Материал: Корпоративное налоговое планирование

Корпоративное налоговое планирование

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы корпоративного налогового планирования

1.1 Сущность и элементы корпоративного налогового планирования

1.2 Виды налогового планирования и его принципы

1.3 Этапы корпоративного налогового планирования

Глава 2. Проблемы и перспективы корпоративного налогового планирования в РФ

.1 Проблемы налогового планирования в РФ

.2 Перспективы развития корпоративного налогового планирования в РФ

Заключение

Библиографический список

Введение

Предварительное планирование является неотъемлемой частью человеческой деятельности. На уровне хозяйствующих субъектов налоговое планирование стоит на одном из важнейших мест.

Налоговое планирование выступает как средство достижения главной из поставленных целей организации на начальном этапе, т.е. получение максимальной прибыли. На сегодняшний день налоговое планирование - самый эффективный и доступный инструмент для аккумуляции денежных средств, с помощью которого можно улучшить финансовые результаты предприятия.

Каждый налогоплательщик имеет право, используя определенные методы и приемы, максимально сократить свои налоговые обязательства, при условии, что его действия не будут противозаконными. Случай, когда действия налогоплательщика нелегальны, признается проявлением уклонения от уплаты налогов, он преследуется законом. Налогоплательщикам необходимо установить грань между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов и не переступать её.

Цель курсовой работы состоит в том, чтобы опираясь на теоретико-методологические разработки ученых, выявить основные проблемы корпоративного налогового планирования, а также исследовать его перспективы на примере отечественного опыта.

¾      Поставленная цель предопределила необходимость решения следующих задач:

¾      раскрыть сущность корпоративного налогового планирования и его элементов;

¾      рассмотреть виды налогового планирования, определить его основные принципы;

¾      проанализировать этапы корпоративного налогового планирования;

¾      исследовать проблемы корпоративного налогового планирования, сложившиеся в России;

¾      оценить перспективы развития налогового планирования в России.

Объектом исследования выступает система корпоративного налогового планирования как инструмент, обеспечивающий устойчивое развитие участников экономической деятельности, и его содержание и функции в организации.

Предмет изучения данной работы - сущность, виды и этапы корпоративного налогового планирования, его основные проблемы, а также пути и перспективы их решения.

Теоретико-методологическую базу курсовой работы составили труды как отечественных ученых экономистов: Перов А.В. Толкушин А.В., Е.Н. Евстигнеев, В.Г. Пансков, Е.С. Вылкова, М.В. Романовский и др., так и зарубежных: Рассел Дж., Ройбу А.В. и др. В рамках системного подхода к анализу данной проблемы были использованы общенаучные и экономические методы: научной абстракции, категориального и сравнительного анализа.

Эмпирическую базу курсовой работы составили учебные пособия, статьи из периодической печати по данной теме.

Работа состоит из введения, двух глав, в первой из которых рассматривается сущность корпоративного налогового планирования, а также его элементы, виды, основные принципы и этапы, во второй представлены проблемы корпоративного налогового планирования, сложившиеся в России, а также перспективы его развития; заключения, где подводятся теоретические выводы, библиографического списка.

Глава 1. Теоретические основы корпоративного налогового планирования

.1 Сущность и элементы налогового планирования

Термин «налоговое планирование» можно часто встретить в специальной литературе, которая посвящена налоговой проблематике, но стоит отметить, что понимают его по-разному. В одних источниках это «минимизация налогового бремени через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование различных налоговых убежищ»; в других «…деятельность налогоплательщика, которая направлена на уменьшение его налоговых обязательств»; в третьих «…создание системы договоров и комбинации различных форм налогообложения с целью максимально сократить налоги и уменьшить ответственность в рамках действующего законодательства, при этом сохраняя заработанные капиталы».

В современной литературе сущность корпоративного налогового планирования сводится к законному снижению налоговых обязательств налогоплательщиков перед бюджетом, используя все допустимые средства, приемы и способы. Самой главной целью налогового планирования является минимизация налоговых платежей, при реализации которой характерно активное поведение налогоплательщика. Оно направлено на разработку и внедрение различных законных схем снижения налоговых платежей, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В экономической теории существует два основных подхода к трактовке определения налогового планирования:

) первый подход определяет налоговое планирование как минимизацию налоговых платежей налогоплательщика;

) второй подход к понятию налогового планирования основывается на определении налоговой оптимизации.

