Материал: Характеристика действующей налоговой системы Республики Беларусь

Источник: собственная разработка на основе [3].

Итак, доля налоговых доходов по итогам 2010 г. составила 92 %, увеличившись на 3,7 п.п., по итогам 2011 г. - 85,8 %, снизившись на 6,3 п.п. Удельный вес подоходного налога в составе доходов консолидированного бюджета по итогам 2011 г. составил 10,9 %, налога на прибыль - 10,1 %. Наибольший удельный вес в составе доходов консолидированного бюджета имеет НДС - 31 %. В 2011 г. резко выросла доля неналоговых доходов - с 7,7 % в 2010 г. до 14 % в 2011 г., что обусловлено значительными поступлениями от приватизации государственного имущества. Формирование налоговых доходов за 2012 год на 91,5% обеспечено поступлениями налога на добавленную стоимость (32,9%), налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (18,5%), налога на прибыль (14,2%), подоходного налога (14,0%), акцизов (8,1%), налогов на собственность (3,8%). Изменение структуры налоговых доходов по сравнению с 2011 годом вызвано, главным образом, увеличением в 2012 году доли налога на прибыль (+2,4 п.п.) за счет произведенной доплаты по налогу на прибыль по фактически сложившейся прибыли 2011 года, а также уплатой налога по прогнозируемой прибыли. В разрезе основных доходных источников бюджета поступления в 2012 году составили: по налогу на добавленную стоимость 45,5 трлн руб. (увеличение к 2011 году в реальном выражении на 7,8%); по налоговым доходам от внешнеэкономической деятельности 25,5 трлн руб. (увеличение на 5,6%); по налогу на прибыль 19,5 трлн руб. (увеличение на 41,2%); по подоходному налогу 19,3 трлн руб. (увеличение на 30,3%) и т.д.

Для определения эффективности мер налоговой политики используются различные показатели. Так, осуществляется расчет уровня налогообложения и производится оценка налогового потенциала государства, необходимая, в частности, для выяснения перспектив внешнеэкономической деятельности.

Уровень (норма) налогообложения выступает общим количественным показателем деятельности государства в сфере налогообложения. Он исчисляется как отношение суммы налоговых поступлений к величине ВВП или национального дохода. Данный показатель не является нормативным и различен по государствам. Но при увязке его с уровнем душевого дохода норму налогообложения можно использовать для оценки меры жесткости налоговой политики. Так, по результатам корреляционно-регрессивного анализа данных по 82 странам в государствах с уровнем дохода на душу населения менее 1000 дол. "теоретический" уровень налогового давления должен составлять не более 30 % к ВВП. Проведем расчет уровня налогообложения в Республике Беларусь в 2006-2012 гг. в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Уровень налогообложения в Республике Беларусь в 2006-2012 гг., %

Уровень налогообложения, %

2006

33,99

2007

35,63

2008

36,33

2009

30,09

2010

27,40

2011

24,49

2012

25,47

Источник: собственная разработка.

Оценка налогового потенциала государства осуществляется на основе анализа ряда показателей. Для их определения западными экономистами (Дж. Вильямсон, сотрудники МВФ - Дж. Лотц, Е. Морс и др.) изучались экономические факторы, которые воздействуют на размеры налоговых поступлений. По результатам исследований, наилучшим и наиболее употребляемым явился набор показателей, разработанный Р. Хеллиахом, X. Баасом и М.Келли. По их мнению, оценка налогового потенциала должна проводиться по следующим данным: степень "открытости" экономики, характеризующаяся долей экспорта в ВВП; уровень развития экономики (доходы на душу населения); отраслевая структура ВВП (доля добывающей промышленности в ВВП) [14, c. 36].

Проведем расчет показателей налогового потенциала белорусской экономики за 2006-2012 гг. в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Показатели налогового потенциала белорусской экономики в 2006-2012 гг.

Источник: собственная разработка.

Таким образом, имеет место увеличение открытости национальной экономики и рост доходов на душу населения, что создает предпосылки для роста налогового потенциала в стране. Практическая значимость оценки налогового потенциала, перспектив роста уровня налогообложения состоит в том, что она является одним из показателей возможности увеличения объема мобилизуемых внутренних финансовых ресурсов, критерием для определения платежеспособности государств.

В Республике Беларусь в 2010-2011 гг. процесс налогового реформирования осуществлялся по следующим направлениям:

. Внедрение и использование электронного декларирования для всех категорий плательщиков, что снижает налоговые издержки государства и налогоплательщиков (сокращается время на составление декларации, передачи в налоговую инспекцию и пр.).

