Материал: Характеристика действующей налоговой системы Республики Беларусь

Следовательно, налоги также приводят к мультипликационному эффекту. Однако налоги по сравнению с государственными расходами в меньшей степени воздействуют на изменение национального продукта.

Автоматические стабилизаторы - это такие механизмы в экономике, действие которых уменьшает реакцию ВНП на изменение совокупного спроса [22, с. 152].

Само по себе наличие государственного сектора, так же как и структура налогообложения, влияет на развитие экономики, даже если уровень государственных расходов и ставки подоходного налога будут оставаться неизменными.

Например, что является наиболее предпочтительным в покрытии инфляционных кризисных отрывов - правительственные расходы или налоги? Ответ на этот вопрос зависит в значительной степени от индивидуального взгляда автора и от того, насколько велик государственный сектор. Таким образом, те «либеральные» экономисты, которые считают, что государственный сектор должен быть расширен, могут рекомендовать расширение совокупных расходов в период спада за счет роста государственных покупок и ограничение совокупных расходов в период роста инфляции за счет увеличения налогов. И наоборот, «консервативные» экономисты, считающие, что государственный сектор излишне раздут и неэффективен, могут выступать за рост совокупных расходов в период спада за счет сокращения налогов и в период спада за счет сокращения налогов и в период роста инфляции предлагать сокращение совокупных расходов за счет сокращения государственных расходов. Важно отметить, что активная фискальная политика, направленная на стабилизацию экономики, может опираться как на расширяющийся, так и на сокращающийся государственный сектор.

Рис. 2.2 может служить хорошей иллюстрацией того, как налоговая система повышает встроенную стабильность.

          T                                                                                                     

                                                                                                     Избыток

           G₀                                                                                                             G₀

          0

                             ЧНП            ЧНП₁          ЧНП₂                                                 Y        

Рисунок 2.2 - Встроенная стабильность

Источник: собственная разработка.

Правительственные расходы (G) в этой схеме считаются заданными и независимыми от величины ЧНП; расходы утверждаются конгрессом на постоянном фиксированном уровне. Но правительство не определяет размер налоговых поступлений, скорее, он определяет величину налоговых ставок. Налоговые поступления затем колеблются в том же направлении, что уровень ЧНП, которого достигает экономика. Прямая связь налоговых поступлений и ЧНП зафиксирована в отлого поднимающейся линии Т.

Экономическое значение этих прямых взаимосвязей между налоговыми поступлениями и величиной ЧНП приобретает особую важность, когда мы вспоминаем о двух обстоятельствах. Во-первых, налоги представляют собой утечку или потерю потенциальной покупательной способности в экономике. Во-вторых, с точки зрения стабильности желательно увеличить объем таких утечек (изъятий) в периоды, когда экономика движется к инфляции, и напротив, величина изъятий покупательской способности должна быть минимизирована в период замедления роста. Другими словами, налоговая система создает некоторый элемент стабильности в экономике, автоматически вызывая изменения в налоговых поступлениях и, следовательно, в государственном бюджете, которые противодействуют и инфляции, и безработице. Давая более общее определение, встроенный стабилизатор - это любая мера, которая имеет тенденцию увеличить дефицит государственного бюджета (или сократить его положительное сальдо) в период спада и увеличить его положительное сальдо (или уменьшить его дефицит) в период инфляции без необходимости принятия каких-либо специальных шагов со стороны политиков. И, как ясно видно на рис. 2.2, это именно то, что делает наша налоговая система. По мере роста ЧНП в период процветания налоговые поступления автоматически возрастают и - поскольку они представляют собой утечку, - сдерживает экономический подъем. Иными словами, по мере того как экономика продвигается, к более высокому уровню ЧНП, налоговые поступления возрастают автоматически и формируют, тенденцию к ликвидации бюджета и созданию бюджетного излишка, напротив, когда ЧНП сокращается в период спада, налоговые поступления автоматически сокращаются, и это сокращение смягчает экономический спад. То есть, с падающим ЧНП налоговые поступления также падают и подталкивают государственный бюджет от бюджетного излишка к дефициту, используя обозначения рис. 2.2, низкий уровень национального продукта (ЧНП3) автоматически вызовет появление стимулирующего бюджетного дефицита; высокий и, возможно, связанный с инфляцией уровень продукта (ЧНП2) автоматически вызовет появление сдерживающего бюджетною излишка [22, c. 154].

Исходя из рис. 2.2, ясно, что размеры автоматически возникающих бюджетный дефицитов и излишков и, следовательно, встроенная стабильность зависят от восприимчивости изменений в налогах к изменениям величины ЧНП. Если налоговые поступления энергично изменяются вслед за изменениями величины ЧНП, наклон линии Т на рисунке будет крутым и вертикальное расстояние между Т и G - то есть дефициты или излишки - будет больше. И наоборот, если налоговые поступления будут изменяться очень незначительно при изменениях ЧНП, наклон будет отлогим и, элементы встроенной стабильности будут незначительны.

