В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить письменные возражения по указанному акту и приложить копии подтверждающих документов.
В возражении на акт налоговой проверки следует указать на ошибочность вывода, сделанного налоговым органом ссылаясь на нормы законодательства, с просьбой признать необоснованными выводы в акте. В обоснование возражений необходимо приложить копии документов, подтверждающих выводы проверяющих, необоснованными.
Выводы в Акте и возражения рассматриваются руководителем, в течение 10 дней со дня истечения месячного срока со дня получения акта, затем принимается решение: либо о привлечении к ответственности, либо об отказе привлечения к ответственности. Возражения рассматриваются в присутствии налогоплательщика, для этого налогоплательщик извещается заблаговременно с указанием даты и времени.
В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.
В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение. Решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено налогоплательщику.
В случае подачи апелляционной жалобы в УФНС на решение налогового органа указанное решение вступает в силу с момента принятия решения вышестоящим органом. [1]
1. Журналы "Главная книга" 2013 г.
1.3 Определение взаимозависимости лиц и методы налогового контроля с совершением сделок между такими лицами
Взаимозависимые лица
Понятие о взаимозависимости лиц определено статьей 105.1 Налогового кодекса РФ. Взаимозависимыми лицами являются лица, особенности отношений которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц. [3]
Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, или наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.
При этом такое влияние учитывается независимо от того, оказывается оно одним лицом или совместно с его взаимозависимыми лицами.
Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
2) одно физлицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
3."Налоговый кодекс Российской Федерации
Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не приведенным выше, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ или услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
· между взаимозависимыми лицами;
· по товарообменным (бартерным) операциям;
· при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. [4].
Если цены товаров (работ или услуг), примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
4. Блог про налоги [Электронный ресурс] - Режим доступа http://blogfiscal.ru/
Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории РФ или за ее пределами.
Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.
Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок. Учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. Важны такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
Когда сделка признается контролируемой? Самым распространенным случаем сделки, признаваемой контролируемой, является сделка между взаимозависимыми лицами, сумма доходов от которой за соответствующий календарный год превышает 3 млрд. рублей в 2012 году, 2 млрд. руб. в 2013 г., 1 млрд. руб. в 2014 г.[2]
Контроль за правильностью определения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль (рассчитывается исходя из рыночных цен) контролирует налоговый орган. При этом налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках. Сведения о контролируемых сделках должны содержать следующую информацию:
1) календарный год, за который представляются сведения о контролируемых сделках;
2) предмет сделок;
3) сведения об участниках сделок (полное наименование организации; ИНН, (если организация состоит на учете в налоговых органах в РФ); ФИО индивидуального предпринимателя и его идентификационный номер; ФИО и гражданство физ.лица, не являющегося ИП);
4) сумма полученных доходов и (или) сумма произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию.
Налоговый орган в течение 10 дней со дня его получения уведомления направляет его в электронном виде в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов.
2. Журналы "Налоговый вестник" 2015 г.
Если налоговый орган, проводящий проверку, обнаружил факты совершения контролируемых сделок, сведения о которых не были представлены, он самостоятельно извещает федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, о факте выявления контролируемых сделок и направляет полученные им сведения о таких сделках.
О направлении такого извещения и соответствующих сведений налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика не позднее 10 дней с даты направления извещения.
В случае несообщения в налоговый орган сведений о наличии контролируемых сделок налогоплательщик привлекается к ответственности в размере 5 000 руб.
В рамках проверки могут быть проверены контролируемые сделки, совершенные в период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
В последний день проверки проверяющий обязан составить справку, в которой фиксируются предмет и сроки проведения проверки.
Если по результатам проверки были выявлены факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены, которые привели к занижению суммы налога, то в течение двух месяцев со дня составления справки проверяющие должны составить акт проверки.
Если проверяемое лицо не согласно с выводами проверяющих, оно вправе в течение 20 дней со дня получения акта представить в контролирующий орган свои письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. К ним можно приложить документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.
Определение по контролируемым сделкам суммы дохода за календарный год
Сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Налогового кодекса РФ. То есть без НДС и акцизов. При определении суммы доходов по сделкам ревизоры вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню. Согласно статье 105.3 Налогового кодекса РФ, по контролируемым сделкам в основном проверяется полнота исчисления и уплаты следующих налогов: налога на прибыль; НДС, так как именно эти налоги исчисляются с учетом дохода (НДС= доход*18%, налог на прибыль - доходы - расходы)
Проводя контроль сделок между взаимозависимыми лицами, контролирующие органы могут использовать следующие методы:
· метод сопоставимых рыночных цен;
· метод цены последующей реализации; затратный метод; метод сопоставимой рентабельности;
· метод распределения прибыли. Подробно о каждом методе говорится в статье 105.8 Налогового кодекса РФ.
2. Практическая работа
1. Краткая характеристика предприятия
Наименование: Общество с ограниченной ответственностью "Гамма".
Адрес: Россия, 620000, г. Екатеринбург, ул. Летняя, 102
Телефон: (343) 345-45-45, факс: (343) 345-45-00
Уставный капитал - 10 000 рублей;
Нераспределенная прибыль прошлых лет - 500 000 рублей
2. Основные элементы учетной политики организации.
Вид деятельности ООО "Гамма" указан в варианте задания.
Товарно-материальные ценности приобретаются с НДС по ставке 18%. Остатков на начало и на конец периода нет.
Реализация продукции подлежит налогообложению по налогу на добавленную стоимость по ставке 18%.
Ставку по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определить исходя из основного вида деятельности по варианту.
В организации применяется линейный метод начисления амортизации.
В отчетном периоде приобретено и введено в эксплуатацию основное средство (по варианту).
Значение ставки рефинансирования ЦБ РФ принять в размере 10%.
Количество дней в феврале 28, в году - 365.
Определить суммы налоговых и иных обязательных платежей за 1 квартал:
1. НДС за отчетный период.
2. Суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве.
3. Сумму НДФЛ за период.