Статья: К вопросу о понятии иные контрольные мероприятия

Динамика налоговой задолженности в бюджетную систему Российской федерации отражена в табл. 1. Анализ приведенных данных показывает, что задолженность в целом по Российской Федерации с 01.01.2014 по 01.01.2018 снизилась на 20 452 507 тыс. р. (1,86 %), что является положительной тенденцией. На указанный факт повлияло снижение федеральных налогов на 46,43 % и региональных налогов на 86,25 %. При этом наблюдается значительное увеличение задолженности по налогам и сборам по местным налогам на 83,00 %, и небольшое увеличение задолженности по налогам, уплачиваемым при применении специальных налоговых режимов.

Таблица 1

Налоговая задолженность в бюджетную систему Российской федерации

Таблица составлена автором на основании данных отчетов о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговыми санкциям форма № 4-НМ за 2013--2017 гг. https://www.nalog.ru/rn38/ related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (18.03.2018)

Причины снижения задолженности видятся следующие. В настоящее время деятельность Федеральной налоговой службы направлена на создание прозрачной налоговой среды и добровольному уточнению обязательств. В 2017 г. по результатам аналитической работы (в том числе АСК НДС) дополнительно поступило 56 млрд р., сократилась доля сомнительных вычетов по НДС более, чем в 13 раз.

Применение согласительных процедур, направленных на снижение задолженности в рассрочку (заключение мировых соглашений) позволило сократить задолженность по сравнению с 2016 г. в 3 раза, по сравнению с 2015 г. в 14 раз, сохраняя при этом бизнес, рабочие места, деловую репутацию налогоплательщика⁵.

На рис. 1 отражена динамика налоговой задолженности Иркутской области. Налоговая задолженность Иркутской области с 2013 по 2017 г. снизилась на 21 %, что положительно влияет на пополнение бюджета. Однако в указанный период тренд имеет зигзагообразную форму. Большой скачок в сторону увеличения налоговой задолженности наблюдается с 01.01.2016 по 01.01.2017. (21,57 %), затем происходит резкое снижение в период с 01.01.2017 по 01.01.2018 (на 34 %).

Рис. 1 Динамика задолженности по налогам и сборам в Иркутской области ? Налоговая задолженность Иркутской области

Цифровые данные табл. 2 говорят о том, что налоговая задолженность по федеральным налогам с 2013 по 2017 гг. снизилась на 52,09 %, что благоприятно влияет мобилизацию платежей в бюджет. При этом отрицательное влияние оказало увеличение задолженности по региональным налогам (103,43 %), местным налогам (163,12 %), специальным налоговым режимам (15,47 %). Указанный факт обусловлен низкой собираемостью указанных налогов в установленный срок уплаты, доначислениями по результатам контрольной работы и отсутствием по ним взысканий, по имущественным налогам (земельный налог) -- изменение кадастровой стоимости в большей степени в сторону увеличения.

Структура налоговой задолженности Иркутской области по состоянию на 01.01.2014 и 01.01.2018 представлена рис. 2. По состоянию на 01.01.2014 задолженность по налогам и сборам была сформирована следующим образом: 80 % по федеральным налога, 10 % -- по региональным налогам, 6 % -- по местным налогам, 4 % -- по налогам, уплачиваемым при применении специальных налоговых режимов.

Таблица 2

Динамика налоговой задолженности Иркутской области по видам налогов

Таблица составлена автором на основании данных отчетов о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям форма № 4-НМ за 2013--2017 гг. https://www.nalog.ru/rn38/related_ activities/statistics_and_analytics/forms/ (18.03.2018)

Рис. 2 Структура налоговой задолженности Иркутской области по состоянию на 01.01.2014 и на 01.01.2018

Результативность налогового контроля приведена в табл. 3.

