Предложенный подход реализации комплексного
анализа эффективности использования нематериальных активов в процессе
аудиторской проверки вносит определенный вклад в развитие методики проведения
аудиторской проверки данных активов на основе активного применения
аналитических процедур, что, в свою очередь, будет способствовать подготовке и
принятию обоснованных решений в процессе аудиторской проверки.
2. Аудит учёта налогов
.1 Проверка учетной политики экономического
субъекта
Проведем проверку учетной политики ООО
"ЖБИ-33", результаты оформим рабочим документом аудитора (таблица 6).
Таблица 6
Проверка учётной политики
Наименование проверяемой организации ООО "ЖБИ-33"
Сроки проведения аудита 2012 год
Дата проверки 18.09.2014
Аудитор (Ф.И.О.)
|
Содержание вопроса |
Нормативный документ, использованный при контроле учетной политики |
Результат оценки положений учетной политики |
|
1. Наименование и реквизиты документа, которым определена учетная политика |
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" |
Приказ об учетной политики от 23.12.2011 |
|
2. Организация формы бухгалтерской службы: • бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером • штатный бухгалтер • специальная организация или бухгалтер-специалист, осуществляющие бухгалтерский учет на договорных началах • бухгалтерский учет ведет руководитель лично |
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" |
Бухгалтерской службой организации, возглавляемой специалистом специализированной фирмы, заключившей договор на проведение аудита |
|
3. Форма организации внутреннего контроля: • служба внутреннего аудита • внутренний аудитор • внутренний контроль осуществляется главным бухгалтером |
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" |
Не отражено |
|
4.Наличие приложений к учетной политике: • рабочий план счетов • формы первичных учетных документов и документов для внутренней бухгалтерской отчетности • правила документооборота • положение об инвентаризации • положение о системе внутреннего контроля • положение о бухгалтерии • должностные инструкции работников бухгалтерии • прочие учетные решения |
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" |
Рабочий план счетов |
|
5.Форма ведения бухгалтерского учета: • журнально-ордерная • мемориально-ордерная • упрощенная • компьютеризированная |
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" |
Журнально-ордерная |
|
6.Порядок проведения инвентаризации: • установление сроков инвентаризации • создание постоянно действующей комиссии • подготовка приказа о проведении инвентаризации |
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" |
устанавливается отдельным распорядительным документом |
|
7. Утверждение перечня подотчетных лиц и сроков представления авансовых отчетов |
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) |
Нет утвержден |
|
8.Способ оценки имущества: • основных средств • нематериальных активов • материально-производственных запасов |
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н ь(ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" |
- по фактическим затратам - по фактическим затратам - по фактической себестоимости |
|
9.Метод начисления амортизации: • основных средств • нематериальных активов |
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" |
- линейным - индивидуально исходя из расчеты ожидаемого поступления будущих выгод. Если такой расчет осуществить достоверно не возможно тогда линейный |
|
10. Порядок учета ремонта основных средств: • в сумме фактических расходов • создание резерва на ремонт • включение расходов в расходы будущих периодов |
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 |
Не отражено |
|
11. Проведение переоценки основных средств |
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 |
Не производится |
|
12. Порядок отражения в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов: • с применением счета 05 "Амортизация нематериальных активов" • путем уменьшения первоначальной стоимости объекта |
Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" |
Не отражено |
|
13.Порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления материалов: • по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам • с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" |
Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н ь(ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" |
без использования счета 15 и 16 |
|
14.Способ списания отпущенных на производство материалов: • по себестоимости каждой единицы • по средней себестоимости • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) |
Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н ь(ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" |
Если запасы не являются взаимозаменяемыми то по себестоимости каждой еденицы, иные запасы по средней себестоимости |
|
15.Учет расходов по заготовке и доставке товаров: • применение счета 44 "Расходы на продажу" по статье транспортные расходы • исчисление суммы издержек обращения на остаток товаров |
Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н ь(ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" |
Включаются в фактическую стоимость |
|
16.Порядок учета товаров: • по продажным ценам с применением счета 42 "Торговая наценка" • по покупным ценам |
Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н ь(ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" |
Не указано |
|
17. Порядок распределения и списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов |
|
Распределение общепроизводственных не отражено, общехозяйственные в полном объеме списываются на финансовый результат |
|
18.Состав и порядок учета расходов будущих периодов: • равномерно • пропорционально объему продукции |
|
Не отражено |
|
19.Формирование и учет резервов: • на ремонт • на оплату отпусков • прочих |
|
Формируется резерв по сомнительным долгам |
|
20. Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности |
|
Не отражено |
|
21. Порядок формирования фондов и использования прибыли |
|
Не отражено |
|
22. Учет постоянных и временных разниц согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" |
|
Не отражено |
|
23. Объем, сроки и адреса представления бухгалтерской отчетности |
|
Не отражено |
|
24. Порядок признания выручки организации: • по оплате • по отгрузке |
|
Не отражено |
|
25. Порядок признания доходов и расходов в налоговом учете: • метод начисления • кассовый метод |
|
Метод начисления |
|
Иные положения учетной политики |
|
Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам, исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль |
Составим рабочий документ аудитора по результатам проверки учетной политики:
Отчет аудиторской фирмы
. Нами проведена проверка положений учетной политики Общества с ограниченной ответственностью "ЖБИ-33" (далее Общество) на 2012 год.