Нужно отметить, что налоговая минимизация направлена на то, чтобы максимально снизить все налоги, а налоговой оптимизацией является процесс, который связан с достижением определённых пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов. Стремление, направленное на минимизацию налоговых обязательств может помешать настоящей деятельности предприятия и противоречить целям финансового менеджмента, а также способно привлекать излишнее внимание контролирующих налоговых органов.

Выделяют два важнейших направления последствий налогового планирования для налогоплательщика и для государства:

•        уменьшение объема налоговых поступлений в бюджет, способствующего росту его дефицита, сокращению объема и качества государственных услуг, которые оказываются населению;

•        развитие финансовых возможностей налогоплательщиков, и как следствие инновационной и инвестиционной деятельности, приводящие в итоге к увеличению налоговой базы.

Следует отметить, расширяющиеся возможности налогового планирования не выгодны государству, поэтому оно в данном направлении проводит намеренную ограничительную политику.

Цели налогового планирования сводятся к тому, чтобы:

)        соблюдать налоговое законодательство;

)        сводить до минимума излишние налоговые выплаты, избегать налоговые санкции и начисления пеней;

)        максимально увеличивать прибыль;

)        разрабатывать структуры взаимовыгодных сделок с контрагентами;

)        управлять потоками денежных средств;

)        эффективно сотрудничать с участниками налогового планирования;

)        влиять на законодательные органы власти, налоговые финансовые органы, защищать права налогоплательщика, в том числе и судебная защита.

Налоговое планирование, как и любая управленческая деятельность, представляет собой систему, которая включает три элемента: стратегический, оперативный и тактический, которые влияют на видоизменение мероприятий по планированию налогов (рис. 1).

Оперативный уровень представляет собой фундаментальное звено в процессе налогового планирования, в литературе его часто именуют, как текущий внутренний налоговый контроль.

Рис. 1. Структура налогового планирования

Тактический уровень предполагает становление налогового планирования частью общей системы финансового управления и контроля, производится специальное планирование (подготовка) контрактных схем долгосрочных, типовых и крупных хозяйственных договоров. В частности на этом этапе:

·        происходит составление прогнозов налоговых обязательств предприятия и последствий предстоящих планируемых схем сделок, которые будут учтены при формировании прогнозов финансовых потоков организаций, т.е. базовым критерием принятия инвестиционных решений;

·        разрабатывается график соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации;

·        исследуются и прогнозируются возможные причины резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки;

·        происходит планирование текущих и среднесрочных инвестиционных планов, в которые входит экономия на налогах как один из источников финансирования.

Заключительным, наивысшим уровнем налогового планирования является стратегическое планирование. Это деятельность, предполагающая выработку способов оптимизации налоговых потоков предприятия; в результате этого процесса должен быть разработан налоговый план, который направлен на достижение стратегических интересов предприятия. Таким образом, начальным этапом налогового планирования является определение стратегических целей организации, формирующих потребность в принятии тех или иных управленческих решений, в зависимости от которых создается структура организации и связи внутри нее.

Деятельность по стратегическому налоговому планированию требует не только знания современного налогового законодательства, анализа современной рыночной конъюнктуры, но и способности прогнозирования изменений в налоговом законодательстве в весьма отдаленной перспективе, видоизменений и появлений новых экономических институтов, так или иначе способных оказать воздействие на налоговую систему; что, в свою очередь, требует знаний в области юриспруденции, экономики, менеджмента, финансов, понимания экономической сущности налогообложения, изучения основных научных теорий по налогообложению как российских, так и зарубежных исследователей.

Таким образом, корпоративное налоговое планирование является законным снижением налоговых обязательств, при использовании всех допустимых средств, приемов и способов. Его основными целями являются соблюдение налогового законодательства; снижение до минимума излишних налоговых выплат, избежание налоговых санкций и максимальное увеличение прибыли. Налоговое планирование включает три элемента: стратегический, оперативный и тактический, которые влияют на видоизменение мероприятий по планированию налогов.

