3) Возникают дополнительные операции по учету экспорта товаров
Самое трудоемкое в бухгалтерском учете экспорта товаров - это проводки НДС. Правильность ведения учета НДС дает возможность получения вычета по налогу, в случае подтверждения права на применение нулевой ставки НДС. В связи с этим следует обратить особое внимание на:
1) учет налога, относящегося к прямым затратам по экспорту;
2) распределение НДС по косвенным затратам для определения его части, приходящейся на экспорт;
3) правильность оформления документов, касающихся НДС;
4) соблюдение сроков подготовки документов, подтверждающих право на налоговые вычеты;
5) восстановление НДС, принятого к вычету, а затем отнесенным к экспортным операциям;
6) соблюдение установленных сроков учета налога при экспорте товаров по неподтвержденным, а также по подтвержденным позднее поставкам;
7) высокую вероятность несовпадения периодов учета отгрузки на экспорт для целей налога на прибыль и подтверждения права на вычет НДС по ней, что приводит к несоответствию налоговых баз по прибыли и НДС в одном и том же налоговом периоде.
При пересечении товаром границы экспортер начисляет и уплачивает НДС по обычной ставке. Базой для расчета НДС является сумма, складывающаяся из стоимости товара согласно декларации, а также пошлины и акциз. Если НДС не уплачен, то товар не сможет покинуть зону временного хранения на таможне. При задержке платежа на невыплаченную сумму начисляется пени[10].
Если используется упрощенная схема налогообложения, то при учете экспорта товаров НДС к вычету не применяется. В этом случае действия с НДС зависят от того, какой объект налогообложения используется. Если в качестве объекта налогообложения используются «доходы», то НДС включается в стоимость товара или основного средства. При применении схемы «доходы минус расходы» сумма налога включается в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу.
В ходе написания данной главы была освоена компетенция ОК-7: способностью использовать основы экономических и математических знаний при оценке эффективности результатов деятельности в различных сферах (уровень - высокий):
Знать: основные понятия, категории, инструменты, используемые при регулировании экспорта в России; закономерности функционирования современного регулирования экспорта; основы построения расчета и анализа современной системы показателей, характеризующих деятельность субъектов при регулировании экспорта.
Уметь: использовать источники экономической, социальной, управленческой информации для анализа явлений при регулировании экспорта; анализировать во взаимосвязи экономические явления, выявлять тенденции развития регулирования экспорта; анализировать и интерпретировать данные отечественной и зарубежной статистики о явлениях, происходящих при регулировании экспорта.
Владеть: навыками применения базовых экономических показателей, используемых при оценке эффективности регулирования экспорта России; навыками выявления существующих связей и зависимостей, способностью дать им количественную характеристику; современными методиками расчета и анализа показателей, характеризующих оценку эффективности регулирования экспорта
2. Анализ государственного регулирования экспорта в России
2.1 Структура экспорта товаров в России по странам
По данным таможенной статистики, внешнеторговый оборот Российской Федерации в 2017 году составил 584 млрд. долларов США и по сравнению с 2016 годом увеличился на 25%, в том числе экспорт - 357 млрд. долларов США (рост на 25%), импорт - 227 млрд. долларов (рост на 24%)[22].
Рисунок 1 - Динамика важнейших показателей внешней торговли Российской Федерации
В структуре внешней торговли России по группам стран особое место занимает Европейский союз (ЕС) как крупнейший экономический партнер, на его долю в общем объеме товарооборота Российской Федерации в 2017 году приходилось 42%, на страны Азиатско-тихоокеанского экономического сотрудничества (АТЭС) - 31%, на государства - участники Содружества Независимых Государств (СНГ) - 12%, в том числе на страны Евразийского экономического союза (ЕАЭС) - 9%, на страны Организации стран - экспортеров нефти (ОПЕК) - 3%, на страны БРИКС - 18%, АТР - 32%[23].
Основными торговыми партнерами России в 2017 году были: Китай -
15% товарооборота Российской Федерации (рост - на 32%), Германия - 9% (на 23%), Нидерланды - 7% (на 22%), Беларусь - 5% (на 26%), Италия - 4% (на 21%), США - 4% (на 16%), Турция - 4% (на 37%), Республика Корея - 3% (на 28%), Казахстан - 3% (30%), Украина - 2% (на 26%).