.Ответственность за подготовку и представление данной учетной политики несет исполнительный орган Общества.
. Анализ приведенных положений позволяет сделать вывод о хорошем уровне учетной политики. Данный вывод основан на том что все выбранные способы ведения учета соответствуют требованиям законодательства и масштабам деятельности предприятия.
Однако ряд положений не нашли своего отражения в учетной политике. В частности рекомендуется рассмотреть в учетной политики следующие вопросы:
порядок распределения общехозяйсмтвенных расходов
признание выручки
применение ПБУ 18/02
порядок учета товаров
порядок использования прибыли
объем, сроки и адреса представления бухгалтерской
отчетности
.2 Вопросник для тестирования состояния системы
внутреннего контроля предприятия по учету налогов
Составим вопросник для тестирования состояния системы внутреннего контроля предприятия по учету налогов.
|
Содержание вопроса или объект исследования |
Содержание ответа (результат проверки) |
Символ |
Выводы и решения аудитора |
|
Внутренний контроль |
|||
|
1. Кто отвечает за налоги и сборы на проверяемом экономическом субъекте? |
Осуществляется ежемесячный выборочный контроль по подразделениям |
К3 |
Контроль удовлетворительный |
|
Имеется ли приказ об учетной политике |
Да |
К3 |
|
|
Компьютеризирован ли учет по расчетам по налогам и сборам? |
да |
К4 |
используется автоматизированная система бухгалтерского учета |
|
Какие виды налогов уплачивает предприятие |
НДФЛ, страховые взносы, налог на прибыль, НДС |
К2 |
Контроль удовлетворительный (ниже средней эффективности) |
|
Содержание вопроса или объект исследования |
Содержание ответа (результат проверки) |
Символ |
Выводы и решения аудитора |
|
Внутренний контроль |
|||
|
4. Какое подразделение отвечает за расчеты по налогам и сборам? |
бухгалтерия |
К3 |
Контроль удовлетворительный (выше средней эффективности) |
|
Соблюдается ли график документооброта по налогам и сборам |
Переодически происходят задержки по сдаче документов гл бухглалтеру |
К1 |
Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных |
|
Проводится ли главным бухгалтерском проверка расчетов по налогам и сборам |
Да переодически |
К3 |
нормальный уровень корнтроля |
|
Система учета |
|||
|
Имеется ли утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения? |
да |
У4 |
Удовлетворительная база для организации учета |
|
Выявлялись ли факты неверного исчисления и уплаты налогов в прошлых периодах |
нет |
У4 |
Есть вероятность ошибок при исчислении себестоимости отдельных видов продукции |
|
Обеспечивает ли применяемая методика учета |
да |
У3 |
Имеется вероятность ошибок в аналитическом учете. |
|
Организован ли налоговый учет |
Да |
У3 |
Вероятность ошибок невысока (средний уровень эффективности) |
|
имеются ли особенности у предприятия в исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов |
нет |
У4 |
Вероятность ошибок невысока (средний уровень эффективности) |
|
Разработана ли схема учета расчетов по налогам исборам |
Определен только рабочий план счетов, схемы учета нет |
У2 |
Возможны ошибки в корреспонденции счетов и (ниже среднего уровня эффективности) |
|
Установлен ли метод признания для целей налогообложения |
нет |
У1 |
Необходимо провести выборочную проверку (низкий уровень эффективности) |
|
Имеется ли инвестиционный налоговый кредит у проверяемого экономического субъекта? |
нет |
У4 |
Вероятность ошибок невелика (средний уровень эффективности) |
|
Проводились ли налоговые проверки, их результаты? |
да, существенных нарушений не обнаружено |
У2 |
Велика вероятность искажения помесячных данных (ниже среднего уровня эффективности) |
.3 План аудиторской проверки учета налогов
Рабочий документ аудитора "Общий план аудита"
Проверяемая организация: ООО "ЖБИ"
Период проверки: 2012 год
Аудитор:
Планируемый аудиторский риск: 3,56%
Планируемый уровень существенности: 24,18 тысяч
рублей
|
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
|
Проверка налога на добавленную стоимость |
01.01-31.12.2010 |
|
|
Проверка налога на прибыль |
01.01-31.12.2010 |
|
|
Проверка налога на доходы физических лиц |
01.01-31.12.2010 |
|
|
Проверка прочих налогов и сборов |
|
|
.4 Программа аудита учета налогов
|
Программа аудиторских процедур по существу |
|
РД- 14 |
|||||
|
|
|
|
|||||
|
Наименование аудируемого лица |
ООО "ЖБИ-33" |
||||||
|
Проверяемый период |
С 01.01.12 по 31.12.2012 |
||||||
|
Планируемый аудиторский риск |
3,56% |
||||||
|
Планируемый уровень существенности |
24,18 тыс. руб |
||||||
|
№ п/п |
Перечень аудиторских процедур |
Период проведения |
Рабочие документы |
Примечание |
|||
|
|
Проверка соответствия данных учета, бухгалтерской и налоговой отчетности. |
18.09.14 |
РД - 15 |
Выполнено |
|||
|
|
Проверка начальных остатков. |
18.09.14 |
РД -16 |
Выполнено |
|||
|
|
Проверка правильности оформления первичных документов по учету расчетов по налогам |