Изменения в государственной политике или законодательстве, которые меняют степень прогрессивности чистой налоговой системы (налоги за вычетом трансфертов и субсидий) влияют, следовательно, на степень встроенной стабильности. Введение правительством США «индексирования» личного подоходного налога и снижения предельных ставок налога в 80-х годах уменьшили наклон линии Т, рис. 2.2. До 80-х годов инфляция переводила налогоплательщиков в группы, уплачивающие налоги, исходя из более высоких предельных ставок, и таким образом, увеличивала налоговые поступления правительства. Теперь границы ставок подоходного налога «индексируются» или расширяются, в зависимости от темпов инфляции. Кроме того, Закон о налоговой реформе 1986 года в США резко снизил предельные ставки и укрупнил их в несколько групп. Следовательно, изменения ЧНП не вызывают таких же крупных автоматических изменений налоговых поступлений, как раньше, и степень встроенной стабильности экономики оказывается намного меньше, чем ранее [22, c. 156].

Не вызывает сомнения что, встроенная стабильность, обеспечиваемая нашей налоговой системой, смягчала тяжесть экономических колебаний. Однако встроенные стабилизаторы неспособны, скорректировать нежелательные изменения равновесного ЧНП. Все, что делают стабилизаторы, - это ограничение размаха или глубины экономических колебаний. Поэтому кейнсианские экономисты соглашаются, что для коррекции инфляции или спада несколько значительных масштабов требуются дискреционные фискальные мероприятия, со стороны конгресса - то есть, изменения налоговых ставок, налоговой структуры и величины расходов. По оценкам, в США сегодня встроенные стабилизаторы в состоянии уменьшить колебания национального дохода приблизительно на треть.

Антиинфляционный эффект заключается в том, что по мере роста ЧНП происходит автоматическое повышение налоговых поступлений, которое со временем обусловливает сокращение потребления, сдерживает избыточный инфляционный рост цен, а в итоге вызывает понижение ЧНП и занятости. Следствием этого становится замедление экономического подъема и формирование тенденции к ликвидации дефицита государственного бюджета и образованию бюджетного излишка.

Кроме того, правительства используют широкий арсенал методов налогового регулирования экономики на микро- и макроуровне, среди которых можно выделить методы, связанные:

с видами, ставками, структурой налогов (введение новых или повышение ставок действующих налогов; манипулирование величиной ставок налогов на определенной территории или в течение определенного периода времени; изменение структуры налогов; использование прогрессивной системы налогообложения; дифференциация ставок налогов по отраслям и видам производств; использование разнообразных систем подоходного обложения корпораций);

с льготами и скидками, в том числе поощряющими деловую активность, стимулирующими миграцию капитала, развитие экспортного производства, предпринимательства, НИОКР и пр. (льготы и скидки на личные доходы налогоплательщиков; система ускоренной амортизации; инвестиционный налоговый кредит; льготы по отдельным отраслям и компаниям, скидки на прибыль малого бизнеса и убыточных предприятий, вычеты из налоговой базы расходов по НИОКР [14, c. 31].

Основным инструментом налогового регулирования социальной сферы является подоходный налог. налоговый регулирование социальный

Подоходный налог - необходимое финансовое бремя, отягощающее каждого из нас, но социально-экономическая целесообразность которого общепризнана. Однако многие все же задаются вопросом: почему регулярно нужно отдавать часть заработанных собственным трудом денег в некую общую копилку? Но так называемая “копилка” - бюджет государства, олицетворяющий существенную сторону его финансового состояния. Чем она полнее, тем меньше нерешенных проблем в сфере здравоохранения, образования, обороноспособности, поддержки нетрудоспособных граждан, борьбы с преступностью. Подоходный налог - прямой налог, уплачиваемый налогоплательщиками из своего дохода в государственный бюджет в порядке и размерах, установленных соответствующим законодательством.

Таким образом, налоговое регулирование экономики направлено на стимулирование равномерного развития всех секторов национального хозяйства и на формирование государственного бюджета. Преимущественной целью налогового регулирования социальной сферы является перераспределение доходов и обеспечение социальной стабильности в обществе.

3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

Начало создания налоговой системы Республики Беларусь связано с образованием суверенного государства Республики Беларусь. С 1 января 1992 г. вступил в силу Закон Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а позже ряд других законов, заложивших правовую базу налогообложения в стране («О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций», «О подоходном налоге с граждан», «О налоге на недвижимость», «О платежах за землю», «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах» и др.).