Таблица 3

Результативность налогового контроля на примере Российской Федерации

Таблица составлена автором на основании данных отчетов о результатах осуществления налогового и иных видов контроля, пеням и налоговым санкциям форма № 2-НК за 2013--2017 гг. https:// www.nalog.ru/rn38/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (09.03.2018)

По состоянию на 01.01.2018 влияние каждого вида на общий объем налоговой задолженности изменилось. Так, доля задолженности по федеральным налогам приняла значение -- 49 %, по региональным налогам -- 27 %, по местным налогам -- 19 %, по налогам при использовании специального налогового режима -- 5 %.

Динамика доначислений в целом по Российской Федерации по каждому виду налоговой проверки за 2013--2017 гг. отражена на рис. 3.

Рис. 3 Динамика доначислений по результатам налогового контроля в Российской Федерации (тыс. р.)

Данные рис. 3 показывают, что наибольшая сумма доначислений приходится на выездные налоговые проверки (на 01.01.2018 сумма доначислений по выездным проверкам составила 309 919 222 тыс. р., сумма доначислений по камеральным проверкам составила 61 108 658 тыс. р.). При этом линия тренда выездных налоговых проверок за период с 01.01.2014 по 01.01.2018 имеет тенденцию увеличения. Таким образом, по суммам, поступившим в бюджет, в результате налогового контроля наиболее результативной формой также являются выездные налоговые проверки.

Результативность выездных налоговых проверок в разрезе вида налогоплательщика (организации, индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, физические лица) приведена в табл. 4.

Таблица 4

Результативность выездных налоговых проверок в Российской Федерации в разрезе налогоплательщиков

Таблица составлена автором на основании данных отчетов о результатах осуществления налогового и иных видов контроля, пеням и налоговым санкциям форма № 2-НК за 2013--2017 гг. https:// www.nalog.ru/rn38/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (09.03.2018)

Данные табл. 4 свидетельствуют о том, что за 2013--2017 гг. количество выездных проверок в целом по Российской Федерации снизилось 51,22 %. Указанный факт обусловлен тем, что взаимодействие между налоговыми органами и налогоплательщиками должно быть направлено на сотрудничество, выездная налоговая проверка должна быть крайней мерой воздействия и способом выявления нарушений налогового законодательства. В анализируемом периоде их доля варьируется от 80,34 % до 97,10 %. Фактически количество проведенных выездных проверок организаций в 2017 г. по сравнению с 2013 г. снизилось на 15 642 шт. проверки и составило 17 561 шт. При этом доля результативных проверок в 2017 г. составила 98,71 %.

Доля выездных проверок индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, варьируется от 9,06 % до 15,89 %. При этом из них, доля проверок, выявивших нарушения находится в интервале от 98,30 % до 99,26 %. Лицами, наименее подверженными выездному налоговому контролю являются физические лица. В 2017 г. доля таких проверок составила 3,84 %, из которых 83,46 % являются результативными.

На рисунке 4 отражена динамика доначислений по каждому виду налогоплательщика. Данные графика на рис. 4 свидетельствуют о том, что наибольший объем доначислений приходится на выездные проверки организаций. При этом в период с 01.01.2014 по 01.01.2017 наблюдается рост указанного показателя, что в последующем благоприятно сказывается на поступлении денежных сумм в бюджет. По состоянию на 01.01.2018 отмечается небольшое снижение сумм доначислений по сравнению предыдущим аналогичным периодом.

По состоянию на 01.01.2018 объем доначислений по выездным налоговым проверкам организаций составил 301 143 934 тыс. р. Объем доначислений по результатам проверок индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, в анализируемом периоде имеет устойчивую тенденцию к снижению в 2017 г. по сравнению с 2013 г. снизился с 9 266 706 тыс. р. до 7 156 833 тыс. р. Объем доначислений по физическим лицам в 2017 г. по сравнению с 2013 г. также снизился и составил 1 618 405 тыс. р. Снижение объемов доначислений обусловлено сокращением количества проверок, в том числе проверок, при которых были выявлены правонарушения.

Рис. 4 Динамика доначислений по результатам выездных налоговых проверок в Российской Федерации