Материал: Корпоративное налоговое планирование

Еще одна классификация принципов налогового планирования на предприятии представлена на рис. 2.

Рис. 2. Принципы налогового планирования на предприятии

Из всего выше сказанного можно отметить, что существуют различные классификации корпоративного налогового планирования. Наиболее распространенными считаются следующие: внешнее и внутренне налоговое планирование; тактическое, оперативное и стратегическое; законное и противозаконное; оптимизационное и классическое. Из множества подходов к принципам налогового планирования, можно выделить, что главными принципами являются принцип законности, принцип оперативности, а также принцип оптимальности.

1.3 Этапы корпоративного налогового планирования

Процесс корпоративного налогового планирования включает в себя несколько взаимосвязанных между собой этапов, но их не нужно рассматривать как однозначную и четкую последовательность действий, которые обязательно гарантируют снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что налоговое планирование сочетает в себе как элементы науки, так и элементы искусства аналитика.

Процесс корпоративного налогового планирования заключается в том, чтобы:

ü  сформулировать цели и задачи нового образования, сфер производства и обращения;

ü  решить вопрос о самом выгодном месте расположения организации и её подразделений;

ü  выбрать организационно-правовую форму предпринимательской деятельности;

ü  сформировать налоговое поле, определить все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому налогу;

ü  проанализировать все возможные формы сделок и составить договорное поле и журнал типовых хозяйственных операций;

ü  проанализировать различные хозяйственные ситуации и учесть возможные налоговые риски, решить вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия.

ü  использовать налоговый менеджмент, включая технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

Первый этап связан с появлением идей об организации бизнеса, формулировании целей и задач, а также решение вопроса о возможности использования предоставляемых законодательными органами налоговых льгот (одним из примеров можно рассмотреть льготы для малых предприятий, которые осуществляют деятельность в сфере материального производства).

Вторым этапом является выбор самого выгодного в отношении налогов места расположения производства, конторских помещений организации, её дочерних компаний и филиалов, а также руководящих органов.

Третий этап основан на том, чтобы выбрать организационно-правовую форму юридического лица и определить ее соотношения с возникшим в данном случае налоговым режимом.

Последующие этапы можно отнести к текущему налоговому планированию, ограничивающему вход во всю данную систему управления хозяйствующего субъекта.

На четвертом этапе формируется так называемое налоговое поле организации. Здесь происходит составление характеризующей налоговое поле налоговой таблицы, в которой должен быть описан каждый уплачиваемый налог с помощью определенных параметров (показателей). После чего должны быть проанализированы налоговые льготы. Заключением данного этапа является составление детального плана использования льгот по выбранным налогам.

На пятом этапе - образуются (с учетом уже сформированного налогового поля) система договорных отношений предприятия и составляется журнал с хозяйственными операциями, служащий основой ведения бухгалтерского и налогового учета.

На шестом этапе происходит начало анализа налоговых ситуаций различного рода, сопоставляются полученные финансовые показатели с возможными предполагаемыми потерями, которые обусловлены штрафными и иными санкциями. После этого учитывается получение максимальных финансовых результатов и осуществляется в наибольшей степени рациональное с налоговой точки зрения размещение прибыли и активов предприятия.

На седьмом этапе происходит управление налогами в организации и на предприятии. Организованный надежный налоговый учет и контроль за правильностью расчетов налогов входят в состав налогового менеджмента. Главный способ уменьшения риска ошибок - использовать технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

Таким образом, процесс налогового планирования включает в себя семь взаимосвязанных этапов. Начинается он с появления идеи об организации бизнеса и решении вопроса о возможности использования предоставляемых законодательными органами налоговых льгот, а заканчивается управлением налогами в организации и на предприятии.

Глава 2. Проблемы и перспективы корпоративного налогового планирования в РФ

2.1 Проблемы налогового планирования в РФ

Налоговое планирование является одним из главных направлений налогового менеджмента, которое все больше распространяется в Российской Федерации. В отечественной экономике предприятия ограничиваются лишь несколькими факторами из применения многообразного спектра методов налогового планирования, что и мешает эффективности налогового планирования.

Первым фактором является то, что уплаченные налоги оцениваются не на стадии планирования, а когда хозяйственная операция уже осуществлена. Из-за этого и происходит существенное сокращение тех или иных методов.

Второй фактор - российская практика показывает, что в процессе управления налоговой нагрузкой, чаще всего снижается лишь один налог или осуществляется несколько оптимальных сделок.

