Дипломная работа: Методика составления бухгалтерского баланса на примере предприятия ОАО ОМСК-ЛАДА

Известно, что начисление и выплата отпускных производится за три дня до выхода в отпуск, предприятие обязано выплатить эту сумму. В этом случае на счетах бухгалтерского учета сразу относить сумму расходов по отпускным нельзя. Ее нужно делить. При расчете определяется количество дней, приходящихся на отчетный период, и определяется количество дней, приходящихся на следующий отчетный период. Сумма, приходящаяся на следующий отчетный период, относится на 97-й счет. А уже в следующем отчетном периоде с 97-го счета сумма списывается на счета затрат (20, 25, 26), в зависимости от того, какой работник у нас пошел в отпуск, производственник или руководитель.

98-й счет «Доходы будущих периодов». В основном к доходам будущих периодов относятся суммы, которые организация отражает, если получает что-либо безвозмездно, кроме денежных средств. Это безвозмездное поступление основных средств, материалов, безвозмездное получение финансовых вложений, ценных бумаг и т. д. Все это отражается с использованием счета 98, согласно методике, которая прописана в планах счетов и в инструкции по его применению.

Если объект получен безвозмездно, предприятие пользуется этим правом безвозмездности в течение какого-то определенного периода времени. Признавать данный доход необходимо в отчетном периоде. Таково требование бухгалтерского учета и учетной политики (ПБУ 1/98).

На 98-м счете нужно отражать суммы, которые возникают в связи с отнесением сумм ущерба на виновных лиц. По правилам методики бухгалтерского учета сумма возмещения ущерба, причиненного виновным лицам, относится по текущей рыночной стоимости, если она при этом не ниже текущей стоимости недостающих активов или испорченных активов по вине данного лица.

Изначально сумму недостачи по учетной цене отражаем на 94-м счете «Недостачи и потери от порчи ценностей». Затем эту сумму недостачи относим на виновное лицо, а так как на виновное лицо сумма ущерба относится по рыночной стоимости, то разница будет отражена с использованием 98 счета. В результате признание доходов будущих периодов возникнет только тогда, когда виновное лицо фактически рассчитается за данную сумму ущерба. По мере расчета 98-й счет будет закрываться. Это тоже является одним из обязательных требований в методологии бухгалтерского учета.

Здесь возникает определенное разногласие с НК РФ, и поэтому не обойтись без начисления временных разниц, их также необходимо отражать.

К 98-му счету может быть открыт специфический субсчет, на котором вы можете отражать суммы в виде сальдо как предстоящее поступление задолженностей по недостаче, выявленным за прошлые годы. Если же у вас выявляется недостача прошлых лет, то вы также должны использовать 98-й счет вместо привычного нам 91-го «Прочие доходы и расходы». Это вытекает из требований осмотрительности.

Необходимо проводить уточнения по поводу остатка этих доходов и расходов и выделять это в отдельную процедуру подготовки к бухгалтерской отчетности.

Предполагается, что остатков по резервам расходов будущих периодов быть не должно. На конец года по ним обязательно необходимо проводить инвентаризацию. Однако есть определенные резервы, по которым могут быть остатки. В основном они рассматриваются в индивидуальном порядке.

Например, если был создан резерв на ремонт основных средств и ремонт был осуществлен. В этом случае к концу год резерв необходимо закрыть.

Если создается резерв под конкретный капитальный ремонт объектов основных средств и на конец года ремонт не завершен по каким-либо причинам, то сумма резерва при этом не закрывается. Она переходит как сальдо на следующий отчетный период.

Практически каждая организация сталкивается с невозможностью получения оплаты с некоторых должников. В результате формируется сомнительная задолженность, под которую создается резерв сомнительных долгов.

Возможность создания резервов по сомнительным долгам предусмотрена п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета.Решение о создании резерва и порядок резервирования средств надо прописать в учетной политике.

