При заполнении балансовой статьи “Незавершенное производство” важное значение имеет контроль реальности оценки остатков незавершенного производства, так как от обоснованности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством в большой степени зависит достоверность учетных и отчетных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах. На изучаемом предприятии остаток незавершенного производства распределяются пропорционально заработной плате и основных рабочих и служащих (1,6%).
Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров в организациях торговли или снабжения, отражается по строке «Затрата в незавершенном производстве» (издержек обращения).
Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров, исчисляется по среднему проценту - только с включением расходов по завозу товаров и процентам за кредит. На ОАО «Омск-Лада» сумма издержек обращения приходящей на остаток нереализованных товаров по среднему проценту не рассчитывается, т.к. расходы по перевозке входят в стоимость купленных товаров.
Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток товаров присоединяется к остатку по счету 41 “Товары” и показывается по балансовой статье, «Готовая продукция и товары для перепродажи».
По балансовой статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» находят отражение учитываемые одноименном активном счете 40 остатки готовых изделий оформленных приемо-сдаточной документацией, и остатки товаров, учитываемых в установленном порядке на счете 41.
Остаток товаров отражается в балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров.
К расходам будущих периодов на конец отчетного периода относятся уплаченные вперед суммы арендной платы, подписку на периодические издания, рекламу, подготовку кадров и др. Эти расходы по специальным расчетам в следующих периодах должны быть включены в себестоимость готовой продукции. Оценка и учет расходов будущих период не регулируется специальным международным стандартом бухгалтерского учета.
Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающие расчеты организации с другими организациями и лицами в балансе, проводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовая сальдо - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве. Кроме того, необходима градация на обязательства погашаемые в течении 1 года, и обязательства, которые будут погашены в течении года.
Во втором разделе баланса большой удельный вес (35,4%) составляет дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги (строки 216, 231, 241, 242). Состояние этих расчетов в бухгалтерском учете в балансе отражаются по разному - в зависимости от принятой в учетной политике организации методики распределения выручки, исходя из условий заключенных договоров. На ОАО «Омск-Лада» выручка от реализации продукции проверяют по мере оплаты отгруженной продукции.
Таким образом, задолженность покупателей за товары, работы, услуги отражается в балансе по стр. 216 - по фактической себестоимости, а по стр.231, 232, 241, 242 - исходя из отпускных (проданных) цен.
Наличные деньги в кассе, подтвержденные актом инвентаризации на 31 декабря, остатки денежных средств на валютных, расчетных счетах, сверенные с выписками на 1 января, отражают по статье “Денежные средства”. Учетные записи на валютных счетах предприятий и других операций в иностранной валюте производятся в рублях, на основе предварительного пересчета иностранной валюты по курсу Центробанка, действовавшему на дату совершения операций (на деньги выписки денежно- расчетных документов). На ОАО «Омск-Лада» остатки средств, числящихся на балансовой статье «Валютный счет» оценивается исходя из курса рубля к каждой иностранной валюте расчетов и платежей по состоянию на отчетную дату (доллары, евро).
В четвертом разделе баланса по статье “Уставный капитал” показывается уставный (складочный) капитал организаций организации, образованный за счет вкладов его учредителей в соответствии с учредительными документами. По статье “Добавочный капитал” отражается прирост стоимости имущества по переоценке, эмиссионный доход, безвозмездно полученные ценности. Причем безвозмездно полученные средства, ценности, относящиеся к социальной сфере, отражаются по статье “Фонд социальной сферы”.
По статье “Резервный капитал” отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов. На изучаемом предприятии Резервный Фонд отсутствует.
“Фонд накопления” и фонды потребления образуется организацией в соответствии с учредительными документами за счет прибыли, полученной за весь период деятельности.