Третий фактор - процесс корпоративного налогового планирования независимо от сроков, осуществляется только при стабильной макроэкономической ситуации, и это пока что трудновыполнимо в России.

Главная проблема отечественного опыта, с которой сталкиваются и налогоплательщики, и государство, заключается в установлении грани между уклонением от уплаты налогов и налоговым планированием. Действия налогоплательщиков при уменьшении налоговых платежей могут быть квалифицированы либо как оптимизация налоговых платежей в рамках налогового планирования либо как уклонение от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов - нарушение законодательства, при котором используются незаконные методы, связанные с неполной уплатой налогов, сокрытием полученных доходов, неправомерным завышением затрат, незаконным использованием льгот.

Основа налогового планирования - налоговая оптимизация. В рамках налогового планирования под оптимизацией налоговых платежей используются существующие правовые возможности законодательства с целью уменьшения негативного влияния налогообложения на финансовые результаты, при которых применяются законные инструменты и методы. Такая оптимизация ничем не отличается от уклонения от уплаты налогов, если она связана с налоговыми правонарушениями.

Таким образом, необходимо отметить, что предприятие, которое решило заняться налоговым планированием, должно подходить к этому основательно и профессионально, иначе используя неумело этот инструмент можно нанести вред бизнесу. Ошибки осуществления данного мероприятия могут привести не только к санкциям финансового характера, которые проявляются в виде доначислений и штрафов, также может применяться налоговый залог, административная и уголовная ответственность должностных лиц. В таком случае оптимизацию в рамках налогового планирования и уклонение от уплаты налогов невозможно разграничить.

Основная причина возникающих конфликтов в России между государством и налогоплательщиками заключается в недостаточной проработанности налогового законодательства, в существовании большого числа пробелов, не позволяющих достаточно точно определить законность или незаконность способа минимизации налогов. Это и побуждает к созданию и применению схем уклонения от уплаты налогов.

Другая причина создавшегося положения заключается в отсутствии в российском законодательстве четких критериев для оценки действий налогоплательщика по налоговому планированию.

Необходимость применения корпоративного налогового планирования в основном зависит от тяжести налогового гнета. В случае, когда налоги занимают большую часть всех расходов хозяйствующего субъекта, то налоговое планирование принимает глобальный характер и становится главным элементом всей управленческой работы организации. При этом надзор за налоговыми вопросами необходимо осуществлять на высшем уровне руководства.

В Российской Федерации достаточно значительные масштабы потерь бюджета, связанные с уклонением от уплаты налога и применением многообразного рода схем. Анализ практики налогового планирования в России показывает, что достаточно массовый характер носит стремление уклониться от уплаты налогов.

Действующее законодательство не содержит четких критериев, с помощью которых, можно определить правомерна ли данная ситуация минимизации налогообложения или это незаконное уклонение от уплаты налогов. Необходимо отметить, что судебная практика является противоречивой и относит одинаковые действия налогоплательщиков в одном случае к правомерной деятельности, а в другом к правонарушению.

Законодательством не установлены пределы налоговой минимизации, что приводит к следующему ряду отрицательных последствий:

¾      Возникновение правовой неопределенности, которая приводит к произволу и "чиновничьему беспределу" со стороны налоговых органов в отношении налогоплательщиков. Появляются ситуации, в которых невозможно четко определить правомерны действия налогоплательщика по снижению налоговых платежей;

¾      отсутствуют четкие критерии законной налоговой минимизации, которые сдерживают деловую активность хозяйствующих субъектов. В случае, когда налогоплательщики совершают "нестандартные", но и в то же время не запрещенные законодательством хозяйственные операции, им необходимо постоянно "оглядываться" на реакцию налоговых органов;

¾      стремление налоговых органов максимально исключать возможности использования незаконных методов уклонения от налогов, часто приводит к привлечению к ответственности законопослушных налогоплательщиков за их действия, которые по формальным признакам попали под теневую схему;

¾      в сложившихся условиях неопределенности правовой основы минимизации налоговых платежей снижается доверие хозяйствующих субъектов к государственным органам, и как следствие утрачивается авторитет государственной власти для налогоплательщиков;

¾      отсутствуют пределы законной налоговой минимизации, которые воздействуют на снижение инвестиционной привлекательности российской экономики.

Действующее законодательство России не содержит сложившейся целостной системы методов разграничения налогового планирования и уклонения от уплаты налогов. Законодательство предусматривает инструменты для пресечения незаконного снижения и уклонения налогового бремени налогоплательщиков. Некоторые из них: переквалификация сделок и статуса налогоплательщика; изменение в целях налогообложения цены как условия сделки, которая совершена налогоплательщиком; налоговые обязательства определяются расчетным путем; привлечение к солидарному или субсидиарному исполнению налоговой обязанности; оспаривание регистрации юридических лиц.