Но, создавая резерв, необходимо также соблюдать требование осмотрительности.

Оно заключается в том, что организация должна с большей готовностью признавать в бухгалтерском учете расходы и обязательства, чем возможные доходы и активы, и не допускать создания скрытых резервов (п. 7 ПБУ 1/98).

В бухгалтерском учете резервы создаются не по всем сомнительным долгам, а только по суммам сомнительных долгов организаций и граждан за продукцию, товары, работы и услуги.

Также сомнительным долгом признается и дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Необходимо помнить, что резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Что касается величины резерва, то она определяется отдельно по каждому сомнительному долгу. Другими словами, она определяется в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В балансе сумму резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На сумму резерва уменьшают дебиторскую задолженность, по которой создан резерв. Дополнительных проводок при этом нет. На этом основании данные о дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными баланса. Сумму резерва сомнительных долгов отдельно нужно отразить по строке 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), а также в разд. II «Резервы» Отчета об изменениях капитала (форма № 3).

Вывод: На предприятии ОАО «Омск-Лада» составление бухгалтерской отчетности проводится с учетом предписаний и рекомендаций, указанных в соответствующих нормативных документах. Но все же есть резервы для оптимизации ее составления и наиболее правильного и полного отражения финансово-хозяйственной деятельности в целях оптимизации налогового и управленческого учета. Данные выше рекомендации по совершенствованию составления отчетности позволят предприятию наиболее полно и точно составлять итоговую отчетность.

Глава 3. Совершенствование финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Омск-Лада»

3.1 Анализ бухгалтерского баланса предприятия ОАО «Омск-Лада»

Большое значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный (структурный) анализ актива и пассива баланса, который дает представление финансового отчета в виде относительных показателей. Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке его изменений. С помощью вертикального анализа можно проводить межхозяйственные сравнения предприятий, а относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов их значение.

Преимущество вертикального анализа относительно горизонтального в том, что вследствие инфляции, данные на начало и конец года по исходному балансу в виде относительных показателей поддаются сравнению.

Проведем анализ активов и пассивов баланса по горизонтальному и вертикальному анализу, рассмотрим структуру и изменения на конец отчетного года.

Таблица 2 Горизонтальный анализ актива баланса

На конец 2008 года произошло увеличение внеоборотных активов на 28,6% или 5689 тыс. руб., за счет увеличение основных средств. Но произошло изменение на конец 2008 года оборотных средств на 27,3% или на 15055 тыс. руб., за счет уменьшения дебиторской задолженности. Это говорит о том, что должники предприятия за продукцию, возвращают денежные средства и образовывается просроченной дебиторской задолженности. Также в структуре оборотных средств произошло уменьшение денежных средств на конец 2008 года на 87,6% или на 2847 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом. Сократились запасы и затраты на конец 2008 года на 7,5% или на 2162 тыс. руб.

Таблица 3 Горизонтальный анализ пассива баланса

Структура собственного капитала на конец года не изменилась по сравнению с началом года. Произошло увеличение нераспределенной прибыли на 108,5% или на 5604 тыс. руб. Структура привлеченного капитала уменьшилась на конец года на 28,8 % или на 14970 тыс. руб. по сравнению с началом года, что говорит о погашении краткосрочного кредита.

Таблица 4 Вертикальный анализ актива баланса

В структуре внеоборотных средств произошло увеличение на конец 2008 года на 12,4% по сравнению с 2007 годом, за счет увеличение основных средств. Наблюдается сокращение незавершенного строительство на 1,1% на конец 2008 года. В структуре оборотных средств произошло сокращение на конец 2008 года на 12,4% по сравнению с 2007 годом. В структуре оборотных средств произошло увеличение запасов и затрат на 2,2% по сравнению с 2007 годом. Сократилась дебиторская задолженность на 10,6% на конец 2008 года, а также денежные средства на 3,7%.

Таблица 5 Вертикальный анализ пассива баланса