. Сокращение оборотных налогов с сохранением только двух налоговых платежей - НДС, акциза. При этом необходимо все-таки дальнейшее снижение доли косвенных налогов, которые включаются в отпускную цену продукции. Например, снижение ставки НДС до 16% (средний уровень ставки по 84 странам мира).

. Снижение налоговых отчислений, относимых на затраты по производству и реализации продукции. Доля отчислений и сборов сократилась всего на 1% за счет снижения ставки отчислений на пенсионное страхования в ФСЗН (с 29% до 28%). Общий размер только одних отчислений с фонда оплаты труда в ФСЗН составляет порядка 40%. Хотелось бы отметить, что отмена сборов в инновационный фонд и ряд других отчислений в целевые бюджетные фонды, позволит снизить себестоимость и повысить возможности самофинансирования организаций.

. Определены правила учета в системе налогообложения всех отраженных в бухгалтерском отчете затрат по производству и реализации продукции и услуг. Произошел отказ от законодательно установленного перечня затрат при расчетах налога на прибыль. При расчете налога на прибыль отменено нормирование расходов на оплату труда, на рекламу, консультационные и маркетинговые услуги.

. Совершенствование налогового законодательства относительно выявления многократного обложения налоговой базы. Примером может служить корректировка расчета налоговой базы по налогу на прибыль с дивидендов. Ставка налога на прибыль с дивидендов снижена с 24 % до 12%.

. За данный период отменен ряд налоговых платежей. Например, отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, аграрной науки, налог с продаж товаров и услуг, местный сбор на развитие территорий, три платежа экологического налога и др.

. Ставка НДС увеличена с 18 % до 20%. Срок предоставления документов увеличен с 90 до 180 дней для применения 0% ставки.

. В системе расчета земельного налога усовершенствован порядок применения отдельных налоговых льгот, определены комбинированные ставки налога.

. При использовании упрощенной системы налогообложения (УСН) в сфере малого и среднего бизнеса изменены критерии использования УСН относительно валовой выручки, определена ставка в 3% на экспорт услуг, снижены ставки налога [21, c. 65].

В 2012 г. для улучшения положения было предпринято ряд мероприятий.

) Отменен местный налог с продаж в розничной торговле).

) Введено электронное декларирование налоговых платежей. Система электронного налогового декларирования существует в Беларуси с 01.04.2009. Данная система способна ускорить и упростить для налогоплательщиков процесс подачи налоговой отчетности, Однако на практике предприятия не спешат переходить на электронную налоговую отчётность из-за неуверенности сотрудников бухгалтерии в правильности применения налогового законодательства и платности данной услуги.

) Усовершенствован механизм взимания налога на прибыль и НДС, что привело к уменьшению время, необходимое для расчёта налогов.

) Осуществлен переход на плоскую шкалу уплаты подоходного налога по ставке 12%.

) Изменен порядок подачи налоговой отчетности по налогу на прибыль и НДС. Разрешено налог на прибыль и НДС сдавать поквартально, а не помесячно, что позволило в 4 раза уменьшить количество платежей и одновременно существенно уменьшить количество времени, затрачиваемого на налоговый учёт. Также с 1 января 2012 года уменьшен налог на прибыль с 24 % до 18% и для снижения налоговой нагрузки субъектам хозяйствования будет предоставлено право переноса убытков на будущие периоды.

С 2013 г. полностью отменены отчисления в инновационные фонды, представляемые платежами от себестоимости товаров (работ, услуг), хотя обязанность по их уплате распространялась преимущественно на государственные предприятия (предприятия с преобладающей долей государственной собственности). Через потребление производимых ими товаров (работ и услуг) за счет включения в затраты этих отчислений специфическое налоговое давление оказывалось на всю экономику. Существенно сокращена нагрузка на малый и средний бизнес, применяющий упрощенную систему налогообложения. Для этого с 2013 г. значительно увеличены критерии выручки и численности при применении УСН без уплаты НДС, а также снижены налоговые ставки. Такой шаг сделан навстречу бизнес-сообществу, которое, внося соответствующие предложения, связывало их реализацию с дополнительным толчком для развития малого предпринимательства, увеличением его вклада в ВВП, ростом зарплат, созданием новых рабочих мест и выведением доходов из тени.

Налоговая система Республики Беларусь требует пересмотра по следующим направлениям.

) Необходимо и далее упрощать систему налогового и социального законодательства с тем, чтобы уменьшить количество времени, затрачиваемого сотрудниками предприятия на подготовку, исчисление и уплату налогов и повысить уверенность сотрудников бухгалтерии при подготовке и подаче электронных деклараций. Необходимо отметить, что принятие Особенной части Налогового кодекса значительно уменьшило количество нормативных актов, регулирующих налогообложение, однако содержание правовых норм требует дальнейшей оптимизации.

