. сумма лимита рамочной кредитной линии и не возобновляемой кредитной линии подлежит учёту на внебалансовом счёте:
«Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».
. Сумма лимита возобновляемой кредитной линии подлежит учёту на внебалансовом счёте:
«Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности».
. Сумма обеспечения по выданным кредитам учитывается на следующих внебалансовых счетах:
«Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам»;
«Полученные гарантии и поручительства»;
«Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг»;
«Драгоценные металлы, зарезервированные в качестве залога».
Получаемые банком проценты по выданным кредитам являются, как правило, основной статьей его процентных доходов. В целях бухгалтерского учета процентные доходы банка относятся к доходам от банковских операций и других сделок. Учет в банке операций кредитования, в том числе и процентов по выданным кредитам, осуществляется в аналитике по каждому кредитному договору.
Банковское кредитование имеет несколько направлений, одним из которых является целевое кредитование. В самом общем случае речь идет о предоставлении кредита на приобретение конкретного объекта .
В случаях с целевыми потребительскими кредитами от заемщика требуется предоставить чеки об оплате объекта договора. При автокредите приобретаемый автомобиль становится также залогом, поэтому помимо документов об оформлении собственности на транспортное средство, в банк отдается ПТС кредитного автомобиля.
Когда приобретается недвижимость, то заемщик должен в течение двух месяцев после получения денег принести в банк документы, в которых зафиксировано его право собственности на данный объект.
Если же кредит был выдан на строительство или реконструкцию строения, то освоение его происходит по частям, то есть, банк выдает определенные суммы, а со своей стороны осуществляет контроль за использованием кредита следующим образом: прежде чем выдать следующую часть кредита, банк должен получить от заемщика все счета, накладные, квитанции, чеки и договора подряда, акты сдачи-приемки и тому подобные документы, свидетельствующие об освоении полученных денег.
Помимо этого банк осуществляет проверку на местах. Проверка может проводиться как сотрудниками банка, так и наемными специалистами, но все это - за счет банка. Банк проверяет объекты на соответствие реального строительства или реконструкции тому, что говорится по документам. Учитывается количество неизрасходованных материалов и соответствие выполненных работ.
Подобные проверки происходят по графику и оформляются актом за подписью проверяющего и заемщика.
Возврат банковских ссуд означает своевременное и полное погашение заемщиками выданных им ссуд и соответствующих сумм процентов за пользование заемными средствами.
Источники возврата ссуд подразделяются на первичные и вторичные (дополнительные). Первичным источником является доход заемщика (для юридических лиц - выручка в наличной или/и безналичной форме, для физических лиц - заработная плата или/и другие поступления). Вторичными (дополнительными) считаются выручка от реализации заложенного имущества, перечисление средств гарантом или страховой организацией.
Порядок использования банком первичных и вторичных источников погашения ссуд различен. Погашение ссуд за счет дохода заемщика регулируется кредитным договором, срочным обязательством или поручением на перечисление соответствующих средств. Погашение осуществляется в день наступления срока платежа или в другой определенный период при наличии средств на расчетном счете клиента. Погашение ссуды за счет вторичных источников означает включение банком в действие механизма принудительного взыскания причитающегося ему долга. Данный механизм также имеет правовое обеспечение (помимо кредитного договора) в виде договора о залоге, гарантийного письма, договора поручительства, страхового полиса.
Использование дополнительных источников даже при наличии указанных юридических документов требует от банка особых усилий и немалого времени. Так, реализация прав по возврату кредита при использовании залога имущества заемщика предполагает обращение в суд или арбитраж, а также требует соблюдения определенных условий по существу залогового права, как со стороны банка, так и заемщика. В результате возникает длительная процедура рассмотрения и удовлетворения иска банка. Использование гарантийных обязательств поручителя для погашения ссуды также требует времени, даже при его готовности выполнить эти обязательства. Страховая организация возместит ущерб банку от не возврата кредита только после тщательного изучения факторов возникновения кредитного риска и при условии соблюдения условий страхового соглашения.
Каждый банк использует свои правила поведения с заемщиками, рассматривая их в качестве коммерческой тайны. Тем не менее, в их действиях обнаруживаются и общие закономерности.
После того как кредит выдан, главной задачей банка является активная работа по наблюдению за кредитом с целью управления им. Условия, при которых предоставлялся кредит, постоянно меняются, что имеет определенные последствия для финансового положения заемщика и его возможности погасить кредит. Поэтому в период действия кредитного договора кредитный работник, работающий с заемщиком повседневно, осуществляет контроль за исполнением последним условий договора, целевым использованием кредита, финансовым состоянием заемщика (то есть осуществляет сопровождение кредита до полного его погашения). Наблюдение предполагает наличие достоверной и оперативной информации обо всех изменениях, происходящих у заемщика.