В настоящее время основы налогообложения на длительный период закреплены в Налоговом кодексе Республики Беларусь.

Формирование налоговой системы происходило в условиях фискального кризиса начала 90-х гг. XX в., характерного для всех стран с переходной экономикой и обусловленного сокращением доходов бюджета и возрастающими расходами на стабилизацию экономики.

Причиной фискального кризиса являлось сокращение налоговой базы из-за резкого спада производства. В то же время, несмотря на падение налоговых поступлений, уровень государственных расходов оставался достаточно высоким. Это было связано прежде всего со стремлением государства поддержать крупные предприятия для сохранения производственного потенциала страны, а также со значительными расходами на социальную защиту и предоставлением различных социальных услуг населению [5, c. 21].

Налоговая система Республики Беларусь создавалась по образцу европейских налоговых систем, включала схожие налоговые платежи и ориентировалась на европейские налоговые ставки по основным видам налогов.

В течение 1992-2012 гг. налоговая система Беларуси подвергалась многочисленным корректировкам при сохранении изначально заложенных принципов, методов и форм налогообложения. За прошедшие 20 лет произошло снижение ставок практически по всем основным налогам, несколько улучшилась структура налогообложения за счет объединения ряда налогов, уплачиваемых от одной налоговой базы, ужесточились штрафные санкции за налоговые нарушения.

Существенным изменениям подверглись внебюджетные фонды. В целях усиления контроля за использованием государственных средств в 1998 г. большинство внебюджетных фондов было преобразовано в целевые бюджетные фонды.

Налоговые системы стран отличаются многообразием различных налоговых платежей и сборов, сложившихся под влиянием национальных особенностей развития экономических процессов. Одним из критериев эффективности проводимых налоговых реформ является, уровень налоговой нагрузки. Например, по данным МВФ значительных успехов в упрощении системы налогообложения за первое десятилетие XXI века добились азиатские страны: Китай (уровень налоговой нагрузки составил около 9,7 % от ВВП), Корея (19,5 %), Гонконг (12,7%), Сингапур (12,7%) и др. В странах с рыночной экономикой уровень налоговой нагрузки значительно выше (Германия - около 40%, Дания и Швеция - 49%, Великобритания - 38,7% и т.д.). В европейских странах средний уровень нагрузки составляет около 31% от ВВП. Например, в Болгарии - 33,6%, Литва - 30%, Чехия - 34%. В Республике Беларусь налоговая нагрузка - около 40%, в России - 32%, Украине - 36 %.

января 2012 года начало функционировать интеграционное объединение трех постсоветских стран Республики Беларусь, Казахстана, Российской Федерации − Единое экономическое пространство (ЕЭП). Основными принципами функционирования ЕЭП являются обеспечение свободы перемещения товаров, услуг, капитала и рабочей силы через границы государств-участников. Однако для сохранения конкурентоспособности в Едином экономическом пространстве Республике Беларусь необходимо модернизировать национальную налоговую систему.

Охарактеризуем динамику налоговых доходов бюджета Республики Беларусь в 2010-2012 гг. Данные представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Доходы консолидированного бюджета Республики Беларусь в 2010-2012 гг., млрд руб.

Источник: собственная разработка на основе [3].

Итак, общий объем налоговых доходов консолидированного бюджета в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличился на 28571 млрд руб. или на 63,7 %, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. - на 87,9 % или на 64566,1 млрд руб. Значимый рост в 2011 г. обусловлен резким ускорением инфляционных процессов и снижением обменного курса белорусского рубля. Наибольшими темпами в 2010-2012 гг. увеличивались поступления по подоходному налогу (из-за роста номинальных доходов населения), НДС (увеличение ставки НДС с 18 % до 20 %). Поступления по акцизам в 2012 г. выросли в 2 раза или на 5591,2 млрд руб. В 2011 г. резко увеличились неналоговые доходы консолидированного бюджета - с 3769,6 млрд. руб. в 2010 г. до 12000,5 млрд руб., или более чем в 3 раза. Общий объем доходов бюджета в 2011 г. составил 85608,4 млрд руб., увеличившись на 75,6 %, в 2012 г. - 157955 млрд руб., увеличившись на 84,5 %.

Основная доля доходов консолидированного бюджета (около 90%) формируется за счет налоговых поступлений. За 2012 год в бюджет поступило 138,0 трлн руб. налоговых доходов. По сравнению с 2011 годом поступления в реальном выражении возросли на 18%. Неналоговые доходы за 2012 год сложились в сумме 19,6 трлн руб. и по сравнению с 2011 годом увеличились на 2,6% в реальном выражении. Проанализируем динамику структуры доходов консолидированного бюджета в 2009-2011 гг. в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Структура доходов консолидированного бюджета в 2010-2012 гг., %