Также огромное препятствие для осуществления эффективного налогового планирования - это противоречивая судебная практика, когда в стенах одного суда разные судебные составы не могут прийти к одному мнению.

Итак, из всего вышесказанного, можно подвести следующий итог: основными причинами, которые препятствуют эффективному корпоративному налоговому планированию, являются:

·        изменчивая и нестабильная макроэкономическая ситуация в РФ;

·        отсутствующее четкое разграничение между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов;

·        недостаточно проработанное налоговое законодательство и существование большого числа пробелов;

·        противоречивая судебная практика в сфере налогового планирования.

.2 Перспективы развития корпоративного налогового планирования в РФ

Несомненно, у налогового планирования существует будущее. И скорее всего между государством и налогоплательщиками всегда будет увлекательная игра. На своевременные государственные запреты налогоплательщик будет искать новые схемы. В ответ на это государство будет прикрывать законодательные лазейки, позволяющие реализовать подобные схемы.

Несмотря на негативные изменения, параллельно им планируются положительные изменения. Основные акценты будут направлены на поддержку предпринимательской и инвестиционной активности.

Для осуществления запланированного дефицита бюджета и предоставления налоговых льгот потребуется привлечение средств из иных источников. В настоящее время, по-мнению Минфина, необходимо сократить масштабы применяемых офшорных схем, что послужит наиболее существенным источником. В этих целях разработали Национальный план по противодействию уклонению от уплаты налогов и сокрытию бенефициарных собственников. Суть этого документа заключается в том, что всем юридическим лицам необходимо будет в обязательном порядке собирать, хранить и раскрывать информацию о своих бенефициарах.

Также планируется продолжить начатую ещё в 2011 году работу по пересмотру налоговых льгот. Здесь речь пойдет не только об их отмене, но и запланированных изменениях действующих преференций, а также предполагается, что будут введены новые благоприятные условия для налогоплательщиков. Нужно учесть, что главная задача при любых решениях в этой сфере состоит в том, чтобы создать крепкую систему, которая обеспечит поступления налогов в бюджеты разных уровней. За любыми налоговыми освобождениями стоит определенная цель, достигая которую, данные льготы, скорее всего, отменятся.

Именно поэтому, реализуя налоговую политику на 2015-2017 годы необходимо установить правила, в соответствии с которыми принятие новых льгот или какого-либо другого стимулирующего механизма необходимо сопровождать определением «источника» для такого решения. Для этого нужно рассмотреть отмену других неэффективных льгот. Еще одним рекомендованным составителями бюджета правилом является то, что любые налоговые льготы должны изначально приниматься на временной основе, а их итоги обязательно нужно анализировать на предмет эффективности применения льготы.

Реализация налоговой политики в ближайшем будущем будет направлена на применение следующих принципов:

¾      предполагается окончательно отказаться от установления новых льгот по местным и региональным (необходимо освободить от налогообложения, исключить из налоговой базы объект обложения);

¾      отменить все существующие льготы по региональным и местным налогам;

¾      новые льготы, предоставленные по федеральным налогам, т.е. специальным налоговым режимам, доходы от которых поступают в бюджеты субъектов или местные бюджеты, условия их введения и определение параметров их предоставления принимаются на уровне органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.

К тому же, налоговая система России имеет несколько минусов. Одним из которых считается то, что налоговая система слишком быстро и часто меняется. Очень часто вносятся изменения, которые даже не успевают привязаться к финансовому или налоговому году. Другим, налоговая система считается слишком сложной: существует сотни и сотни писем и разъяснений, которые слегка приправляют еще большее количество нормативных документов. Получается, что российское налоговое законодательство своей изменчивостью и сложностью (а это является верными признаками определенного его несовершенства) с одной стороны способствует нахождению определенных путей для налоговой оптимизации, но в то же время значительно усложняет существующее предпринимательство как таковое. Это приводит к тому, что становится невозможно просчитать будущие налоговые и финансовые результаты на очередном этапе планирования деятельности организации. Соответственно, что ни о каком качественном налоговом планировании в таком случае может идти речь. Здесь необходимо разобраться в том, что уже произошло, нежели чем заглядывать даже в ближайшее будущее. И потому важно доверить налоговое планирование настоящим профессионалам.