.2 Виды налогового планирования и его принципы

Классифицируя виды налогового планирования нужно учитывать такие немаловажные элементы, как структура и логика построения цепочки наиболее оптимальных способов достижения поставленных целей, ещё одной важной составляющей являются временные рамки, которые ограничивают постановку невыполнимых задач и целей, и в то же время выступают индикатором эффективности планируемых действий, сравнивая прогнозируемый и фактический результаты.

В экономической литературе существует несколько мнений по классификации видов корпоративного налогового планирования, т.к. этот вопрос рассматривали различные авторы.

Обобщая различные точки зрения, можно представить следующую классификацию видов налогового планирования.

В зависимости от объектов управления выделяют два типа налогового планирования:

o   внешнее. Этот вид налогового планирования осуществляется с помощью учредителей, сторонних консультантов, представителей государственных органов и т.д. При этом выбираются основные направления деятельности и особенности подготовки учредительных документов, место регистрации (территории и юрисдикции, организационно-правовая форма, определяется состав учредителей и долей уставного капитала, выбирается порядок формирования уставного капитала, разрабатываются стратегии развития компании;

o   внутреннее происходит под контролем исполнительных органов предприятия, а также его структурных подразделений. Анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов, выбирается учетная политика, разрабатывается договорная политика, используются предоставленные льготы.

В зависимости от территории действия (по юрисдикции) выделяют: национальное, осуществляемое внутри страны, и международное.

Учитывая длительность периода и характер решаемых задач выделяют три вида: тактическое, оперативное и стратегическое.

В зависимости от законности действий налогоплательщика:

¾      законное налоговое планирование (манипулирование положениями действующего законодательства, при использовании его несовершенств, сложности и противоречивости);

В зависимости от стадий финансово-производственного цикла существует налоговое планирование, применяемое в момент создания предприятия; на стадии его существования; а также в период ликвидации организации.

Исходя из ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование, выделяют оптимистический, пессимистический и реалистический виды.

В зависимости от воздействия на налоговую нагрузку бывает:

¾      оптимизационное налоговое планирование, которое предполагает оптимизацию, т.е. минимизацию, налоговых потоков предприятия;

¾      классическое планирование, которое направленно на прогнозирование будущих налоговых платежей.

Данное разграничение видов налогового планирования направлено не только на то, чтобы понять сущность этой экономической конструкции, а также на способствование реализации налогового планирования на предприятии с научно-обоснованных позиций.

Необходимо отметить, что существует несколько различных вариантов подходов к принципам налогового планирования. В данной работе они будут представлены образно, в виде следующих высказываний и положений:

. Дж. Пеппер представил такое высказывание «Налоговое планирование, не нарушающее закон, - обычная практика бизнеса по всему миру. Кредо налогового планирования - ориентация на логику, а не на временные дыры в законодательстве».

. Слова Б.А. Рагозина «Платить налоги нужно. Но с умом» заключают в себе следующие принципы:

¾      принцип разумности. Этот принцип предполагает, что уплачена должна быть только минимальная сумма положенных налогов, используя полноценно предоставленную совокупность налоговых льгот. Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей, нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали.

¾      налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта.

. Налоги не должны быть просто «механически» минимизированы, они должны быть оптимизированы, так как:

o   сокращая одни налоговые платежи можно увеличить другие;

o   уменьшение налогов путем отнесения расходов на себестоимость приводит к снижению финансового результата, а также сдерживает развитие бизнеса;

o   механически сократив налоги можно прийти к превосходству формы над существом сделки и к ее относительной недействительности, т.е. оспоримости налоговыми органами.

Здесь можно применить абсолютно справедливое утверждение А.Н. Медведева о том, что «бороться надо не против налогов как таковых, а за прибыль как конечную цель любой предпринимательской деятельности».

. Высказывание Р.Ф. Галимзянова «Цель минимизации налогов - не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Если минимизация налогов произведена некорректно, то штрафы многократно превысят планируемый эффект от минимизации. Минимизация налогов - это только часть более крупной главной задачи, стоящей перед финансовым менеджментом. Главная задача финансового менеджмента - финансовая оптимизация, т.е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия» раскрывает принцип оптимизации.