Рисунок 2 - Основные торговые партнеры Российской Федерации среди стран дальнего зарубежья в 2017 г
Рисунок 3 - Взаимная торговля Российской Федерации с государствами членами ЕАЭС в 2017 году
Экспорт России в 2017 году составил 357 млрд. долларов США и по сравнению с 2016 годом вырос на 25% или на 71 млрд. долларов США.
В 2017 году в общем объеме экспорта России снизилась доля отдельных стран Европейского союза (в частности Нидерландов, Италии - на 2%), а также Турции, Японии и Украины - на 1%. При этом возросла доля экспорта России в Республику Беларусь (на 1%) и Китай (на 3%), который занял лидирующее положение среди стран-партнеров[26].
Рисунок 4 - Основные страны экспорта РФ в 2017 г.
В январе-августе 2017 года объем товарооборота города Москвы составил 154,3 млрд долл. США, что на 13% больше показателя аналогичного периода 2016 года. Объем экспорта в указанном периоде составил 94,0 млрд долл. США, что на 14% больше показателя предыдущего года, а объем импорта составил 60,3 млрд долл. США, что на 12% больше показателя 2016 года
Рисунок 5 - Крупнейшие регионы по экспорту товаров
Анализируя современное состояние экспорта России, была освоена компетенция ОПК-4: способность понимать экономические процессы, происходящие в обществе, и анализировать тенденции развития российской и мировой экономик (высокий уровень освоения компетенции):
Знать: предмет регулирования экспорта, методы познания, базовые экономические категории; основные тенденции развития регулирования экспорта; использование предметных знаний для определения регулирования экспорта в России.
Уметь: собирать дополнительную актуальную информацию о структуре экспорта товаров в России по странам; адаптировать учебный материал к конкретным ситуациям влияния регулирования экспорта России на отдельные страны; творчески осмысливать учебный материал и устанавливать межпредметные связи.
Владеть: культурой экономического мышления, способностью к обобщению, анализу, восприятию информации, постановке цели и выбору путей ее достижения; навыками оценки эффективности экономических решений регулирования экспорта в мировой экономике; навыками составления документов справочно-аналитического характера, как по общим проблемам регулирования экспорта, так и по отдельным регионам и странам.
2.2 Товарная структура экспорта
В 2017 году основную долю в стоимостном объеме экспорта России занимали топливно-энергетические товары - 59% (в 2016 г. - 58%), из них нефть сырая - 38% (37%), нефтепродукты - 24% (23%), природный газ - 14,5% (16%) и каменный уголь - 6% (4,5%)[17].
Стоимостной объем экспорта России товаров ТЭК в 2017 году увеличился на 27% и составил 211 млрд. долларов США. Вместе с тем, физические объемы экспорта нефти сырой и нефтепродуктов по сравнению с предыдущим годом сократились на 1% и 5% соответственно.
Рисунок 6 - Экспорт топливно-энергетических товаров России
Экспорт природного газа в 2017 году увеличился практически во все основные страны-партнеры, исключение составили Великобритания, сократившая закупки российского газа на 1 млрд м?, и Венгрия - на 0,7 млрд м?.
В 2017 году несырьевой неэнергетический экспорт по сравнению с 2016 годом увеличился по стоимости на 22,5% до 133,7 млрд. долларов США, а по физическому объему - на 9,8%[9].
Доля экспорта несырьевых неэнергетических товаров [1] в общем объеме экспорта России в 2017 году составила по стоимости 37,5%, тогда как в 2016 году она составляла 38,3%, по физическому объему доля этих товаров по сравнению с уровнем прошлого года немного увеличилась и составила 22,4%.
В 2017 году при увеличении по сравнению с аналогичным периодом прошлого года как стоимостных, так и физических объемов несырьевого неэнергетического экспорта, существенных изменений его товарной структуры не произошло. Структурные изменения составляли не более 1-2%.