Сопровождение кредита включает в себя выполнение следующих действий:
оценку финансового состояния заемщика и его кредитоспособности в течение всего периода кредитования;
проверку сохранности заложенного имущества, его ликвидности (такие проверки по обычным кредитам следует производить ежеквартально, по кредитам повышенного риска - ежемесячно);
контроль за своевременным поступлением процентов за кредит, при частичном погашении кредита - за поступлениями в соответствии с графиками платежей заемщика;
ежемесячную корректировку резерва на возможные потери по ссудам в зависимости от качества обеспечения и изменений кредитного договора;
ведение деловой переписки с клиентом и проведение деловых встреч;
ежемесячное проведение анализа ссудного портфеля.
По отношению к заемщику, не выполняющему своих обязательств по кредитному договору (что ставит под угрозу своевременное и полное погашение задолженности по кредиту), а также при выявлении случаев недостоверности в отчетности или запущенности бухгалтерского учета банк-кредитор может применять следующие меры воздействия:
предупредить заемщика о прекращении дальнейшего кредитования, если в согласованные сроки не будут выполнены требования банка;
приостановить дальнейшую выдачу предусмотренного договором кредита;
в случае неуплаты очередного взноса в погашение кредита и бесперспективности его своевременного погашения в дальнейшем - предъявить оставшуюся на день платежа часть долга по данному кредиту к взысканию;
при систематическом невыполнении заемщиком условий кредитного договора и рекомендаций банка - потребовать досрочного погашения всех ранее предоставленных ему кредитов. Возможность применения этой меры оговаривается в кредитном договоре исходя из практики кредитных отношений банка с конкретным заемщиком.
При выдаче долгосрочного кредита коммерческие банки должны проводить контроль за целевым использованием кредита, а также получение запланированного экономического эффекта. Основной задачей коммерческого банка является повышение роли в ускорении НТП. Инвестиционный банковский кредит- долгосрочное вложение банковских ресурсов в объекты , обеспечивающие расширение и воспроизводство основного капитала заемщика на основе реализации инвестиционного проекта. Для оформления в банке инвестиционного кредита заемщик представляет следующие данные:
Пакет стандартных документов для кредита;
Бизнес-план или технико-экономическое обоснование проекта;
Базовые контракты проекта;
Маркетинговые исследования и план сбыта готовой продукции;
Текущая переписка по проекту;
Документы, подтверждающие намерения гарантов;
И т. д.
Долгосрочное кредитование требует подробного изучения бизнес-плана и осуществление финансового анализа инвестиционного проекта.
Анализ бизнес-плана при инвестиционном кредитовании сводится к анализу и оценке следующих данных:
структура и объем, имеющегося капитала у предприятия;
потенциал развития предприятия в новом направлении;
качество проработки финансового и производственного плана;
влияние проекта на результат и показатель текущего производства на всем горизонте расчета.
Финансовый анализ инвестиционного проекта включает в себя приемы и методы оценки его эффективности на весь срок его жизненного цикла проекта, причем во взаимосвязи с деятельностью действующего предприятия.
При оценке кредитоспособности используют 2 подхода:
построение отчета о движении денежных средств предприятия с учетом реализации инвестиционного проекта. Суть заключается в анализе будущего потока денежных средств с ежемесячной разбивкой;
расчет финансовых коэффициентов на основе построения прогнозной отчетности. Значимые данные коэффициентов должны находиться в допустимом диапазоне. Показатели эффективности инвестиционного проекта: чистая текущая стоимость проекта, внутренняя норма прибыли, коэффициент рентабельности инвестиций, срок окупаемости проекта, точка безубыточности, анализ чувствительности проекта.
Ипотечные кредиты предоставляются на срок свыше трех лет на приобретение недвижимости с оформлением права собственности на нее кредитной организации в случае непогашения кредита заемщиком.
Проводка по выдаче ипотечного кредита: Дт 455 Ссудный счет Граждане (физические лица), Кт 20202 Касса кредитной организации или Счет юридического лица, продавшего недвижимость.
Приход по внебалансовым счетам: 91301 или 91307.
Возможен другой вариант выдачи ипотечного кредита, когда клиент открывает целевой вклад, куда вносит взносы в оплату недвижимости: Дт 20202 Касса кредитной организации, Кт Депозитный счет клиента с правом пополнения и расходования.