Остатки целевых средств, полученных из бюджета, от организаций, физических лиц под мероприятия целевого назначения, отражаются по статье “Целевые финансирование и поступление”(22,8%)
В пятом разделе баланс по статьям “Заемные средства” показывается остатки задолженности по кредитам банков, учтенные на счете 92 “Долгосрочные кредиты банков”, и займом, учтенным на счете 95. Долгосрочные займы.
Кредиторская задолженность, выверенная и подтвержденная актами сверки, конкретизируется на основании данных аналитического учета по счетам 60, 64, 67, 68, 69, 70, 75, 76, 78. Особое внимание обращается на то, чтобы суммы статей баланса по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, банками выше согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по расчетам не допускаются. ОАО «Омск-Лада» на конец отчетного периода составил выверки расчетов по указанным методам утвержденные обеими сторонами. В этих актах согласовываются остатки по расчетным счетам.
По статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам не нашедшим отражение по другим статьям группы статей «Расчеты с кредиторами». Причитающиеся к выплате проценты по акциям, облигациям, займам в фактически начисленных суммах отражаются по статье «Расчеты по дивидендам».
Средства, полученные организаций в отчетном году, не относящиеся к будущим периодам (арендная плата и др.), отражаются по статье «Доходы будущих периодов». Здесь же показываются и курсовые разницы, обязанные с пересчетом в установленном порядке, стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте. Эти суммы в конце отчетного периода единовременно зачисляются в прибыль или убыток организации. На конец отчетного периода у ОАО «Омск-Лада» остатков на валютном счете не было. Если в организации создавались резервы установленные законодательством, то их остатки подтверждаются инвентаризационной описью и показывается по статье «Резервы предстоящих расходов и платежей».
2.5 Совершенствование разделов и статей бухгалтерского баланса
Глобальные изменения в системе бухгалтерского учета, сближение Российского учета с мировыми стандартами обуславливают необходимость пересмотра теории и методологических принципов бухгалтерского учета и системы показателей отчетности. Поэтому в каждой организации под руководством главного бухгалтера существенно должны быть проанализированы должностные инструкции работников бухгалтерии и графики документооборота с целью своевременного и качественного составления форм отчетности. Как никогда требуется глубокое осмысление каждой хозяйственной операции всеми исполнителями на предмет безупречного соблюдения основных методологических принципов в бухгалтерском учете и действующих требований в налоговом законодательстве
На предприятии ОАО «Омск-Лада» в соответствии с Положением «О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждённом Приказом Минфина РФ от 26.12.94 №170 (в редакции от 19.12.95 №130,от 28.11.96 №101,от 03.02.97 №8.) и на основании плана работ по составлению годового отчета в бухгалтерии последовательно по отделам формируется и обрабатывается первичная документация, составляются накопительные ведомости, выполняются промежуточные расчёты и информация в сгруппированном виде, отражается в учетных регистрах, при этом обязательно осуществляется поэтапная сверка учетной информации. Однако для достижения высокого качества отчетности и чтобы в дальнейшем не тратить время на дополнительную выборку данных (из уже проанализированной информации) для заполнения форм бухгалтерской отчетности целесообразно предпринять следующее:
В течение года необходимо выделять и выявлять информацию, необходимую для корректировки размера налогооблагаемой базы при начислении налога на прибыль и иных налогов.
Впоследствии данные будут использованы при заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1. Расчёта налога от фактической прибыли (Прил. 11 к Инструкции № 37).
Т.к. бухгалтерский учет на ОАО «Омск-Лада» автоматизирован, то необходимую информацию целесообразно выводить на отдельные субсчета.
Так, например затраты, подлежащие включению в себестоимость можно вводить двумя записями: в пределах нормативов - на установленные субсчета соответствующих счетов и свыше установленных пределов нормативов - на специально выделенные субсчета этих счетов. Всю сумму по данной хозяйственной операции в таком случае можно будет получить, включив в критерии выборки номера документа, который будет единым и в той ив другой записи.