Основными товарами несырьевого неэнергетического экспорта России традиционно являлись[8]:
1) металлы и изделия из них (полуфабрикаты и прокат плоский из железа и нелегированной стали, алюминий необработанный);
2) машины, оборудование и транспортные средства (двигатели турбореактивные, тепловыделяющие элементы (ТВЭЛЫ), части к оборудованию для атомной энергетики);
3) химическая продукция (минеральные и органические удобрения);
4) продовольственные товары и сельскохозяйственное сырье (пшеница и меслин). Совокупный удельный вес этих товаров в стоимостном объеме несырьевого неэнергетического экспорта России в 2017 году составил 80,9%.
Рисунок 7 - Товарная структура несырьевого неэнергетического экспорта России в 2017 г.
Экспорт металлов и изделий из них увеличился на 29,7% до 35,9 млрд. долларов США, его удельный вес в стоимостном объеме несырьевого экспорта составил 26,9% (в 2016 году - 25,4%). Причем, физический объем экспорта металлов и изделий из них по сравнению с аналогичным периодом прошлого года практически не изменился (рост на 0,4%), что объясняется ростом на 40%-45% средних экспортных цен на полуфабрикаты и прокат плоский из железа и нелегированной стали, а также - на 20% на алюминий необработанный. Удельный вес этих товаров в стоимостном объеме экспорта России металлов и изделий из них за два последних года составлял 41%.
Рисунок 8 - Экспорт металлов и изделий из них
Поставки проката плоского в Италию, занимавшие в экспорте этого товара в 2016 году третье место, в 2017 году были переориентированы на Египет, увеличившись по сравнению с аналогичным периодом прошлого года в 2,2 раза по весу и в 3,2 раза по стоимости.
Экспорт машин, оборудования и транспортных средств вырос на 14,6% до 28,1 млрд. долларов США, его удельный вес в стоимостном объеме несырьевого экспорта составил 21,0% (в 2016 году - 22,4%). Физический объем экспорта машин, оборудования и транспортных средств увеличился на 24,2%[20].
Среди поставок этой категории товаров можно выделить поставки оборудования для атомной энергетики и комплектующих частей к нему.
Рисунок 9 - Экспорт машин, оборудования и транспортных средств
Экспорт тепловыделяющих элементов снизился на 17,2%, в основном за счет прекращения с 2017 года поставок в Индию, а также сокращения поставок в Чехию, Словакию, Армению, Украину.
Экспорт химической продукции, около 30% которой составляли минеральные и органические удобрения, вырос на 15,0% (до 23,9 млрд. долларов США), его удельный вес в стоимостном объеме несырьевого экспорта составил 17,9% . Физический объем экспорта химической продукции увеличился на 5,7%[23].
Рисунок 10 - Экспорт химической продукции
Экспорт продовольственных товаров и сельскохозяйственного сырья вырос на 21,5% до 20,3 млрд. долларов США и его удельный вес в стоимостном объеме несырьевого экспорта составил 15,2% (в 2016 году - 15,3%). Физический объем экспорта этой категории продукции увеличился на 21,7%.
Более 37% стоимостного объема этой категории товаров составил экспорт зерна.
Рисунок 11 - Экспорт пшеницы и меслина
Таким образом, при увеличении по сравнению с аналогичным периодом прошлого года как стоимостных, так и физических объемов несырьевого неэнергетического экспорта, в 2017 году существенных изменений его товарной структуры не произошло. Структурные изменения составляли не более 1-2%[22].
Анализируя, структура экспорта России по отраслям, была освоена компетенция ОК-7: способностью использовать основы экономических и математических знаний при оценке эффективности результатов деятельности в различных сферах (уровень - высокий):
Знать: основные понятия, категории, инструменты, используемые в при регулировании экспорта; закономерности функционирования регулирования экспорта; основы построения, расчета и анализа современной системы показателей, характеризующих регулирование экспорта.
Уметь: использовать источники экономической, социальной, управленческой информации для анализа явлений регулирования экспорта; анализировать во взаимосвязи половозрастные группы разных стран, выявлять тенденции развития регулирования кспорта; анализировать и интерпретировать данные отечественной и зарубежной литературы об структуре экспорта товаров в Росси по отраслям.
Владеть: навыками применения базовых показателей регулирования экспорта; навыками выявления существующих связей и зависимостей, способностью дать им количественную характеристику; современными методиками расчета и анализа социально - экономических показателей, характеризующих государственное регулирование экспорта в России.