере (не более 13,5%). Таким образом, совокупная ставка по налогу на прибыль не может превышать 13,5% (почти в 1,5 раза ниже основной действующей ставки на территории Российской Федерации).