18.09.14 |
РД -17 |
Выполнено |
|||
|
|
Проверка правильности отражения операций бухгалтерском учете. |
18.09.14 |
РД -18 |
Выполнено |
|||
|
|
Проверка правильности и последовательности применения учетной политики. |
18.09.14 |
РД -19 |
Выполнено |
|||
|
|
Проверка соблюдения правил представления налоговых деклараций. |
18.09.14 |
РД -20 |
Выполнено |
|||
Заключение
Важнейшими целями аудита являются: установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам; оценка системы внутреннего контроля организации, причем эта оценка имеет огромное значение для самой аудиторской организации при проведении аудиторской проверки на всех ее этапах; своевременное выявление потенциального банкротства, т.е. определение жизнеспособности организации, что важно для проверяемого субъекта, его контрагентов и общества в целом.
Основные цели аудита дополняются обусловленными договором с клиентом такими задачами, как выявление резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализ правильности исчисления налогов, разработка мероприятий по улучшению финансового положения организации, оптимизация затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.
Таким образом, в общем цель аудита можно сформулировать как решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.
Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно следить за стоимостью этих услуг, чтобы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы. В этой связи ключевую роль играет уровень затрат труда на проведение проверки.
Существенную роль в оптимизации трудоемкости проведения аудиторской проверки играют аналитические процедуры, служащие для получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации, при этом требуя намного меньше затрат, чем проведение детального тестирования. В процессе проверки возникает необходимость в глубоком комплексном анализе финансового состояния хозяйствующего субъекта. Результаты этого анализа позволяют аудитору сделать объективные выводы для целей аудиторской проверки.
Аналитические процедуры - один из самых сложных инструментов, используемых аудитором. Аналитические процедуры представляют собой вид аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности предприятия. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.
Аудиторские процедуры, по существу, подразделяются на два вида. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Процедуры второго вида - это аналитические процедуры, которые включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.
Выполнение аналитических процедур состоит из определения цели процедуры, выбора метода процедуры, непосредственно проведения процедуры и анализа результатов. На стадии планирования аудита аналитические процедуры позволяют аудитору определить особенности деятельности предприятия, выявить необычные или неверно отраженные в отчетности факты, определить области повышенного риска, требующие особого внимания. Использование аналитических процедур в процессе аудита позволяет аудитору произвести оценку финансовых показателей путем изучения вероятных зависимостей между ними. Это, в свою очередь, дает возможность оценить эффективность методов планирования и учета, используемых предприятием, выявить сложившиеся тенденции, области потенциального риска, вероятность банкротства и т.д. Правильно организованный предварительный аналитический обзор может позволить аудиторам достаточно подробно ознакомиться с бизнесом проверяемого объекта. Многие аудиторы начинают этот обзор с изучения сопоставимых финансовых отчетов и подсчета долевых соотношений и изменений по счетам баланса и отчета о доходах.
Цель применения аналитических процедур при общей проверке финансовых отчетов состоит в оказании помощи аудитору в формировании его обоснованного компетентного мнения. Для большей эффективности такое диагностирование должно быть более простым и дешевым, чем точные и надежные методы, ориентированные на работу с бухгалтерской документацией.
Аналитические процедуры применяются в основном
для выявления наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и
результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального
риска и требующих особого внимания аудитора.
Список использованных источников
1. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 04.03.2014) "Об аудиторской деятельности"
. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)
. Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 18.12.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету"
. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"
. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01
. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"
. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 №153н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)"
. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"
. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.