Поясним это на примере расчёта командированных расходов при поезде Москву (авансовый отчет №73 от 23.03.2009.).
Расчёт командировочных расходов.
Суточные всего: 30руб. х 20дней = 600руб.;в том числе: по норме 22руб х 20дней = 440руб.
Сверх норм 8руб х 20дней = 160руб
Оплата гостиницы всего:250руб х 18дней = 4500руб.
В том числе: по норме 145руб х 18дней = 2610руб
Сверх норм:105руб х 18дней = 1850руб.
Итого: 5100руб (600руб+4500руб.) в том числе: по нормам 3050руб (440руб+261руб)
Сверх норм 2050руб (160руб+1890руб)
Составим проводки:
Командировочные расходы по нормам (авансовый отчёт №73)
Дт 26/1 -Кт 71 3050руб
Командировочные расходы сверх норм (авансовый отчёт №73)
Дт 26/2-Кт 71 2050руб.
Особое внимание необходимо уделить и порядку формирования оценочных резервов. Прежде всего, это касается резервов по уточнению оценки активов. Это 14-й счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59-й счет «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63-й счет «Резервы по сомнительным долгам».
Данные резервы возникают из требований бухгалтерского учета, и создавать их необходимо.
Отчисления в резерв являются прочими расходами организации (ПБУ 10/99).
Что касается 14-го счета «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», то если он создается, то только обязательно по итогам инвентаризации. Он создается по тем материальным ценностям, по которым наблюдается снижение стоимости, которые потеряли свои качественные характеристики. Что это значит? По различным причинам происходит снижение качества материала, в результате стоимость, по которой они могут быть реализованы или использованы, снижается. Их стоимость становится ниже учетной. Исходя из этого, на эту разницу, согласно ПБУ 5/01, и необходимо создавать резерв.
Правила отражения информации о финансовых вложениях в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности регулируются ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Если в организации есть ценные бумаги, которые не котируются на рынке и по которым происходит снижение стоимости, то необходимо создавать под них резерв.
Те ценные бумаги, которые котируются на рынке, должны оказаться в отчетности по рыночной стоимости.
Если в составе финансовых вложений учитываются акции, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, то в такой ситуации, как показывает практика, возникает немало вопросов при составлении бухгалтерской отчетности за год, а именно: нужно ли в этом случае создавать резерв под обесценение финансовых вложений.
Для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений предусмотрен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». На сумму создаваемого резерва производится запись:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Но, создавая резерв, необходимо помнить, что в ПБУ 19/02 установлено, что расчетная стоимость финансовых вложений определяется на основании расчета организации. Кроме того, в п. 38 ПБУ 19/02 указано, что организация должна обеспечить подтверждение результатов проверки на обесценение финансовых вложений.
Необходимо обратить внимание на распределение доходов и расходов. Существуют расходы будущих периодов, существуют и доходы будущих периодов. В последнее время все стараются как можно меньше отражать расходы и доходы как расходы и доходы будущих периодов. Касается это, прежде всего, предоплаты (авансовых платежей), т. е. тех твердых сумм, которые выплачивают организации или получают организации в связи с тем, что заключают сделки, которые будут реализовываться в течение года. К примеру, абонентская плата и т.д. Это в последние годы рекомендовано рассматривать как авансы.
Полученные авансы отражают как авансы выданные, не затрагивая при этом доходы и расходы будущих периодов. В основном 97-й счет «Расходы будущих периодов» существует для того, чтобы списывать расходы, которые были произведены и которые будут фактически относиться к отчетным периодам в течение определенного периода времени. В основном на 97 -м счете учитываются затраты по ремонту основных средств, если под это не создан был резерв.
На нем также учитывается начисление отпускных в организации, если также для этого не создан резерв. Если создается резерв, то 97-й счет будет не нужен. Если резерв не создан, то, согласно методу начисления, для отражения отпускных, приходящихся на два смежных периода, нужно использовать 97-й счет.