) Необходимо добиться стабильности налогового законодательства, то есть незначительное изменение не чаще одного раза в год, является важной предпосылкой для уменьшения времени, затрачиваемого предприятиями на изучение законодательных нововведений и подготовку налоговой отчётности, и улучшения рейтинга соответственно. Прежде всего следует исключить практику введения норм «задним числом», что традиционно вызывает большой объём дополнительной работы у бухгалтеров.

) Наконец, необходимо сокращать налоговую нагрузку. Между тем сегодня Беларусь не может позволить себе проигрывать союзникам в инвестиционной привлекательности.

В будущем году планируется сосредоточиться на упрощении налогового администрирования, сближении бухгалтерского и налогового учетов, а также на развитии современных IT-технологий с целью минимизации непосредственного контакта между плательщиками и налоговыми органами.

В этом в последнее время достигнут немалый прогресс. На 1.07.2013 г. к системе подачи налоговых деклараций в электронном виде подключено свыше 122 тыс. плательщиков, в т.ч. 72 тыс. юридических лиц и почти 50 тыс. ИП.

До конца 2013 г. МНС планирует внедрить сервисы для физических лиц в части предоставления информации об объектах налогообложения имущественными налогами, о налоговых извещениях об уплате этих налогов, об уплате налогов с использованием интернет-банкинга. Также налоговики намерены предоставить возможность заполнения ряда деклараций (например, представляемых плательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения или уплачивающими единый налог) непосредственно на портале, без установки на своем компьютере АРМ «Плательщик». Проводятся консультации с крупными разработчиками бухгалтерских учетных систем с целью реализации возможности подачи электронных налоговых деклараций на портал МНС непосредственно из этих учетных систем, минуя АРМ «Плательщик» [6, c. 4].

В 2014 г. продолжится оптимизация налоговых льгот и совершенствование порядка осуществления налоговых вычетов и налоговой базы по НДС. Прорабатывается вопрос внедрения электронных налоговых счетов-фактур по НДС и создания системы камерального контроля за их движением, чтобы усилить борьбу с незаконным возмещением из бюджета НДС с использованием лжепредпринимательских схем.

У белорусских бизнес-союзов постоянные нарекания вызывает уплата НДС в рамках торговли в Таможенном союзе и ЕЭП. Главным предметом критики является подтверждение об уплате НДС партнером по сделке в своей стране. По мнению предпринимателей, достаточно подтвердить факт экспорта. Белорусским МНС совместно с компетентными органами России и Казахстана подготовлены проекты международных договоров, предусматривающих упрощение порядка налогового администрирования косвенных налогов во взаимной торговле с государствами - членами ТС и ЕЭП, которые планируется подписать в ближайшее время. Облегчение для плательщиков, судя по всему, будет состоять в том, что информацией об уплате налогов будут обмениваться налоговые органы, а пакет документов на бумажном носителе существенно уменьшится.

Единственным изменением по налогу на прибыль было названо предложение определять дату отражения внереализационных доходов и расходов на основании документов бухгалтерского учета. Сейчас внереализационные доходы и расходы отражаются в соответствии с учетной политикой, но не позднее даты их получения (фактического понесения). В МНС считают, что предложенное им нововведение позволит плательщикам уменьшить корректировки для ведения налогового учета и отражать такие доходы (расходы) для целей налогообложения в том же порядке, что и для целей бухучета.

По экологическому налогу МНС предлагает признавать объектом налогообложения только выбросы загрязняющих веществ от стационарных источников выбросов, которым устанавливаются нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух (т.е. на которые органами Минприроды выдаются соответствующие разрешения). Также планируется существенно уменьшить количество наименований загрязняющих веществ, выбросы которых подлежат налогообложению [6, c. 4].

Однако, помимо упрощения налогового администрирования по косвенным налогам во взаимной торговле, надо найти еще что-то, делающее более привлекательной белорусскую налоговую систему, чтобы предприниматели выбирали Беларусь. Впрочем, недостатка в рецептах тут быть не может: бизнес-союзы неустанно твердят о необходимости ясности и предсказуемости законодательства, объективности и непредвзятости контролирующих органов и судов.

Можно вернуться и к теме совершенствования прямых налогов. Например, многие плательщики с радостью бы восприняли новость о возврате вместо введенной в прошлом году амортизационной премии прежней инвестиционной льготы по капвложениям. Но о такой возможности на пресс-конференции не упоминалось. Между тем у наших соседей в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов предусмотрено применение нулевой ставки налога на прибыль для компаний, реализующих инвестпроекты на территориях Дальневосточного федерального округа, Забайкальского края, Бурятии и Иркутской области. У нас, конечно, другие природные и географические условия, но подобная льгота, наверное, тоже бы прижилась.