В этом случае валюта ссуды может зачисляться также на депозитный счет: Дт 455 Ссудный счет Граждане (физические лица), Кт Депозитный счет клиента с правом пополнения и расходования.
В дальнейшем платежи за недвижимость могут осуществляться с депозитного счета: Дт Депозитный счет заемщика с правом пополнения и расходования, Кт Счет юридического или физического лица, продающего недвижимость; или Касса кредитной организации (в предела»; установленного лимита).
В практике возможны четыре способа погашения ипотечного кредита:
) Прямые отчисления от заработной платы. Этот способ предполагает заключение соглашения с работодателем клиента о периодическом перечислении в счет погашения кредита части заработной платы заемщика платежным поручением:
Дт Расчетный счет юридического лица - работодателя заемщика, Кт Ссудный счет Граждане (физические лица).
) Перечисление заработной платы на целевой депозитный счет в банке. Заемщик открывает счет в той же кредитной организации, где взят кредит, и суммы периодических платежей списываются в этого счета.
Дт- Расчетный счет работодателя заемщика
Кт- Депозитный целевой счет заемщика
Кт- Ссудный счет Граждане (физические лица).
Для нейтрализации инфляции могут быть открыты валютные счета.
) Наличные взносы: Дт- Касса кредитной организации, Кт- Ссудный счет «Граждане (физические лица)»
) Взносы на счета «Расчеты с клиентами». Кредитная организация открывает несколько счетов расчетов с клиентами в других кредитных организациях в разных районах города, на которые заемщики могут вносить взносы. Кредитная организация-- получатель обязуется перечислять соответствующие суммы на корреспондентский счет организации, выдавшей кредит.
Дт - Касса банка-корреспондента
Кт - Корреспондентский счет.
Дт - Корреспондентский счет,
Кт - Ссудный-счет «Граждане (физические лица)».
Расход по внебалансовым платежам: 91301 или 91307.
При нарушении сроков погашения, сумма просроченного платежа переносится на счета просроченных ссуд и процентов в том же порядке, что и по краткосрочным кредитам.
При длительной просроченной задолженности необходима реализация заложенного имущества.
Итак, нужно отметить прежде всего,
что заемные средства и их учет можно разделить на учет краткосрочных заемных
средств (или кредитов) и учет среднесрочных и долгосрочных заемных средств (или
кредитов).
5. Осуществление сопровождения
выданных кредитов. Формирование и регулирование резервов на возможные потери по
кредитам
Мониторинг - периодическая оценка финансового состояния заемщика на основе финансовой отчетности с целью определения вероятности погашения ссуды и предполагаемого резерва на возможные потери по ссудам.
Понятие «кредитный мониторинг» представляет собой систему отслеживания за целевым и эффективным использованием кредита, своевременным и полным погашением его, разработку и принятие надлежащих мер для решения этих задач.
При многообразии способов организации и осуществления кредитного мониторинга, все они (способы) основаны на следующих четырех основных принципах.
. Проведение банками - кредиторами периодических проверок всех видов кредитов. Так, например, все крупные кредиты проверяются с периодичностью в каждые 30,60 или 90 дней по усмотрению банка, а остальные (более мелкие) кредиты проверяются в выборочном порядке.
. Осуществление детальной разработки этапов и последовательности проведения кредитного контроля с целью обеспечения надлежащей проверки всех важнейших условий по каждому кредиту, в том числе таких как:
соблюдение графика платежей в соответствии с заключенным договором;
ликвидность (качество и состояние) имущества, заложенного под обеспечение кредита;
наличие полноты и достоверности всей необходимой документации на случай судебных разбирательств;
изучение и реальная оценка финансового положения заемщика и прогнозы его потребностей в увеличении или содержании размера банковского кредита;
установление степени соответствия выданной ссуды кредитной политике и действующим стандартам формирования кредитного портфеля и использования ресурсов.
. Придание усиленного внимания частоте и глубине разносторонних проверок проблемных кредитов с учетом тенденции роста или ослабления остроты проблемы, связанной с каждой конкретной ссудой.
. Увеличение количества и углубление содержания проверок в условиях экономического спада, а также в тех случаях, когда появляются значительные проблемы в отраслях, в которых вложены кредитные ресурсы банка. В числе этих проблем могут быть такие, как заметное изменение налогового, экспортно-импортного законодательства; изменение технологий или появление новых конкурентов.
В кредитной деятельности банков все большую актуальность приобретает в рыночных условиях внутренний аудит кредитования. С этой целью создаются специальные аудиторские службы, находящиеся в непосредственном административном подчинении первого руководителя банка или лица, замещающего его.